0111-KDIB3-3.4012.389.2026.1.MAZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług, w zakresie zadanego pytania (we wniosku pytanie nr 1), jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 20 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 21 sierpnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym również do czynności wewnątrzwspólnotowych.

Sp. z. o.o. od (...) roku realizuje (...) . W swojej ofercie firma posiada również (...). Wykonuje także usługi (...).

W celu rozszerzenia swojej działalności oraz dywersyfikacji rynku, Spółka nabyła jachty, które stacjonują i są wynajmowane w Chorwacji. Przedmiotowe jachty stanowią w Spółce środki trwałe i zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych. Wnioskodawca rozszerzył prowadzenie działalności gospodarczej o zakres polegający na zarobkowym świadczeniu usług rejsów jachtem oraz wynajmowaniu jachtu również w celach zarobkowych.

Usługi rejsów (...) klientami mogą być zarówno osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, jak i osoby fizyczne lub inne podmioty wykonujące działalność gospodarczą, będące podatnikami VAT.

Natomiast wynajem jachtu nie trwa dłużej jak 90 dni. Świadczenie usług rejsów jachtem oraz wynajmowanie jachtu Spółka realizuje już po rejestracji do VAT w Chorwacji. Przedmiotowe jachty cały czas znajdują się w (...). W związku z zakupem jachtów oraz realizacją rejsów lub wynajmem jachtu Wnioskodawca wykonuje na terytorium Chorwacji szereg czynności (...). Czynności takie realizowane są (...). Wykonanie tych usług Spółka zleca podmiotom zarejestrowanym w Chorwacji.

Na potrzeby eksploatacji jachtu Wnioskodawca dokonuje zakupów części zamiennych, elementów wyposażenia oraz usług. Części zamienne, wyposażenie zakupywane jest w Chorwacji, w momencie ich zakupu Spółka była zarejestrowana do VAT w Chorwacji.

Usługi wykonywane przez Spółkę polegają m.in. na (...). (...). Co do zasady trasa, po której płynie jacht, jest wcześniej ustalona w zakresie miejsc i czasu. Rozpoczęcie i zakończenie rejsu, udostępnienia jachtu odbywa się w porcie macierzystym znajdującym się na terytorium Chorwacji. Cena rejsu ze skiperem, zawiera koszt paliwa do jachtu. Natomiast jeśli jacht jest wynajęty bez skipera, usługobiorcy pokrywają koszty paliwa we własnym zakresie, tzn. cena usługi nie zawiera kosztów paliwa. Usługi, jak i cena usług świadczonych przez Spółkę nie zawiera: składki do kasy jachtowej, kosztów wyżywienia, opłat za nocowanie w portach, zwiedzanie itp.

W celu wykonania usług przez Spółkę na terytorium Chorwacji musi wykonać ona wiele czynności przygotowawczych oraz związanych już z samym wykonaniem usługi. Zarząd Spółki organizuje wykonanie usług, co wymaga również częstego osobistego pobytu członków zarządu na terytorium Chorwacji. Ponadto dla wykonania swych usług Spółka na terytorium Chorwacji zakupuje niezbędne usługi od innych firm,(...). Ponadto na terytorium Chorwacji nabywane są także materiały eksploatacyjne niezbędne do wykonania usług, których nabycie także jest weryfikowane na miejscu przez przedstawicieli Spółki, są to np. paliwo, olej, woda itd.

Podkreślić należy, że główny „środek techniczny”, dzięki któremu w ogóle usługa może być wykonana czyli jacht, również znajduje się w Chorwacji. Zatem zaangażowanie na terytorium Chorwacji przybiera konkretny wymiar osobowo-rzeczowy pozwalający na świadczenie usług w sposób niezależny. W cenę usług Spółki nie jest wliczone wyżywienie osób wynajmujących jacht lub odbywających rejs. Ubezpieczenie jachtu odbywa się na określony okres (podobnie jak ubezpieczenie samochodu), nie na konkretny rejs, czy wynajem. Są nabywane materiały eksploatacyjne, woda, opłaty, jednak w ocenie Spółki trudno uznać, że są one nabywane bezpośrednio na potrzeby konkretnego usługobiorcy. Są one nabywane na potrzeby realizacji usługi przez Spółkę, zwykle z rejsu lub wynajmu korzysta kilka osób. Dla świadczonych usług rejsu jachtem oraz jego wynajmu Spółka działa jako podatnik chorwacki, posługuje się chorwackim nr VAT. Spółka uzyskała rejestrację do VAT w Chorwacji.

Pytanie (we wniosku pytanie nr 1)

Gdzie znajduje się miejsce opodatkowania VAT usług polegających na wynajmie jachtu?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Spółki miejscem opodatkowania usług polegających na wynajmie jachtu na terenie Chorwacji jest Chorwacja.

Uzasadnienie

Jak wynika z art. 28j ust. 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług krótkoterminowego wynajmu środków transportu jest miejsce, w którym te środki transportu są faktycznie oddawane do dyspozycji usługobiorcy. Ust. 2 tego przepisu stanowi natomiast: przez krótkoterminowy wynajem środków transportu, o którym mowa w ust. 1, rozumie się ciągłe posiadanie środka transportu lub korzystanie z niego przez okres nieprzekraczający 30 dni, a w przypadku jednostek pływających - przez okres nieprzekraczający 90 dni.

Uwzględniając powyższe przepisy, wynajem jachtu (nie będzie on trwał dłużej niż 90 dni) będzie opodatkowany VAT w miejscu, gdzie będzie on oddany do dyspozycji usługobiorcy. W związku z tym, że jacht znajduje się w Chorwacji i w Chorwacji będzie oddawany do wynajmu usługobiorcom, w tym państwie powstanie obowiązek rozliczenia VAT od tych usług.

Reasumując, usługi wynajmu jachtu będą opodatkowane VAT w Chorwacji. Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do rozliczenia VAT od tych usług w Polsce, nie będzie tym samym zobowiązany do wykazywania ich w ewidencjach i deklaracjach VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo w zakresie zadanego pytania (we wniosku pytanie nr 1) jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 1263, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o VAT”):

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2. eksport towarów;

3. import towarów na terytorium kraju;

4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zarówno dostawa towarów, jak i świadczenie usług mieszczą się w definicji sprzedaży, określonej w art. 2 pkt 22 ustawy, zgodnie z którym:

Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel [...].

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 , rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 […].

Jak wskazano w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 28a ustawy o VAT:

Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:

1. ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:

a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,

b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;

2. podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Stosownie do art. 28b ust. 1 ustawy:

Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Jak stanowi art. 28c ust. 1 ustawy:

1. Miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i 3 oraz art. 28h–28n.

Zgodnie z art. 28j ustawy:

1. Miejscem świadczenia usług krótkoterminowego wynajmu środków transportu jest miejsce, w którym te środki transportu są faktycznie oddawane do dyspozycji usługobiorcy.

2. Przez krótkoterminowy wynajem środków transportu, o którym mowa w ust. 1, rozumie się ciągłe posiadanie środka transportu lub korzystanie z niego przez okres nieprzekraczający 30 dni, a w przypadku jednostek pływających - przez okres nieprzekraczający 90 dni.

3. Miejscem świadczenia usług polegających na wynajmie, innym niż wynajem krótkoterminowy, środków transportu na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, gdzie usługobiorca posiada siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, z zastrzeżeniem ust. 4.

4. Miejscem świadczenia usługi wynajmu statku rekreacyjnego, innego niż wynajem krótkoterminowy, na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym statek rekreacyjny jest faktycznie oddawany do dyspozycji usługobiorcy, pod warunkiem że usługodawca faktycznie świadczy tę usługę ze swojej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, znajdujących się w tym miejscu.

Wyrażona przez Państwa w pytaniu wątpliwość dotyczy wskazania miejsca opodatkowania VAT usług polegających na wynajmie jachtu.

Przedstawili Państwo w opisie stanu faktycznego, że Spółka nabyła jachty, które stacjonują i są wynajmowane w Chorwacji. Spółka rozszerzyła zakres prowadzonej działalności (...). (...) klientami mogą być zarówno osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, jak i osoby fizyczne lub inne podmioty wykonujące działalność gospodarczą, będące podatnikami VAT. Wynajem jachtu nie trwa dłużej niż 90 dni. Usługi wykonywane przez Spółkę polegają m.in. na (...). Co do zasady trasa, po której płynie jacht, jest wcześniej ustalona w zakresie miejsc i czasu. Rozpoczęcie i zakończenie rejsu, udostępnienia jachtu odbywa się w porcie macierzystym znajdującym się na terytorium Chorwacji. Cena rejsu ze skiperem, zawiera koszt paliwa do jachtu. Natomiast jeśli jacht jest wynajęty bez skipera, usługobiorcy pokrywają koszty paliwa we własnym zakresie, tzn. cena usługi nie zawiera kosztów paliwa. Usługi, jak i cena usług świadczonych przez Spółkę nie zawiera: składki do kasy jachtowej, kosztów wyżywienia, opłat za nocowanie w portach, zwiedzanie itp.

Co do zasady wyrażonej w art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. Z kolei w przypadku podmiotów niebędących podatnikami, miejscem świadczenia usług na ich rzecz jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, co wynika z art. 28c ust. 1 ustawy. Przy czym oba przepisy wskazują na pewne wyjątki od zasad ogólnych w nich wyrażonych. Jednym z tych wyjątków są usługi krótkoterminowego wynajmu środków transportu, dla których miejsce ich świadczenia zostało uregulowane w art. 28j ustawy. Przepis art. 28j ust. 2 ustawy zawiera z kolei definicję krótkoterminowego wynajmu środków transportu, przez co rozumie się ciągłe posiadanie środka transportu lub korzystanie z niego przez okres nieprzekraczający 30 dni, a w przypadku jednostek pływających - przez okres nieprzekraczający 90 dni.

Przechodząc zatem do treści opisu stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę należy stwierdzić, że miejscem świadczenia usług wynajmu jachtu (jednostka pływająca) osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej oraz podmiotom wykonującym działalność gospodarczą, będącym podatnikami VAT, przez okres nie dłuższy niż 90 dni, jest Chorwacja, czyli miejsce, gdzie jacht jest oddawany do dyspozycji usługobiorcy (bez skipera lub ze skiperem). Zastosowanie w tym wypadku znajduje przywołany i cytowany art. 28j ustawy. W konsekwencji miejscem opodatkowania VAT usług wynajmu jachtu będzie Chorwacja.

Tym samym stanowiska Wnioskodawcy oceniane w zakresie zadanego pytania (we wniosku pytanie nr 1) należy uznać za prawidłowe.

Organ informuje, że Państwa stanowisko zostało ocenione wyłącznie w zakresie zadanego pytania i nie odnosi się do obowiązku wykazywania świadczonych usług w ewidencjach i składanych w Polsce deklaracjach podatku VAT. Jak bowiem wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w prawomocnym wyroku z 20 października 2015 r., sygn. akt I SA/Rz 797/15: „Skoro bowiem, podatnik o coś nie pytał, to organ podatkowy nie mógł tego ocenić”.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W zakresie objętym pytaniem nr 2 zawartym we wniosku wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanego pytania) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622, ze zm.; dalej jako: „Ordynacja podatkowa”).

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143, ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.