0112-KDWL.4011.171.2026.1.TW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 24 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 1 sierpnia 2022 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…), NIP (…), REGON (…). Przedmiotem prowadzonej przez Pana działalności jest świadczenie usług związanych z tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania.

Od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej Pana jednoznaczną wolą było opodatkowanie przychodów uzyskiwanych z tej działalności ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Nie zamierzał Pan rozliczać działalności według skali podatkowej ani podatkiem liniowym.

Przy rejestracji działalności pozostawał Pan w przekonaniu, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych został prawidłowo wskazany jako forma opodatkowania. Dopiero później okazało się, że informacja o wyborze ryczałtu nie została prawidłowo odnotowana w CEIDG. Brak właściwej informacji w CEIDG nie odpowiadał Pana rzeczywistej woli dotyczącej sposobu opodatkowania działalności.

Pierwszy przychód z działalności gospodarczej osiągnął Pan w sierpniu 2022 r. Pierwszą sprzedaż udokumentował Pan fakturą nr (…), wystawioną 31 sierpnia 2022 r. na rzecz (…) Sp. z o.o. Data sprzedaży wskazana na fakturze to 31 sierpnia 2022 r.

W dniu 13 września 2022 r. dokonał Pan pierwszej wpłaty podatku dotyczącej przychodu osiągniętego w sierpniu 2022 r. Wpłata wyniosła (...) zł. W tytule transakcji wskazano: „(…)”.

Oznaczenie (...) wskazywało ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, natomiast oznaczenie „(...)” wskazywało okres rozliczeniowy, którego dotyczyła wpłata, czyli sierpień 2022 r.

Wpłata została zrealizowana z Pańskiego rachunku bankowego przy wykorzystaniu systemu płatności obsługującego rozliczenia prowadzone za pośrednictwem serwisu (…). Kwota (...) zł została pobrana z Pańskiego rachunku 13 września 2022 r. i była przeznaczona na zapłatę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za sierpień 2022 r.

Pierwszy przychód z działalności gospodarczej osiągnął Pan w sierpniu 2022 r. Wpłata oznaczona jako PIT-28 za sierpień 2022 r. została zatem dokonana przed 20 września 2022 r., czyli przed upływem terminu przewidzianego na złożenie oświadczenia o wyborze ryczałtu.

Dokonując tej wpłaty, świadomie i jednoznacznie wyraził Pan wolę opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Oznaczenie (...) nie było przypadkowe ani omyłkowe. Odnosiło się do wybranej przez Pana formy opodatkowania oraz do pierwszego miesiąca uzyskania przychodu z działalności gospodarczej.

Od początku prowadzenia działalności postępował Pan w sposób odpowiadający opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Prowadził Pan ewidencję przychodów, obliczał podatek od osiąganych przychodów, dokonywał wpłat ryczałtu oraz składał Pan roczne zeznania PIT-28.

Nie złożył Pan oświadczenia o rezygnacji z ryczałtu. Nie złożył Pan również oświadczenia o wyborze podatku liniowego ani nie wyraził woli opodatkowania działalności według skali podatkowej.

W kolejnych latach kontynuował Pan rozliczanie działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania.

W 2022 r. spełniał Pan warunki uprawniające do stosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Do prowadzonej przez Pana działalności nie miały zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Pytanie

Czy dokonana przez Pana 13 września 2022 r., przed upływem terminu określonego w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, pierwsza wpłata podatku dotycząca przychodu osiągniętego w sierpniu 2022 r., oznaczona w tytule transakcji jako (...), stanowiła sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, a w konsekwencji skutecznie wybrał Pan ryczałt na 2022 r. oraz, wobec niezłożenia oświadczenia, o którym mowa w art. 9 ust. 1b tej ustawy, na kolejne lata podatkowe?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem dokonana przez Pana 13 września 2022 r. wpłata podatku dotycząca przychodu osiągniętego w sierpniu 2022 r., oznaczona w tytule transakcji jako (...), stanowiła skuteczne, sporządzone na piśmie i złożone w ustawowym terminie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W konsekwencji skutecznie wybrał Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jako formę opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej na 2022 r. Ponieważ nie złożył Pan następnie oświadczenia o rezygnacji z ryczałtu ani o wyborze innej formy opodatkowania, wybór ten zachował skuteczność również w kolejnych latach podatkowych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne podatnik składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze ryczałtu do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z działalności gospodarczej.

Pierwszy przychód z działalności gospodarczej osiągnął Pan w sierpniu 2022 r. Termin do złożenia oświadczenia o wyborze ryczałtu upływał zatem 20 września 2022 r. Wpłaty podatku oznaczonej jako (...) dokonał Pan 13 września 2022 r., a więc przed upływem tego terminu.

Art. 9 ust. 1 powołanej ustawy wymaga sporządzenia oświadczenia na piśmie, lecz nie określa obowiązkowego wzoru ani nie wymaga, aby oświadczenie zostało złożone w formie odrębnego dokumentu zatytułowanego „oświadczenie o wyborze formy opodatkowania”

Dokonana przez Pana dyspozycja płatnicza została utrwalona w systemie bankowym, a jej treść może zostać odtworzona na podstawie potwierdzenia transakcji. W tytule transakcji jednoznacznie wskazano symbol (...). Symbol (...) identyfikował ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, natomiast oznaczenie (...) wskazywało sierpień 2022 r., czyli pierwszy miesiąc, w którym osiągnął Pan przychód z działalności gospodarczej.

Nie posłużył się Pan ogólnym oznaczeniem „podatek dochodowy” ani symbolem właściwym dla opodatkowania według skali podatkowej lub podatku liniowego. Treść dyspozycji jednoznacznie wskazywała wybraną przez Pana formę opodatkowania oraz okres, którego dotyczyła wpłata.

Oznaczenie (...) nie było przypadkowe ani omyłkowe. Dokonując tej wpłaty, świadomie i jednoznacznie wyraził Pan wolę opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.;

Brak prawidłowego ujawnienia wyboru ryczałtu w CEIDG nie pozbawia skuteczności oświadczenia złożonego właściwemu organowi podatkowemu w innej dopuszczalnej formie. Art. 9 ust. 1c ustawy przewiduje możliwość złożenia oświadczenia za pośrednictwem CEIDG, ale nie stanowi, że CEIDG jest jedynym dopuszczalnym sposobem wyboru ryczałtu. Zasadnicze wymagania dotyczące wyboru tej formy opodatkowania wynikają z art. 9 ust. 1 ustawy, czyli zachowania formy pisemnej, właściwego adresata oraz ustawowego terminu.

Spełnił Pan wszystkie te warunki. Pańskie oświadczenie zostało utrwalone w treści dyspozycji płatniczej, jednoznacznie wskazywało ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, dotyczyło pierwszego miesiąca osiągnięcia przychodu i zostało złożone przed upływem terminu wynikającego z art. 9 ust. 1 ustawy.

Późniejszy sposób rozliczania działalności potwierdza, że wskazane oznaczenie wpłaty odpowiadało Pańskiej rzeczywistej i niezmiennej woli. Od początku działalności prowadził Pan ewidencję przychodów, obliczał podatek zgodnie z zasadami ryczałtu, dokonywał wpłat ryczałtu oraz składał zeznania PIT-28. Nie wybrał Pan podatku liniowego ani opodatkowania według skali podatkowej.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wydanych w zbliżonych stanach faktycznych, w szczególności:

1. z 27 grudnia 2024 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.805.2024.1.RK;

2. z 24 kwietnia 2025 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.172.2025.2.AK;

3. z 8 lipca 2025 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.435.2025.2.MAP;

4. z 9 lipca 2025 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.428.2025.2.MAP;

5. z 14 lipca 2025 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.440.2025.2.MM.

W rozstrzygnięciach tych przyjęto, że dokonana w ustawowym terminie wpłata, zawierająca jednoznaczne oznaczenie PIT-28 albo PPE oraz właściwy okres rozliczeniowy, może stanowić pisemne oświadczenie o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Pańska sytuacja różni się od przypadków, w których pierwsza wpłata oznaczona jako PIT-28 została dokonana dopiero po upływie terminu określonego w art. 9 ust. 1 ustawy. W Pana przypadku wpłata została dokonana 13 września 2022 r., podczas gdy termin na wybór ryczałtu upływał 20 września 2022 r.;

Zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy dokonany wybór formy opodatkowania dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik w ustawowym terminie złoży oświadczenie o rezygnacji z tej formy albo o wyborze innej formy opodatkowania. Nie złożył Pan takiego oświadczenia.

Wobec powyższego wpłata dokonana 13 września 2022 r., oznaczona jako (...), stanowiła skuteczne oświadczenie o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na 2022 r., a wybór tej formy opodatkowania zachował skuteczność również w kolejnych latach podatkowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie z art. 9 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnik może złożyć oświadczenie, na piśmie, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 1.

Natomiast w myśl art. 9 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1 złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.

Jednocześnie art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Z tych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze. Złożenie stosownego oświadczenia, w określonym w przepisach terminie, jest natomiast warunkiem koniecznym dla możliwości skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zaznaczam jednak, że zarówno przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie określają urzędowego wzoru takiego oświadczenia ani innych wymogów co do jego formy. Z oświadczenia tego ma natomiast jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik.

Dlatego też, w przypadku gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki tytułem ryczałtu w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze takiej formy opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać uznany za złożenie oświadczenia.

Jeśli podatnik dokona wyboru zryczałtowanej formy opodatkowania, to dotyczy ona również lat następnych, chyba że w ustawowym terminie podatnik złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, m.in. że pierwszy przychód z działalności gospodarczej osiągnął Pan w sierpniu 2022 r. Pierwszą sprzedaż udokumentował Pan fakturą wystawioną 31 sierpnia 2022 r. W dniu 13 września 2022 r. dokonał Pan pierwszej wpłaty podatku dotyczącej przychodu osiągniętego w sierpniu 2022 r. W tytule transakcji wskazano: „(…)”. Oznaczenie (...) wskazywało ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, natomiast oznaczenie (...) wskazywało okres rozliczeniowy, którego dotyczyła wpłata, czyli sierpień 2022 r. Pierwszy przychód z działalności gospodarczej osiągnął Pan w sierpniu 2022 r. Wpłata oznaczona jako PIT-28 za sierpień 2022 r. została zatem dokonana przed 20 września 2022 r., czyli przed upływem terminu przewidzianego na złożenie oświadczenia o wyborze ryczałtu. Nie złożył Pan oświadczenia o rezygnacji z ryczałtu. Nie złożył Pan również oświadczenia o wyborze podatku liniowego ani nie wyraził woli opodatkowania działalności według skali podatkowej. W kolejnych latach kontynuował Pan rozliczanie działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania. W 2022 r. spełniał Pan warunki uprawniające do stosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Do prowadzonej przez Pana działalności nie miały zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W pierwszej kolejności zaznaczam, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oświadczenie o wyborze w 2025 r. ryczałtu jako formy opodatkowania był Pan zobowiązany złożyć do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął Pan pierwszy przychód.

W opisanej sprawie w 2022 r. dokonał Pan wpłaty zaliczki na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z identyfikatorem (...) 13 września 2022 r., a więc zachował Pan ustawowy termin. To oznacza, że w 2022 r. dokonał Pan skutecznego złożenia oświadczenia o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania w Pana działalności gospodarczej. Jednocześnie, przy zachowaniu pozostałych ustawowych warunków, mógł Pan opodatkowywać osiągane przychody ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w latach kolejnych.

Podsumowując, dokonana przez Pana 13 września 2022 r., przed upływem terminu określonego w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, pierwsza wpłata podatku dotycząca przychodu osiągniętego w sierpniu 2022 r., oznaczona w tytule transakcji jako (...), oznacza, że skutecznie złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, a w konsekwencji skutecznie wybrał Pan ryczałt na 2022 r. oraz wobec niezłożenia oświadczenia, o którym mowa w art. 9 ust. 1b tej ustawy, na kolejne lata podatkowe.

W związku z powyższym Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.