II FSK 2166/20

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Jan Grzęda, Sędzia NSA Antoni Hanusz (spr.), Sędzia WSA (del.) Renata Kantecka, Protokolant Katarzyna Latkowska-Kłoczko, po rozpoznaniu w dniu 14 marca 2023 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej A[...] sp. z o.o. z siedzibą w I. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 14 lipca 2020 r., sygn. akt I SA/Rz 85/20 w sprawie ze skargi A[...] sp. z o.o. z siedzibą w I. na decyzję Naczelnika [...] Urzędu Celno-Skarbowego w P. z dnia 4 grudnia 2019 r., nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za 2014 r. 1. oddala skargę kasacyjną, 2. zasądza od A[...] sp. z o.o. z siedzibą w I. na rzecz Naczelnika [...] Urzędu Celno-Skarbowego w P. kwotę 3600 (słownie: trzy tysiące sześćset) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

1. Wyrokiem z 14 lipca 2020 r., I SA/Rz 85/20, w sprawie ze skargi A[...] sp. z o.o. z siedzibą w I. na decyzję Naczelnika [...] Urzędu Celno-Skarbowego w P. z 4 grudnia 2019 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za 2014 r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie, działając na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j.: Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm., dalej: "p.p.s.a."), oddalił skargę. 2. Pełnomocnik skarżącego wniósł skargę kasacyjną i zaskarżył powyższy wyrok w całości, zarzucając mu na podstawie art. 174 pkt 1 i 2 p.p.s.a. naruszenie: I naruszenie przepisów postępowania mających istotny wpływ na wynik sprawy, a to: a) art. 1 § 1 i § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz.U. z 2019 r., poz. 2167 ze zm., dalej: "p.u.s.a.") w zw. z art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) p.p.s.a. w zw. z art. 122 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r. poz. 900 ze zm., dalej: "o.p.") i art. 191 o.p. przez oddalenie skargi administracyjnej na decyzję Naczelnika [...] Urzędu Celno-Skarbowego w P. z 4 grudnia 2019 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za 2014 r. a w konsekwencji nieuchylenie w całości decyzji obu organów administracji pomimo, że nie rozważono i nie oceniono w sprawie całego materiału dowodowego (między innymi okoliczności faktycznych wskazywanych w pismach złożonych w postępowaniu przez J. P. (pismo z 31.01.2019 r.) oraz J. G. (pismo z 9.10.2017 r.), co skutkowało nienależytym przyjęciem kwoty 274.365,25 zł jako sumy niezaewidencjonowanych przychodów, b) art. 1 § 1 i § 2 p.u.s.a. w zw. z art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) p.p.s.a. w zw. z art. 193 § 4 o.p. w zw. z art. 193 § 1 o.p. przez oddalenie skargi administracyjnej na decyzję Naczelnika [...] Urzędu Celno-Skarbowego w P. z 4 grudnia 2019 r., a w konsekwencji nieuchylenie w całości decyzji obu organów administracji pomimo, że księgi rachunkowe spółki pod firmą: A[...] sp. z o.o. za 2014 r. powinny być uznane za dowód w zakresie dotyczącym: ewidencjonowania przychodów w części dotyczącej sprzedaży biletów na imprezy taneczne w lokalu K. i Z. w I.; sprzedaży biletów wstępu na imprezę sylwestrową oraz imprezę andrzejkową w lokalach K.1, K2 oraz Z. oraz sprzedaży usług szatni w lokalu Krakowiak, c) art. 141 § 4 zd. 1 p.p.s.a. w zw. z art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) p.p.s.a przez nie odniesienie się do wszystkich zarzutów podniesionych w skardze administracyjnej, w szczególności zarzutu niewzięcia pod uwagę przy ocenie materiału dowodowego okoliczności z pisma z 31.01.2019 r złożonego przez J. P. oraz pisma z 9.10.2017 r. złożonego przez J. G., d) art. 1 § 1 i § 2 p.u.s.a. w zw. z art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) p.p.s.a. w zw. z art. 23 § 1, § 3 i § 5 o.p. przez oddalenie skargi administracyjnej na decyzję Naczelnika [...] Urzędu Celno- Skarbowego w P. z 4 grudnia 2019 r., a w konsekwencji nieuchylenie w całości decyzji obu organów administracji pomimo, że w toku kontroli odwoławczej zaaprobowano brak należytego uzasadnienia wyboru indywidualnej metody oszacowania. Wskazując na powyższe wniesiono o uchylenie wyroku w całości i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania Sądowi pierwszej instancji, a także o zasądzenie zwrotu kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa procesowego, według norm przepisanych. W odpowiedzi na skargę kasacyjną organ podatkowy wniósł o jej oddalenie i zasądzenie zwrotu kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa procesowego, według norm przepisanych. 3. Skarga kasacyjna podlega oddaleniu. Stan faktyczny sprawy ustalono na podstawie szeregu dowodów: ksiąg rachunkowych, wydruków i ewidencji z kasy fiskalnej, zeznań świadków: w tym 23 osób związanych z A[...] zawodowo (pracownicy, udziałowiec) oraz 6 osób uczestniczących w organizowanych imprezach, wyjaśnień strony. Konfrontując dowody we wzajemnym powiązaniu również z uwzględnieniem okoliczności, uznanych za zasadne, wynikających z pism J. P. i J. G. stwierdzono nierzetelność ksiąg. Biorąc pod uwagę obszerność materiału dowodowego podnoszenie w uzasadnieniu skargi kasacyjnej sformułowania iż, "wyrywkowe porównanie ilości sprzedanych biletów wstępu na imprezy (dancingi) organizowane przez Spółkę, z ilością wydanych w tym dniu, w czasie trwania tych imprez, paragonów z restauracji" celem wykazania przebywania w lokalach większej ilości osób niż wynikałaby z ilości biletów wstępu ewidencjonowanych przy pomocy kasy fiskalnej jest oczywiście bezzasadne. Tym bardziej, iż nieprawidłowości polegające na nieewidencjonowaniu przychodów ze sprzedaży biletów oraz prowadzeniu podwójnej ewidencji sprzedaży biletów w lokalach Z. i K. wynikały również z zeznań mniejszościowego udziałowca. Gdy nierzetelność ksiąg rachunkowych skarżącej okazała się faktem na organie podatkowym spoczywał obowiązek ustalenia podstawy opodatkowania w drodze oszacowania w sposób jak najbardziej zbliżony do rzeczywistych jej rozmiarów. Ustawodawca nie wskazał bowiem, iż szacowanie powinno zakończyć się określeniem rzeczywistej wysokości postawy opodatkowania. Szacowanie podstawy opodatkowania było oparte na w miarę realnych założeniach i dokonywane przy uwzględnieniu logicznych metod rozumowania. Przyjęta metoda oparta była bezpośrednio na dokumentach źródłowych oraz dowodach z przesłuchań świadków (w tym osób osobiście przyjmujących opłaty za bilety wstępu na imprezy) oraz na wyjaśnieniach spółki. Zastosowane w tej metodzie dane znajdują odzwierciedlenie w materiale dowodowym a wniosek końcowy w postaci ustalenia podstawy opodatkowania wynikającej z zastosowanej metody jest prawidłowy. W uzasadnieniu decyzji przedstawiono schemat odtworzenia podstawy opodatkowania w drodze oszacowania. Zatem możliwe było dokonanie przez sąd administracyjny kontroli decyzji podatkowej. Należy podkreślić, iż z przyczyn zależnych od skarżącej odtworzenie podstawy opodatkowania na podstawie norm materialnego prawa podatkowego oraz ,,zwykłych" instrumentów procedury podatkowej stało się niemożliwe. Uzasadnienie zaskarżonego wyroku zawiera wszystkie wymagane elementy. Zgodnie z przepisem art. 141 § 4 p.p.s.a. zawiera zwięzłe przedstawienie stanu sprawy, podniesionych zarzutów oraz podstawę prawną rozstrzygnięcia i jej wyjaśnienie. Wymóg zwięzłego przedstawienia zarzutów i wyjaśnienia podstawy prawnej nie oznacza, że sąd ma obowiązek szczegółowo analizować wszystkie zarzuty skargi, nawet te pozbawione znaczenia dla rozstrzygnięcia sprawy. Uzasadnienie wyroku pozwala na prześledzenie toku rozumowania sądu, który doprowadził go do wydania rozstrzygnięcia określonej treści. Mając powyższe na uwadze, Naczelny Sąd Administracyjny na podstawie art. 184 p.p.s.a. oddalił skargę kasacyjną. O kosztach postępowania Naczelny Sąd Administracyjny orzekł na podstawie art. 204 pkt 1 i art. 205 § 2 p.p.s.a.