II FSK 1835/23

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Tomasz Zborzyński po rozpoznaniu w dniu 27 października 2023 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej C. S.A. z siedzibą w K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 1 marca 2023 r. sygn. akt I SA/Gl 833/22 w sprawie ze skargi C. S.A. z siedzibą w K. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 kwietnia 2022 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych postanawia: odrzucić skargę kasacyjną.

Zaskarżonym wyrokiem Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oddalił skargę Spółki Akcyjnej C. z siedzibą w K. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych. Odpis tego wyroku z uzasadnieniem pełnomocnikowi skarżącej doręczono dnia 25.04.2023 r. Pełnomocnik skarżącej w dniu 25.05.2023 r. złożył pismo zatytułowane ,,Skarga kasacyjna", nie przytaczając w nim podstaw kasacyjnych ani ich uzasadnienia, a jedynie wskazując, że uzupełnienie podstaw kasacyjnych nastąpi "w najbliższym czasie". W piśmie z dnia 22.06.2023 r. zatytułowanym "Uzupełnienie skargi kasacyjnej" pełnomocnik skarżącej przytoczył podstawy kasacyjne odnoszące się zarówno do naruszenia przepisów postępowania, jak i do naruszenia prawa materialnego oraz przedstawił ich uzasadnienie. Następnie pismem z dnia 15.07.2023 r. wniósł o zasądzenie zwrotu kosztów postępowania, a w odpowiedzi na wezwanie Sądu z dnia 21.07.2023r., w piśmie z dnia 30.07.2023 r. złożył oświadczenie o zrzeczeniu się rozprawy. Przewodniczący Wydziału Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach uznając, że skarga kasacyjna nie ma braków formalnych oraz po doręczeniu jej odpisu organowi podatkowemu, zarządzeniem z dnia 3.10.2023 r. akta sprawy przesłał do Naczelnego Sądu Administracyjnego. Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Zgodnie z art. 176 § 1 i § 2 ustawy z dnia 30.08.2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2023 r., poz. 1634, dalej: P.p.s.a.) skarga kasacyjna powinna zawierać oznaczenie zaskarżonego orzeczenia ze wskazaniem, czy jest ono zaskarżone w całości, czy w części, przytoczenie podstaw kasacyjnych i ich uzasadnienie, wniosek o uchylenie lub zmianę orzeczenia z oznaczeniem zakresu żądanego uchylenia lub zmiany, a także czynić zadość wymaganiom przewidzianym dla pisma strony oraz zawierać wniosek o rozpoznanie skargi kasacyjnej na rozprawie albo oświadczenie o zrzeczeniu się rozprawy. Zgodnie natomiast z art. 177a P.p.s.a. jeżeli skarga kasacyjna nie spełnia wymagań przewidzianych w art. 176, innych, niż przytoczenie podstaw kasacyjnych i ich uzasadnienie, przewodniczący wzywa stronę do usunięcia braków w terminie siedmiu dni pod rygorem odrzucenia skargi. Oznacza to, że braki skargi kasacyjnej w postaci zaniechania przytoczenia podstaw kasacyjnych lub ich uzasadnienia, nie podlegają usunięciu w określonym w art. 177a P.p.s.a. trybie postępowania naprawczego, lecz obligują do odrzucenia skargi kasacyjnej bez wzywania do ich usunięcia. Jak ujął to Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 27.02.2020 r. (I FSK 2166/18), przytoczenie podstaw kasacyjnych i ich uzasadnienie są elementami konstrukcyjnymi skargi kasacyjnej, toteż ich brak skutkuje odrzuceniem tej skargi bez uprzedniego wzywania do usunięcia któregokolwiek z nich; wskazane elementy konstrukcyjne skargi kasacyjnej stanowią bowiem o jej istocie, toteż w razie ich pominięcia nie sposób uznać, że pismo jest skargą kasacyjną. Ponieważ w piśmie procesowym skarżącej z dnia 25.05.2023 r., mimo oznaczenia go mianem skargi kasacyjnej, nie przytoczono podstaw kasacyjnych oraz ich nie uzasadniono, tak zredagowana skarga kasacyjna podlegała odrzuceniu a limine, to jest bez wzywania do usunięcia tych braków. Próba uzupełnienia skargi kasacyjnej o te braki w piśmie procesowym złożonym dnia 22.06.2023 r., to jest już po upływie określonego w art. 177 § 1 P.p.s.a. terminu do wniesienia skargi kasacyjnej, jest procesowo bezskuteczna, ponieważ zgodnie z art. 183 § 1 zd. drugie P.p.s.a. po wniesieniu skargi kasacyjnej strony mogą wprawdzie przytaczać nowe uzasadnienie podstaw kasacyjnych, ale pod warunkiem, że uprzednio podstawy te przytoczyły i skargę kasacyjną skutecznie wniosły. Skargę kasacyjną obarczoną nieusuwalnymi brakami na mocy art. 178 P.p.s.a. winien odrzucić Wojewódzki Sąd Administracyjny. Skoro jednak tak się nie stało, na podstawie art. 180 P.p.s.a. uczynił to Naczelny Sąd Administracyjny.