III FZ 540/25

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Sędzia NSA Jolanta Sokołowska po rozpoznaniu w dniu 20 listopada 2025 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej zażalenia M. B. na postanowienie Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 31 lipca 2025 r. sygn. akt I SA/Bd 316/25 w przedmiocie odrzucenia skargi w sprawie ze skargi M. B. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 29 kwietnia 2025 r. nr 0401-IEW1.4261.4.2025 w przedmiocie ulgi płatniczej postanawia oddalić zażalenie.

Postanowieniem z dnia 31 lipca 2025 r., sygn. akt I SA/Bd 316/25, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy (dalej: WSA) odrzucił skargę M. B. (Skarżący) na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Bydgoszczy (dalej: Dyrektor IAS) z dnia 29 kwietnia 2025 r. w przedmiocie odmowy umorzenia zaległości podatkowej. Powyższe postanowienie zostało wydane w następującym stanie sprawy. W wykonaniu zarządzenia z dnia 25 czerwca 2025 r. Skarżącego wezwano do uzupełnienia braków formalnych skargi, tj. do podpisania skargi, stanowiącej załącznik do pisma wniesionego za pośrednictwem platformy e-Urząd Skarbowy, zgodnie z art. 46 § 2a oraz 2b ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2024 r., poz. 935 ze zm., dalej: P.p.s.a.) i przesłanie jej do Sądu za pośrednictwem platformy ePUAP, a także o wskazanie adresu, na jaki Sąd ma kierować korespondencję – jeśli na adres ePUAP to niezbędne jest wskazanie przez Skarżącego jego dokładnego adresu ePUAP (łącznie z nazwą skrzynki odbiorczej) – lub potwierdzenie adresu: ul. T. [...], I. jako adresu korespondencji. W treści wezwania pouczono, że nieusunięcie braków formalnych skargi w terminie spowoduje odrzucenie skargi na podstawie art. 58 § 1 pkt 3 P.p.s.a. W piśmie nadanym elektronicznie z dnia 2 lipca 2025 r. Skarżący wskazał adres skrzynki ePUAP. Pismo to podpisał. Do pisma załączył plik w formacie pdf ze skargą, która jednak nie była podpisana. W związku z powyższym, Sąd pierwszej instancji na podstawie art. 58 § 1 pkt 3 P.p.s.a. odrzucił skargę. Nie zgadzając się z powyższym rozstrzygnięciem Skarżący wniósł zażalenie, zaskarżając je w całości oraz wnosząc o jego uchylenie i przekazanie sprawy Sądowi pierwszej instancji do ponownego rozpoznania. W uzasadnieniu zażalenia wskazał, iż działając w dobrej wierze, w odpowiedzi na wezwanie Sądu, podpisał pismo przewodnie, w którym odnosił się do braków formalnych. Skarżący, był bowiem przekonany, że załączenie skargi do podpisanego pisma w sposób wystarczający spełnia wymogi formalne, zwłaszcza że przepisy dotyczące podpisywania załączników mogą być interpretowane w sposób budzący wątpliwości. W ocenie Skarżącego, Sąd winien był ponownie wezwać go do uzupełnienia braków, z uwagi na to, że pismo przewodnie z dnia 2 lipca 2025 r. było podpisane, co świadczy o zamiarze usunięcia braków i nadaniu skardze biegu. Według Strony przyczyną odrzucenia było niedopełnienie rygorystycznej zasady podpisywania każdego załącznika z osobna, co mogło wynikać z braku pełnej wiedzy na temat obowiązujących w tym zakresie przepisów i orzecznictwa. Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Zażalenie nie zasługuje na uwzględnienie. Stosownie do treści art. 57 § 1 P.p.s.a. skarga powinna czynić zadość wymaganiom pisma w postępowaniu sądowym. Jednym z wymogów pisma w postępowaniu sądowym jest jego podpisanie – przez stronę albo jej przedstawiciela ustawowego lub pełnomocnika, o czym stanowi art. 46 § 1 pkt 4 P.p.s.a. Zgodnie z art. 46 § 2a P.p.s.a., w przypadku gdy pismo strony jest wnoszone w formie dokumentu elektronicznego, powinno ponadto zawierać adres elektroniczny oraz zostać podpisane przez stronę albo jej przedstawiciela ustawowego lub pełnomocnika kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem osobistym. W świetle art. 46 § 2b P.p.s.a., zasady podpisywania przewidziane w § 2a dotyczą także załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego. Z art. 49 § 1 P.p.s.a. wynika, że jeżeli pismo strony nie może otrzymać prawidłowego biegu wskutek niezachowania warunków formalnych, przewodniczący wzywa stronę o jego uzupełnienie lub poprawienie w terminie siedmiu dni pod rygorem pozostawienia pisma bez rozpoznania, chyba że ustawa stanowi inaczej. Takim przepisem szczególnym jest art. 58 § 1 pkt 3 P.p.s.a. Stosownie do jego treści, sąd odrzuca skargę, jeżeli w wyznaczonym terminie nie uzupełniono jej braków formalnych. Powyższy przepis ma charakter bezwzględnie obowiązujący, a zatem w przypadku nieuzupełnienia przez stronę skarżącą braków formalnych skargi w wyznaczonym terminie, sąd jest zobowiązany do odrzucenia skargi. Należy wskazać, iż Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów w uchwale z dnia 6 grudnia 2021 r. sygn. akt I FPS 2/21 stwierdził, że: "Zgodnie z art. 57 § 1 w zw. z art. 46 § 1 pkt 4 oraz art. 12b § 1 i art. 46 § 2a i 2b P.p.s.a. skargę stanowiącą załącznik do formularza pisma ogólnego, podpisanego podpisem zaufanym, przesłanego przez platformę ePUAP, należy uznać za podpisaną jedynie wówczas, gdy została ona odrębnie podpisana podpisem kwalifikowanym, podpisem zaufanym albo podpisem osobistym". Wobec powyższego należało uznać, iż Sąd pierwszej instancji prawidłowo wezwał Skarżącego do uzupełnienia, w terminie 7 dni pod rygorem odrzucenia skargi, braków formalnych, poprzez podpisanie skargi stanowiącej załącznik do pisma wniesionego za pośrednictwem platformy e-Urząd Skarbowy, zgodnie z art. 46 § 2b P.p.s.a. Pismo ogólne, zawierające wyłącznie informację o załączonej do tego pisma niepodpisanej skardze, nie jest bowiem odrębnym zbiorem danych zawierającym całość znaczeniową komunikatu kierowanego do sądu administracyjnego. Brak podpisania skargi stanowi brak formalny w każdym przypadku i uzasadnia wezwanie strony do jego uzupełnienia. Z akt niniejszej sprawy wynika, iż Skarżący nie uzupełnił w/w braku formalnego skargi w wyznaczonym przez Sąd pierwszej instancji terminie, co musiało skutkować jej odrzuceniem w oparciu o art. 58 § 1 pkt 3 P.p.s.a. Nie zasługuje również na uwzględnienie argumentacja przedstawiona przez Skarżącego w złożonym środku zaskarżenia, odnośnie braku wiedzy na temat obowiązujących przepisów oraz orzecznictwa. Sąd pierwszej instancji w zarządzeniu z dnia 25 czerwca 2025 r. wzywającym Skarżącego do usunięcia braków formalnych skargi, wyraźnie pouczył Stronę, iż jest obowiązany do podpisania skargi stanowiącej załącznik do pisma wniesionego za pośrednictwem platformy e-Urząd Skarbowy, zgodnie z art. 46 § 2a oraz 2b P.p.s.a. Mając na uwadze powyższe, Naczelny Sąd Administracyjny na podstawie art. 184 w związku z art. 197 § 1 i 2 P.p.s.a. orzekł jak w sentencji postanowienia.