0113-KDIPT2-3.4011.645.2026.2.KKA

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 18 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 września 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Podatnik jest polskim rezydentem podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o PIT. Prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą X o nadanym numerze NIP, numerze REGON, w zakresie PKD zwany dalej: „Wnioskodawcą”.

Działalność Wnioskodawcy dotyczy obszaru produkcji ….

W przedsiębiorstwie Wnioskodawcy opracowano autorską modyfikację urządzenia ….

W procesie wykonywania …..

Wnioskodawca przy tworzeniu procesu …korzysta z tzw. …. Przy użyciu …. Wnioskodawca przy realizacji prac badawczo-rozwojowych również dąży do opracowania technologii umożliwiającej …, co pozwoli ograniczyć wykorzystanie substancji chemicznych, zwiększyć automatyzację procesu oraz poprawić jego powtarzalność.

Kolejnym wyzwaniem technologicznym w pracach badawczo-rozwojowych jest wysoka wrażliwość ...

Obecnie proces korekty …. Tym samym, Wnioskodawca dokonuje wielokrotnych prób prototypowych w celu uzyskania jak najlepszej jakości kolorystycznej. Każda taka próba może kończyć się niepowodzeniem i powoduje do dalszych działań w zakresie prac rozwojowych w celu uzyskania efektu finalnego wyrobu spełniającego oczekiwane efekty. Jednak, aby osiągnąć ten cel Wnioskodawca po zakończeniu całego procesu dokonuje pomiarów wszystkich parametrów i dokonuje oceny poprawności …. Proces jest czasochłonny i generuje wysokie koszty związane z wykorzystaniem … oraz czasu pracy pracowników zaangażowanych w prace badawczo-rozwojowe. Dodatkowym ograniczeniem obecnego procesu jest ręczne …

Proces prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawcy można przedstawić w następujący sposób:…..

Ciągłe doskonalenie procesu technologicznego wymusza prowadzenie prac rozwojowych i badawczych w tym zakresie.

Z powyższym, Wnioskodawca wykorzystuje wiedzę specjalistyczną wynikającą z doświadczenia zawodowego oraz kwalifikacji osób zaangażowanych w prowadzenie prac rozwojowych.

Wnioskodawca jest absolwentem ….., co stanowi istotne wsparcie przy opracowywaniu technologii związanych z ….

W działaniach Wnioskodawcy przy tworzeniu każdorazowo prototypowego wyrobu występuje innowacyjność polegająca na pracach rozwojowych w zakresie technologii i procesów produkcyjnych. Głównym przesłaniem innowacyjności jest technologia do …

W tym celu, dokonuje prób w innowacyjnej metodzie polegającej na …

Obecnie proces … Prowadzone prace badawczo-rozwojowe polegają na opracowaniu sposobu adaptacji seryjnego …, do pracy z niestandardowym materiałem eksploatacyjnym w postaci ….

W ramach projektu zostanie opracowana technologia umożliwiająca:…

Prowadzony projekt ma nie tylko wdrożyć innowacyjną technologię produkcji, ale również sam proces technologiczny. Aby wykluczyć i poprawić warunki pracy w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy należy przeprowadzić proces wdrożenia nowej technologii wykonywania …. Nowa technologia zwana dalej „Projektem” – będzie wykonywana za pomocą …

Celem działań Wnioskodawcy jest przeprowadzenie ….

Drugim aspektem innowacyjności zwanym dalej Projektem jest opracowanie parametrów automatycznego ….

Obecnie ….

W ramach prac będą wykonywane serie prób z różnymi ustawieniami ... Oceniane będzie, czy …. Dopiero wyniki tych testów pozwolą opracować sposób automatycznego przygotowania ... Zakres prac obejmie opracowanie:….

Zastosowanie nowej …

Prace badawcze będą polegały na doborze odpowiednich parametrów pracy …., takich jak:…

Wymienione działania będą wymagały przeprowadzenia serii prób technologicznych oraz opracowania nowego procesu produkcyjnego w tym zakresie.

Kolejną innowacyjnością zwaną dalej Projektem, jest badanie i analiza ….

Obszarem, w którym Wnioskodawca będzie realizował działalność B+R (prace badawczo-rozwojowe) będzie analiza …. ….

W celu prowadzenia badań, Wnioskodawca planuje doposażenie zaplecza badawczego w nowoczesny ….. Urządzenie będzie wykorzystywane do precyzyjnych pomiarów …

W ramach projektu prowadzone będą liczne serie eksperymentów polegające na zmianie parametrów procesu technologicznego oraz analizie ich wpływu na końcową jakość …

W związku z planowaną działalnością Wnioskodawca wskazuje, że przebieg prac rozwojowych dotyczący wskazanego projektu innowacyjnego danego wyrobu obejmuje:

1. etap projektowania urządzenia;

2. etap budowy prototypu;

3. etap produkcji próbnej partii wyrobu w celu opracowania technologii.

Z powyższym, prace badawczo-rozwojowe prowadzone przez Wnioskodawcę można określić posługując się następującym schematem:

1. zdobywanie i poszerzanie wiedzy z zakresu technologii i produkcji wyrobów;

2. opracowywanie technologii nowych prototypów;

3. przeprowadzenie badań nowych prototypów w tym próby fizyczne, dynamiczne, statyczne i mechaniczne;

4. przesłanie prototypu do oceny przez klienta;

5. przeprowadzanie prób produkcyjnych mających na celu sprawdzenie nowych rozwiązań;

6. wdrożenie innowacyjnej techniki produkcyjnej dotyczącej wdrożenia nowego procesu produkcyjnego do zastosowania nowej metody ….;

7. optymalizacja i racjonalizacja procesu produkcyjnego w zakresie poprawy i bezpieczeństwa pracy w stosunku do pracowników (czynnik ludzki).

Wnioskodawca podkreśla, że pewna część projektów badawczo-rozwojowych prowadzona w ramach działalności B+R może zostać przerwana przed ich zakończeniem lub skończyć się wynikiem negatywnym. Takie założenie wynika z możliwości natrafienia na problemy natury naukowo-technicznej dyskwalifikujące dane projekty z dalszego etapu badań, bądź wdrożenia.

Prototypy, które uzyskają pozytywną ocenę w wyniku prowadzonych prac badawczo-rozwojowych będą podlegały wdrożeniu do produkcji lub też będą podlegać dalszej odsprzedaży bez przekazywania praw autorskich do dokumentacji technicznej.

W związku z planowaną działalnością, Wnioskodawca zamierza skorzystać począwszy od 2026 r. z ulgi na działalność badawczo-rozwojową (dalej: „ulga B+R”), zgodnie z zasadami określonymi w art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”).

Przedsiębiorstwo będzie ponosić różnego rodzaju koszty na prowadzenie działalności B+R - w szczególności będą to wskazane w art. 26e ust. 2 pkt 1) i 1a) należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt. 8 lit. a ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu (dalej: „Koszty Pracownicze”). Wnioskodawca nie wyklucza uwzględnienia w ramach ulgi B+R również innych wydatków poniesionych na działalność B+R, a wskazanych w katalogu art. 26e ust. 2 i 2a ustawy o PIT, tj. w szczególności kosztów nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością B+R (dalej: „Koszty Materiałów i Surowców”), czy też dokonanych w danym roku podatkowym, zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności B+R (dalej: „Koszty Amortyzacji”).

Wskazane powyżej koszty (tj. w szczególności Koszty Pracownicze, Koszty Materiałów i Surowców oraz Koszty Amortyzacji) w dalszej części wniosku mogą być również zbiorczo określone jako: „Koszty Kwalifikowane B+R”.

Koszty Kwalifikowane B+R, które Wnioskodawca zamierza odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, tj. koszty, które Przedsiębiorstwo zamierza wykazać w zeznaniach podatkowych składanych za poszczególne lata podatkowe będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o PIT.

Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 706).

Wnioskodawca będzie realizował działalność B+R w rozumieniu art. 26e ust. 1 ustawy o PIT, a w szczególności:

• jako Koszty Kwalifikowane ulgi B+R, o których mowa we wniosku należy rozumieć wyłącznie koszty, które nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie lub nie zostaną przez Wnioskodawcę odliczone od podstawy opodatkowania w myśl art. 26e ust. 5 ustawy o PIT;
• Koszty Kwalifikowane ulgi B+R będą stanowić dla Przedsiębiorstwa koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o PIT w roku, w którym Wnioskodawca uwzględni je w ramach ulgi B+R;
• prace B+R w ramach poszczególnych Projektów/Prototypów będą obejmować zarówno badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, jak również obejmować prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń;
• Wnioskodawca nie zamierza korzystać ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a i 63b ustawy o PIT.

Realizacja projektu odbywać się będzie w ramach własnego zaplecza badawczo-rozwojowego, do którego Wnioskodawca zaliczać będzie doświadczonych i wyspecjalizowanych w zakresie wdrożenia projektu pracowników, oraz własną pracę posiadających odpowiednie wykształcenie oraz kwalifikacje poparte doświadczeniem. Pracownicy zatrudnieni lub delegowani w zakresie swoich obowiązków do pionu badań B+R wykonywać będą prace w ramach działań badawczo-rozwojowych. W tym zakresie Wnioskodawca w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej zapewni udział pracowników i zleceniobiorców w szkoleniach, targach wystawowych dążąc do podniesienia ich umiejętności i wymaganych kwalifikacji, a szczególności w celu, tzw. badań stosowanych – tj. prac badawczych podejmowanych w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowanej przede wszystkim na zastosowanie w praktyce.

Wnioskodawca będzie realizował prace badawczo-rozwojowe w ramach własnego finansowania pochodzącego z działalności operacyjnej. Obecnie Wnioskodawca nie korzysta w z preferencji podatkowych w zakresie ulgi B+R, dotacji, czy innych źródeł finansowania.

Wnioskodawca oświadcza, że:

• nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, jak również nie prowadzi działalności w oparciu o decyzję o wsparciu. W związku z tym, Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o PIT;
• wynagrodzenia osób (pracowników i zleceniobiorców) związane bezpośrednio z pracami badawczo-rozwojowymi będą wyodrębniane na podstawie ewidencji czasu pracy.

Prowadzone przez Wnioskodawcę prace w ramach działalności B+R będą zawsze wyrazem działalności innowacyjnej, będą posiadać w całości charakter kreatywny, autorski a nie odtwórczy. Działania „ Wnioskodawcy” nastawione są i będą wyłącznie na stworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym.

Uzupełnienie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Na moje pytanie o treści:

1. Jaka była/jest/będzie forma opodatkowania Pana działalności gospodarczej (np. zasady ogólne, podatek liniowy, ryczałt ewidencjonowany) w okresie podatkowym będącym przedmiotem wniosku?

odpowiedział Pan:

W 2026 r. Wnioskodawca rozlicza dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym. W 2027 r. Wnioskodawca również będzie opodatkowywał dochody z działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym.

Na moje pytanie o treści:

2. Jaki rodzaj dokumentacji podatkowej, w okresie którego dotyczy wniosek, tj. począwszy od 2026 r. Pan prowadzi/będzie Pan prowadził (podatkową księgę przychodów i rozchodów, księgi rachunkowe)?

odpowiedział Pan:

Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów (KPiR).

Na moje pytanie o treści:

3. Jeśli jest prowadzona podatkowa księga przychodów i rozchodów, to czy stosowanie do rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów w kolumnie 16 wpisywane były koszty, które chciałby Pan uznać za koszty kwalifikowane?

odpowiedział Pan:

Na dzień sporządzania niniejszego uzupełnienia koszty te nie były jeszcze odrębnie ujmowane w kolumnie 16 KPiR jako koszty działalności badawczo-rozwojowej, z uwagi na brak jeszcze odpowiedzi ze strony organu na złożony ORDIN. Jednak prowadzona jest na bieżąco ewidencja kosztów kwalifikowanych w pliku ....oraz na bieżąco jest prowadzona ewidencja czasu pracy do ulgi B+R, a koszty w księdze wyodrębnione są w kolumnie dodatkowej.

Wnioskodawca jednak na bieżąco opisuje dokumenty, a ewidencja czasu pracy dla działalności B+R jest prowadzona na bieżąco.

Wyodrębniona ewidencja, o której mowa w art. 24a Ustawy o PIT jest prowadzona na bieżąco jedynie nie zostały jeszcze przypisane do kolumny 16 księgi KPiR. W momencie potwierdzenia przez organ stanowiska zawartego w ORDIN zostaną dodatkowo przypisane do kolumny nr 16 KPiR. Przypisanie ich bowiem teraz zmieniłoby sposób kalkulacji zaliczek na podatek dochodowy PIT, a Wnioskodawca chce skorzystać z ulgi B+R dopiero w rozliczeniu rocznym po otrzymaniu odpowiedzi ze strony KIS.

W momencie uzyskania odpowiedzi na złożony wniosek ORDIN kolumna księgi KPiR nr 16 zostanie uzupełniona o koszty kwalifikowane z kolumny dodatkowej, które na bieżąco są ujmowane. W celach ostrożnościowych, Wnioskodawca koszty kwalifikowane ujmie w rozliczeniu rocznym na podstawie wyodrębnionej ewidencji zawartej w kolumnie nr 16 KPiR, ale w momencie otrzymania stanowiska na złożony wniosek.

Linia orzecznicza sądów administracyjnych i Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej potwierdza, że późniejsze stworzenie ewidencji pomocniczej i matematyczne wyodrębnienie kosztów nie pozbawia podatnika prawa do ulgi. Przepisy wymagają jedynie, aby koszty działalności badawczo-rozwojowej zostały wyodrębnione w ewidencji podatnika, ale nie precyzują momentu, w którym to wyodrębnienie musi nastąpić. Można tego dokonać ex post (czyli wstecznie) na koniec roku podatkowego.

Na moje pytanie o treści:

4. Czy stosownie do treści art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w prowadzonej księdze przychodów i rozchodów lub w księgach rachunkowych wyodrębnia Pan koszty działalności opisanej we wniosku lub zamierza Pan wyodrębnić te koszty w celu skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 26e ww. ustawy?

odpowiedział Pan:

Tak. Wnioskodawca zamierza wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej w prowadzonej KPiR w sposób umożliwiający ustalenie ich wysokości w kolumnie nr 16 KPiR przenosząc z kolumny dodatkowej.

Na moje pytanie o treści:

5. Czy ewidencja ta pozwala na wyodrębnienie części wynagrodzenia przypadającego na konkretne projekty oraz liczby zaangażowanych pracowników/zleceniobiorców i czy w efekcie, w każdym miesiącu możliwe jest wskazanie odpowiedniej proporcji wynagrodzeń z działalnością badawczo-rozwojową, w odniesieniu do całkowitych kosztów wynagrodzeń poniesionych w danym miesiącu – indywidualnie dla każdego pracownika/zleceniobiorcy?

odpowiedział Pan:

Wnioskodawca będzie ustalał i ustala czas faktycznie przeznaczony przez pracowników na prace objęte projektem B+R i na tej podstawie przyporządkuje odpowiednią część wynagrodzenia do działalności B+R. Pracownicy wykonują również zwykłe obowiązki związane z bieżącą działalnością, dlatego do kosztów B+R nie będzie przypisywane całe ich wynagrodzenie a jedynie w przeliczeniu na czas zaangażowania w prace badawczo-rozwojowe.

Na moje pytanie o treści:

6. Czy jest Pan mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. 2025 r. poz. 1480 ze zm.)?

odpowiedział Pan:

Wnioskodawca jest mikroprzedsiębiorcą.

Na moje pytanie o treści:

7. Czy Pana prace, których dotyczy Pana wniosek, stanowią:

• prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
• prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń?

odpowiedział Pan:

Prace nie mają charakteru badań podstawowych prowadzonych bez nastawienia na zastosowanie komercyjne. Są ukierunkowane na zdobycie i wykorzystanie wiedzy oraz umiejętności potrzebnych do opracowania nowego lub znacząco ulepszonego procesu technologicznego: ….. W zakresie opisanym we wniosku mają charakter badań aplikacyjnych i prac rozwojowych.

Na moje pytanie o treści:

8. Czy wszystkie prace, których dotyczy wniosek i które uważa Pan za prace badawczo-rozwojowe – są działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowią:

• rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach;
• wyłącznie prac koncepcyjnych i analitycznych, dostarczających danych, które są/będą podstawą prowadzenia prac badawczo-rozwojowych przez inne podmioty (ośrodki);
• bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej,
• działalności wspomagającej/pomocniczej,
• innych prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych.

odpowiedział Pan:

Tak, z zastrzeżeniem, że za działalność B+R Wnioskodawca uznaje wyłącznie etap opracowywania, testowania, zmiany parametrów i weryfikacji nowej technologii, zwykła produkcja według już ustalonych parametrów, bieżąca obsługa produkcji, czynności rutynowe oraz prace wykonywane po zakończeniu etapu rozwojowego nie będą traktowane jako działalność B+R.

Na moje pytanie o treści:

9. Czy Pana działalność, o której mowa we wniosku ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze (tj. jest wyrazem własnej twórczości intelektualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym)?

odpowiedział Pan:

Tak. Prace dotyczą opracowania sposobu zastosowania urządzenia …., dla których Wnioskodawca nie posiada gotowej instrukcji ani receptury. Rozwiązanie jest wypracowywane w kolejnych próbach poprzez zmianę parametrów i ocenę rezultatów. W ramach projektu urządzenie … wymagało modyfikacji, ponieważ seryjnie nie było przystosowane do pracy z ... W trakcie prac wystąpiły problemy z ….

Na moje pytanie o treści:

10. Czy efekty Pana pracy w zakresie tworzenia projektów:

• zawsze są i będą kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu?
• nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny?
• nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów?

odpowiedział Pan:

Nie w każdym przypadku efektem prac jest nowy, wcześniej nieistniejący produkt. W opisanym projekcie zasadniczym efektem jest opracowanie nowego lub znacząco ulepszonego procesu technologicznego, w szczególności …. Efektem prac mają być również ustalone i zweryfikowane parametry tego procesu pozwalające uzyskać odpowiedni połysk, trwałość i powtarzalność rezultatu.

Rezultaty prac nie są i nie będą możliwe do określenia z góry wyłącznie na podstawie posiadanych już umiejętności ani przez wykonanie powtarzalnych czynności. Wtoku prób występują nieudane rezultaty, m in. …. Konieczne jest zmienianie ilości …

Prace nie są i nie będą jedynie techniczną realizacją wcześniej przygotowanego szczegółowego projektu. Obejmują twórcze opracowywanie rozwiązania, ponieważ nie istnieje gotowa instrukcja ani receptura określająca sposób przystosowania używanego … … Rozwiązanie jest wypracowywane na podstawie kolejnych prób i ich wyników.

Na moje pytanie o treści:

11. W odniesieniu do kryterium „systematyczności”:

• czy działania podejmowane są w sposób systematyczny,
• czy poszczególne prace związane z tworzeniem projektów były realizowane wg określonych harmonogramów, jeśli tak – proszę wskazać, co przewidywały te harmonogramy i czy zostały zrealizowane;

odpowiedział Pan:

Tak. Działania są podejmowane w sposób systematyczny. Prace prowadzone są według powtarzalnej sekwencji: …. Próbki są …

Prace nie były prowadzone według formalnego harmonogramu zawierającego sztywne daty dla każdej próby, ponieważ przebieg kolejnych etapów zależy od wyników wcześniejszych testów. Projekt jest jednak realizowany według określonego porządku technologicznego. Po zakupie urządzenia …23 czerwca 2026 r. rozpoczęto jego modyfikację i próby …. Zakończenie prac nad … planowane jest na koniec 2026 r. lub I kwartał 2027 r., zależnie od wyników testów. Rozpoczęcie prób związanych z …. planowane jest po zakupie odpowiedniego urządzenia, a prace z wykorzystaniem …- po jego planowanym zakupie w 2027 r.

Na moje pytanie o treści:

12. W odniesieniu do kryterium „w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”:

• jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem tworzenia projektów,
• jaki rodzaj wiedzy i umiejętności Pan wykorzystywał i rozwinął w ramach prowadzonych prac związanych z tworzeniem projektów,
• wskazanie miejsca, sposobu wykorzystywania oraz selekcji wiedzy pod względem jej przydatności (jaka wiedza została wykorzystana) podczas prac związanych z tworzeniem projektów,
• czy w ramach prac połączono i kształtowano istniejącą wiedzę (jaką); co było efektem tego połączenia i kształtowania,
• czy Pana prace miały na celu przede wszystkim zdobywanie nowej wiedzy i umiejętności – jeśli tak, proszę wskazać jakiego zakresu ta wiedza i umiejętności dotyczą,
• czy zdobycie nowej wiedzy i umiejętności służyło opracowaniu nowych produktów, procesów lub usług bądź wprowadzaniu do nich znaczących ulepszeń; jeśli tak, to w czym się to przejawia,
• czy Pana prace związane z tworzeniem projektów były ukierunkowane na nowe odkrycia – jeśli tak, proszę wskazać jakie;

odpowiedział Pan:

Przed rozpoczęciem projektu Wnioskodawca dysponował praktyczną wiedzą i doświadczeniem dotyczącymi wykonywania ….. Dysponował również doświadczeniem w zakresie zależności pomiędzy przygotowaniem ….

W ramach projektu wykorzystywana i rozwijana jest wiedza dotycząca ….. Rozwijane są także umiejętności doboru i weryfikacji parametrów procesu na podstawie wyników kolejnych prób.

Wiedza jest wykorzystywana bezpośrednio w miejscu prowadzenia prac w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy. Przydatność poszczególnych ustawień i parametrów jest oceniana na podstawie wykonanych ….. Próbki są opisywane, m.in. zastosowaną … Na tej podstawie wybierane są ustawienia dające lepszy rezultat i odrzucane te, które powodują np. …

W ramach prac połączono dotychczasową wiedzę dotyczącą technologii wykonywania …. Efektem tego połączenia jest opracowywanie sposobu …

Tak. Prace służą zdobyciu nowej wiedzy i umiejętności potrzebnych do ustalenia, czy i w jaki sposób ..

Tak. Zdobywana wiedza i umiejętności służą opracowaniu nowego lub znacząco ulepszonego procesu wykonywania …. Ulepszenie ma polegać przede wszystkim na zastąpieniu ..

Prace są ukierunkowane na uzyskanie nowych dla przedsiębiorstwa rozwiązań technologicznych, których parametry nie były znane przed rozpoczęciem projektu. Chodzi w szczególności o ustalenie możliwości stabilnego …

Na moje pytanie o treści:

13. Czy wyniki podejmowanych projektów mogą być wykorzystywane w innych pracach wynikających z zakresu Pana działalności gospodarczej?

odpowiedział Pan:

Tak. Wiedza i parametry wypracowane podczas projektu mają zostać wykorzystane po zakończeniu prac B+R w bieżącej produkcji …. Samo późniejsze, rutynowe stosowanie ustalonych parametrów nie będzie jednak traktowane jako działalność B+R.

Na moje pytanie o treści:

14. Czy przedmiotem Pana pytania, nie jest/nie są/nie będą:

• czynności wdrożeniowe w zakresie opracowywanych produktów i usług,
• produkcja seryjna,
• serwisowanie,
• itp. prace spoza prac badawczo-rozwojowych?

odpowiedział Pan:

Tak. Przedmiotem pytania nie jest produkcja seryjna, zwykła bieżąca produkcja, rutynowe serwisowanie ani czynności wykonywane po zakończeniu prac rozwojowych. Wniosek obejmuje etap opracowania, prób, modyfikowania parametrów, testowania i weryfikowania nowej technologii.

Na moje pytanie o treści:

15. Czy zamierza Pan dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

odpowiedział Pan:

Tak. Wnioskodawca zamierza dokonać odliczenia wyłącznie w granicach i na zasadach wynikających z art. 26e ustawy o PIT, w tym z uwzględnieniem limitów określonych w art. 26e ust. 7 Ustawy o PIT.

Na moje pytanie o treści:

16. Wobec wskazania we wniosku, że:

W związku z planowaną działalnością Wnioskodawca zamierza skorzystać począwszy od 2026 r. z ulgi na działalność badawczo-rozwojową [dalej: ulga B+R], zgodnie z zasadami określonymi w art. 26e ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych [ dalej: ustawa o PIT].

Przedsiębiorstwo będzie ponosić różnego rodzaju koszty na prowadzenie działalności B+R - w szczególności będą to wskazane w art. 26e ust. 2 pkt 1) i 1 a) należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt. 8 lit. a ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności
badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu [dalej: „Koszty Pracownicze”]. Wnioskodawca nie wyklucza uwzględnienia w ramach ulgi B+R również innych wydatków poniesionych na działalność B+R, a wskazanych w katalogu art. 26e ust. 2 i 2a ustawy o PIT, tj. w szczególności kosztów nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością B+R [ dalej: „Koszty Materiałów i Surowców”], czy też dokonanych w danym roku podatkowym, zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności B+R [dalej: „Koszty Amortyzacji”].

proszę skonkretyzować, jakie konkretnie koszty faktycznie (w formie katalogu zamkniętego) Pan poniósł/poniesie i które z nich zamierza zaliczyć do kosztów kwalifikowanych w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Zwracam uwagę, że użyte przez Pana sformułowania, takie jak: „Wnioskodawca nie wyklucza uwzględnienia”, czy „w szczególności”, nadają opisowi charakter warunkowy i otwarty. Interpretacja indywidualna nie może być wydawana w oparciu o hipotetyczne założenia.

odpowiedział Pan:

Wnioskodawca obejmuje wnioskiem wyłącznie następujący zamknięty katalog kosztów:

(1) wynagrodzenia dwóch pracowników zatrudnionych na umowę o pracę oraz finansowane przez pracodawcę składki na ubezpieczenia społeczne - w części odpowiadającej czasowi faktycznie przeznaczonemu na prace B+R;

(2) materiały i surowce bezpośrednio zużywane w testach: ….;

(3) wydatek 8.500 zł netto na nabycie urządzenia …, które nie stanowi środka trwałego, zostało rozliczone jednorazowo w kosztach w czerwcu 2026 r. jako wyposażenie i po dokonaniu opisanych modyfikacji jest wykorzystywane bezpośrednio do prowadzenia prac B+R polegających na opracowaniu technologii ….. - jako wydatek na nabycie niebędącego środkiem trwałym sprzętu specjalistycznego;

(4) w zdarzeniu przyszłym - koszty planowanego urządzenia …. kwalifikowane odpowiednio jako nabycie niebędącego środkiem trwałym sprzętu specjalistycznego bezpośrednio wykorzystywanego w B+R albo - jeżeli urządzenia będą stanowiły środki trwałe - poprzez odpisy amortyzacyjne w zakresie wykorzystania ich w działalności B+R.

Na moje pytanie o treści:

17. Jeśli przedmiotem Pana wniosku będą wydatki poniesione na należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, to czy:

a) W odniesieniu do tych wynagrodzeń, prowadzi/będzie prowadził Pan ewidencję czasu pracy, zawierającą wykaz czasu poświęconego przez pracowników na realizację poszczególnych projektów objętych wnioskiem?

b) Jakie składniki wynagrodzeń pracowników zamierza Pan zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi działalności badawczo-rozwojowej? Proszę je wymienić.

c) Czy w przypadku osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, przedmiotem Pana wątpliwości w zakresie zaliczenia do kosztów kwalifikowanych o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy PIT, jest również możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R należności z tytułu: ekwiwalentów za niewykorzystany urlop, wynagrodzenia za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności pracowników?

(…).

odpowiedział Pan:

a) Tak. Wnioskodawca ustala już i będzie ustalał i ewidencjonował czas pracy przeznaczony na prace B+R, tak aby możliwe było ustalenie proporcji wynagrodzenia przypadającej na działalność B+R indywidualnie dla pracownika.

b) Wnioskodawca zamierza objąć pytaniem wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na umowę o pracę oraz finansowane przez pracodawcę składki na ubezpieczenia społeczne od tych wynagrodzeń - wyłącznie w proporcji odpowiadającej czasowi faktycznie przeznaczonemu na prace B+R.

c) Nie. Koszty ekwiwalentu za niewykorzystany urlop, wynagrodzenia za czas choroby, urlopu ani innej usprawiedliwionej nieobecności pracowników nie są przedmiotem wniosku i nie będą traktowane jako koszty kwalifikowane do zastosowania w uldze B+R.

Na moje pytanie o treści:

18. Jeśli przedmiotem Pana wniosku będą wydatki poniesione na należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, to czy w odniesieniu do tych wynagrodzeń, prowadzi/będzie prowadził Pan ewidencję czasu pracy, zawierającą wykaz czasu poświęconego przez zleceniobiorców na realizację poszczególnych projektów objętych wnioskiem?

odpowiedział Pan:

Nie dotyczy. Wnioskodawca nie obejmuje uzupełnionym wnioskiem kosztów wynagrodzeń zleceniobiorców ani osób wykonujących umowy o dzieło. Koszty pracownicze objęte wnioskiem dotyczą dwóch pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę.

Na moje pytanie o treści:

19. Jeśli przedmiotem Pana wniosku będą wydatki poniesione na nabycie materiałów i surowców, to czy wszystkie nabywane materiały, surowce w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych były/są/będą bezpośrednio wykorzystywane w ramach działalności badawczo-rozwojowej?

odpowiedział Pan:

Tak. Materiały objęte pytaniem o ulgę B+R są bezpośrednio wykorzystywane do prób technologicznych. ….

Na moje pytanie o treści:

20. Jeśli przedmiotem Pana wniosku będą odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, to od jakich konkretnie środków trwałych dokonywał/dokonuje/będzie dokonywał Pan odpisów amortyzacyjnych, które chce zakwalifikować do kosztów kwalifikowanych? Proszę wskazać w formie katalogu zamkniętego, bez używania stwierdzeń takich jak np. „innych środków trwałych”.

odpowiedział Pan:

… nie jest środkiem trwałym i nie jest amortyzowany. Wydatek 8.500 zł netto na jego zakup został rozliczony jednorazowo w czerwcu 2026 r. jako nisko cenny środek trwały zgodnie za przepisami dotyczącymi ujmowania w kosztach środków trwałych poniżej wartości 10 tys. zł. netto w przypadku podatników vat, dlatego Wnioskodawca nie obejmuje pytaniem odpisów amortyzacyjnych od …, lecz kwalifikację wydatku na jego nabycie jako sprzętu specjalistycznego, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o PIT. W zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca planuje zakup urządzenia do ….. Jeżeli urządzenia te będą stanowiły środki trwałe powyżej limitu określonego w ustawie o PIT (kwoty 10 tys. zł.) i będą amortyzowane, Wnioskodawca zamierza objąć pytaniem odpisy amortyzacyjne od tych urządzeń w zakresie ich wykorzystania w działalności B+R. Wniosek nie obejmuje wartości niematerialnych i prawnych.

Pytania (w tym pytanie nr 2 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1. Czy działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w ramach ww. działań w zakresie … stanowić będzie działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, a tym samym, czy Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do skorzystania z odliczenia Kosztów Kwalifikowanych w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 26e ust. 1 ustawy o PIT? (stan faktyczny i zdarzenie przyszłe)?

2. Czy ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z opisaną działalnością badawczo-rozwojową:

(a) koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę oraz sfinansowanych przez Wnioskodawcę składek na ubezpieczenia społeczne, w części odpowiadającej czasowi przeznaczonemu na działalność B+R,

(b) koszty nabycia …. bezpośrednio zużywanych w pracach B+R,

(c) wydatek 8.500 zł netto na nabycie …., niebędącego środkiem trwałym i rozliczonego jednorazowo w kosztach, który po dokonaniu opisanych modyfikacji jest wykorzystywany bezpośrednio do prac nad technologią …, może stanowić koszt kwalifikowany jako nabycie niebędącego środkiem trwałym sprzętu specjalistycznego, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o PIT oraz

(d) w zdarzeniu przyszłym koszty planowanego urządzenia do …mogą stanowić koszty kwalifikowane odpowiednio na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 2a albo - jeżeli urządzenia te będą stanowiły środki trwałe - art. 26e ust. 3 ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie (w tym stanowisko do pytania nr 2 ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w ramach ww. Projektów, stanowić będzie działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, a tym samym, Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do skorzystania z odliczenia Kosztów Kwalifikowanych w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 26e ust. 1 ustawy o PIT.

Uzasadnienie

Ad 1

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Pojęcie badań naukowych, w myśl art. 5a pkt 39 ustawy o PIT, obejmuje:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Jak stanowi art. 4 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, badania podstawowe są rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.

W myśl art. 4 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, badania aplikacyjne są rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Pojęcie prac rozwojowych, zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, oznacza prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Jak stanowi art. 4 ust. 3 ww. ustawy, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Stwierdzić należy, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Z ustawowej definicji prac badawczo-rozwojowych wynika, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru.

Po drugie, z art. 5a pkt 38 ustawy podatkowej wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Innymi słowy działalność taka prowadzona jest w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

W ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii, czy nowego systemu organizacji. Oznacza to zatem, że prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług.

Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Odnosząc się do ww. regulacji, w ocenie Wnioskodawcy, realizowane przez Niego Projekty mieszczą się w przywołanej wyżej definicji badań naukowych w zakresie zbierania danych empirycznych dotyczących zachowań fizykochemicznych oraz w zakresie prac rozwojowych. Projekty, które realizuje i planuje realizować Wnioskodawca należy kwalifikować jako prace badawczo-rozwojowe.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego co do planowania wdrożenia nowej technologii produkcyjnej, realizowane przez Wnioskodawcę polegają na:

• zdobywaniu i poszerzaniu wiedzy z zakresu technologii i produkcji wyrobów;
• opracowywaniu technologii nowych prototypów;
• przeprowadzeniu badań nowego prototypu, w tym próby fizyczne, dynamiczne, statyczne i mechaniczne;
• przesłaniu prototypu do oceny przez klienta;
• przeprowadzaniu prób produkcyjnych mające na celu sprawdzenie nowych rozwiązań.

Zatem, w ocenie Wnioskodawcy realizacja Projektów:

• nastawiona jest na opracowywanie nowych oraz ulepszonych wyrobów, (działalność ma określony cel, tj. nakierowana na zwiększanie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań technologicznych);
• ma charakter twórczy;
• realizowana jest w sposób systematyczny;
• ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy Wnioskodawcy oraz wykorzystanie już posiadanych zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;
• ma na celu wdrożenie nowych procesów technologicznych ulepszając tym samym wydajność i jakość pracy w zakresie czynników szkodliwych.

Jednocześnie, realizowane przez Wnioskodawcę Projekty nie mają charakteru rutynowego i nie stanowią okresowych zmian. Wnioskodawca będzie wdrażał nową technologię produkcji …

W tym celu Przedsiębiorstwo dąży do opracowania technologii umożliwiającej …, co pozwoli ograniczyć wykorzystanie ….

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy wypełniają one definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy, odpowiedź na przeformułowane pytanie nr 2 jest twierdząca, z zachowaniem warunków wynikających z art. 26e ustawy o PIT.

Wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę oraz finansowane przez Wnioskodawcę składki na ubezpieczenia społeczne mogę stanowić koszty kwalifikowane na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT w części odpowiadającej proporcji czasu faktycznie przeznaczonego przez pracownika na realizację działalności B+R do ogólnego czasu pracy pracownika w danym miesiącu.

Wnioskodawca nie obejmuje pytaniem kosztów usprawiedliwionych nieobecności wskazanych w pkt 17c.…. wykorzystywane do prób są materiałami i surowcami bezpośrednio związanymi z prowadzoną działalnością B+R, dlatego zdaniem Wnioskodawcy wydatki na ich nabycie mogą stanowić koszty kwalifikowane na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatek 8.500 zł netto na zakup …. może stanowić koszt kwalifikowany na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o PIT.

Urządzenie nie stanowi środka trwałego podlegającego amortyzacji i zostało jednorazowo rozliczone w kosztach jako niskocenny środek trwały. Jednocześnie nie jest ono wykorzystywane w projekcie jak zwykła drukarka biurowa. Zostało nabyte w celu prowadzenia opisanych prac, a następnie zmodyfikowane do pracy z … w ramach prac
badawczo-rozwojowych. Modyfikacja objęła m in. …. W tak zmodyfikowanej postaci urządzenie jest bezpośrednio wykorzystywane do kolejnych prób …Z tych względów Wnioskodawca uważa, że w ramach opisanego projektu urządzenie ma charakter sprzętu specjalistycznego bezpośrednio wykorzystywanego w działalności B+R.

W odniesieniu do planowanego urządzenia do automatycznego …. Wnioskodawca uważa, że jeżeli urządzenia te nie będą stanowiły środków trwałych i będą bezpośrednio wykorzystywane w opisanych pracach B+R, wydatki na ich nabycie mogą podlegać kwalifikacji na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o PIT.

Jeżeli natomiast będą stanowiły środki trwałe podlegające amortyzacji, kosztem kwalifikowanym mogą być odpisy amortyzacyjne w zakresie wynikającym z art. 26e ust. 3 ustawy o PIT i odpowiadającym wykorzystaniu urządzeń w działalności B+R.

Wydatki objęte wnioskiem nie zostały Wnioskodawcy zwrócone w żadnej formie. Prace są finansowane ze środków własnych. Wnioskodawca nie posiada statusu centrum
badawczo-rozwojowego, nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej i nie korzysta w odniesieniu do opisanych kosztów ze wsparcia w ramach Polskiej Strefy Inwestycji.

Po zakończeniu etapu opracowywania, testowania i weryfikacji technologii oraz przejściu do jej rutynowego stosowania w produkcji koszty standardowej produkcji nie będą z tego tytułu traktowane jako koszty działalności B+R.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Przepis ten normuje tzw. ulgę badawczo-rozwojową (ulgę B+R). Jest ona szczególnym instrumentem, którego celem jest zachęcanie podatników prowadzących działalność gospodarczą do podejmowania działań o charakterze badawczo-rozwojowym.

Ma to wpływać na innowacyjność oferowanych przez nich produktów, usług lub procesów realizowanych w ich przedsiębiorstwach.

W dalszej perspektywie ulga badawczo-rozwojowa ma służyć wzrostowi nowoczesności, innowacyjności i konkurencyjności gospodarki.

Mechanizm ulgi sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania określonej wartości wskazanych rodzajowo kosztów uzyskania przychodów dotyczących działalności badawczo-rozwojowej (kosztów kwalifikowanych).

Mając na względzie wysokie koszty działań o charakterze badawczo-rozwojowym ustawodawca zdecydował o możliwości „dwukrotnego” uwzględnienia wartości tych kosztów w rachunku podatkowym podatnika – raz jako kosztów uzyskania przychodów i ponownie jako odliczenia od podstawy obliczenia podatku.

Jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z ulgi badawczo-rozwojowej może skorzystać podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:

1. uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej;

2. prowadzi działalność badawczo-rozwojową;

3. ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone jako „koszty kwalifikowane”.

Pojęcie działalności gospodarczej

W odniesieniu do pierwszej z ww. przesłanek należy wskazać, że pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to:

działalność zarobkowa:

a) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,

b) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W myśl art. 5b ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Stosownie do treści art. 8 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

W świetle powyższego, wielkość przychodu przypadającego na podatnika (wspólnika spółki niebędącej osobą prawną) określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. Taką samą zasadę należy zastosować przy określaniu kosztów uzyskania przychodu oraz ulg podatkowych związanych z prowadzoną przez spółkę działalnością gospodarczą.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej

Definicje ustawowe

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć jest w niej mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.), a więc:

Prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:

Prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:

Działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza obejmująca:

• badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub
• badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub
• prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,
• podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej

Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny, kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę znaczeniową pojęcia „tworzyć” - określające czynność, której istotą jest element kreacyjny i „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do powstania rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego – jest to proces wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów niepowtarzalnych.

Jak wynika z Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących co prawda innej ulgi podatkowej, tj. ulgi IP Box, na potrzeby definicji działalności badawczo-rozwojowej wskazuje się, że: Pierwszym i zarazem najszerszym kryterium uznania działalności podatnika za działalność badawczo-rozwojową, jest jej twórczy charakter (…) na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Badania podstawowe

Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc:

• prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub
• prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;

mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.

Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.

Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.

Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały status prac teoretycznych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym dotyczące metodologii badan naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania.

Badania aplikacyjne

Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:

• opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub
• wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.

„Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.

Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.

Nowym produktem, procesem lub usługą może być:

• produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;
• produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi, ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.

Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia, ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług. Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie, procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.

Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.

Prace rozwojowe

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, tj. obejmują:

• nabycie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; i
• wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji [innowacja procesowa] oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług [innowacja produktowa].

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej

Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:

• w sposób systematyczny,
• w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Pojęcie „systematyczny” – w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.

Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych badań lub prac.

Pomocnym dla spełnienia kryterium systematyczności może być ustalenie:

• wstępnych celów poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych;
• źródeł finansowania zaplanowanych prac oraz
• osiągniętych celów poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych,
• zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych służących ich osiągnięciu
• harmonogramów związanych z prowadzonymi pracami.

Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie.

Aby stwierdzić, czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań.

Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.

Należy uwzględnić zatem, iż głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie IP BOX - Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań”).

Istotnym jest więc między innymi to:

• jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu badawczo-rozwojowego;
• jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem przydatności do realizacji tego projektu.

Charakter Pana działalności

Jak wynika z treści Pana wniosku, prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Pana działalność dotyczy….

We wniosku opisał Pan przy tym w sposób szczegółowy zakres i charakter działań w zakresie procesu i technologii wytwórczej …

Twórczość Projektów

Jak wynika wprost z Pana wniosku i jego uzupełnienia, prowadzone przez Pana prace w ramach działalności B+R będą zawsze wyrazem działalności innowacyjnej, będą posiadać w całości charakter kreatywny, autorski a nie odtwórczy. Pana działania nastawione są i będą wyłącznie na stworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym.

Z zastrzeżeniem, że za działalność B+R uznaje Pan wyłącznie etap opracowywania, testowania, zmiany parametrów i weryfikacji nowej technologii, zwykła produkcja według już ustalonych parametrów, bieżąca obsługa produkcji, czynności rutynowe oraz prace wykonywane po zakończeniu etapu rozwojowego nie będą traktowane jako działalność B+R.

Pana prace są ukierunkowane na uzyskanie nowych dla przedsiębiorstwa rozwiązań technologicznych, których parametry nie były znane przed rozpoczęciem projektu.

Systematyczność Projektów

W uzupełnieniu wniosku wyjaśnił Pan między innymi, że Pana działania są podejmowane w sposób systematyczny. Za działalność B+R uznaje Pan wyłącznie etap opracowywania, testowania, zmiany parametrów i weryfikacji nowej technologii, zwykła produkcja według już ustalonych parametrów, bieżąca obsługa produkcji, czynności rutynowe oraz prace wykonywane po zakończeniu etapu rozwojowego nie będą traktowane jako działalność B+R. Głównym przesłaniem innowacyjności jest technologia do .. itp. Innowacyjnością jest też próba zaoferowania takich produktów, które mogą być wykorzystywane w szeroko pojętym design …. W wyniku uzyskanych prac rozwojowych i ustaleń badawczych planuje Pan rozszerzyć też wykonywanie ….

Prace rozwojowe i badania naukowe w ramach Projektów

Jak wprost wskazał Pan we wniosku, prace B+R w ramach poszczególnych Projektów/Prototypów będą obejmować zarówno badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, jak również obejmować prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W uzupełnieniu wniosku, podkreślił Pan natomiast, że prace nie mają charakteru badań podstawowych prowadzonych bez nastawienia na zastosowanie komercyjne. Są ukierunkowane na zdobycie i wykorzystanie wiedzy oraz umiejętności potrzebnych do opracowania nowego lub znacząco ulepszonego procesu technologicznego: …. W zakresie opisanym we wniosku mają charakter badań aplikacyjnych i prac rozwojowych.

Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań w ramach Projektów

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan również, że przed rozpoczęciem projektu dysponował Pan praktyczną wiedzą i doświadczeniem dotyczącymi wykonywania … Dysponował Pan również doświadczeniem w zakresie zależności pomiędzy przygotowaniem …. Wiedza jest wykorzystywana bezpośrednio w miejscu prowadzenia prac w Pana przedsiębiorstwie.

W ramach prac połączono dotychczasową wiedzę dotyczącą technologii …. Efektem tego połączenia jest opracowywanie sposobu ….

Dodał Pan również, że Pana prace służą zdobyciu nowej wiedzy i umiejętności potrzebnych do ustalenia, czy i w jaki sposób …. może być ….. W dalszych etapach nowa wiedza ma dotyczyć również parametrów automatycznego …

Wyjaśnił Pan także, że zdobywana wiedza i umiejętności służą opracowaniu nowego lub znacząco ulepszonego procesu wykonywania ….. Ulepszenie ma polegać przede wszystkim na zastąpieniu …. Planowana automatyzacja wycinania ma dodatkowo zastąpić ….

Pana prace są ukierunkowane na uzyskanie nowych dla przedsiębiorstwa rozwiązań technologicznych, których parametry nie były znane przed rozpoczęciem projektu.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że Pana działalność opisana we wniosku stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej

Jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z omawianej ulgi może skorzystać podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:

1. uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej;

2. prowadzi działalność badawczo-rozwojową;

3. ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone jako „koszty kwalifikowane”.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty kwalifikowane uznaje się:

1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

5. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Jak stanowi z kolei art. 26e ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 22b ust. 2 pkt 2 , za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.

Art. 26e ust. 3 stanowi natomiast:

Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.

Art. 26e ust. 6 ww. ustawy stanowi natomiast, że:

Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Na podstawie art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane (…).

Pamiętać trzeba też, że stosowanie do treści art. 24a ust. 1b ustawy:

Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Reasumując, ulga badawczo-rozwojowa polega na możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania określonej kwoty kosztów podatkowych poniesionych przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, czyli tzw. „kosztów kwalifikowanych”.

Oznacza to, że koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową dwukrotnie wpływają na wysokość podstawy obliczenia podatku dochodowego u przedsiębiorcy inwestującego w taką działalność (raz jako koszty uzyskania przychodu, a drugi raz jako koszty kwalifikowane) i w efekcie znacznie pomniejszają wysokość opłacanego podatku dochodowego.

W oparciu o wskazane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

• podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;
• koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o PIT;
• koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 - 3 ustawy o PIT;
• ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o PIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów;
• jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu;
• w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o PIT, podatnik wyodrębnił w sposób prawidłowy koszty działalności badawczo-rozwojowej;
• podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu;
• kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o PIT;
• koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Z wniosku wynika, że:

• jest Pan polskim rezydentem podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w 2026 r. rozlicza oraz w 2027 r. będzie rozliczał Pan dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym;
• prowadzona jest na bieżąco ewidencja kosztów kwalifikowanych w pliku .... oraz na bieżąco jest prowadzona ewidencja czasu pracy do ulgi B+R, a koszty w księdze wyodrębnione są w kolumnie dodatkowej. Wyodrębniona ewidencja, o której mowa w art. 24a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest prowadzona na bieżąco;
• nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego, którym mowa w art. 17 ustawy niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej;
• nie prowadzi Pan działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, jak również nie prowadzi Pan działalności w oparciu o decyzję o wsparciu.
• jako koszty kwalifikowane, o których mowa we wniosku należy rozumieć wyłącznie koszty, które nie zostaną Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostaną przez Pana odliczone od podstawy opodatkowania w myśl art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
• koszty kwalifikowane będą stanowić dla Pana koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w roku, w którym Pan uwzględni je w ramach ulgi B+R;
• zamierza Pan dokonać odliczenia wyłącznie w granicach i na zasadach wynikających z art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji powyższego – co do zasady – przysługuje Panu prawo do zastosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 26e omawianej ustawy.

Koszty kwalifikowane

Przechodząc do możliwości objęcia wskazanych przez Pana kosztów ulgą na działalność badawczo-rozwojową wskazać trzeba, że katalog kosztów kwalifikowanych zawarty jest w art. 26e ust. 2 oraz ust. 3 omawianej ustawy i jest katalogiem zamkniętym.

Wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę oraz umowy zlecenie jako koszty kwalifikowane

Z opisu sprawy wynika, że ponosi Pan koszty wynagrodzenia dwóch pracowników zatrudnionych na umowę o pracę oraz finansowane przez pracodawcę składki na ubezpieczenia społeczne - w części odpowiadającej czasowi faktycznie przeznaczonemu na prace B+R.

Kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń pracowników, tj. osób zatrudnionych na umowy o pracę do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w cytowanym wyżej art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w ww. regulacji należności ze stosunku pracy wraz ze składkami na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez płatnika tych składek mogą być uznane za koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Przez „ogólny czas pracy pracownika w danym miesiącu” należy rozumieć wyłącznie czas faktycznie przepracowany. Zwracam uwagę, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego na tę działalność. Jednocześnie odliczeniu, co do zasady, podlegają wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe oraz dodatki i nagrody wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od tych należności określonymi w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych.

Powyższe rozumienie przepisu prowadzi do sytuacji, w której każdy składnik wynagrodzenia pracownika, uzyskującego należności z tego tytułu musi być przeanalizowany pod kątem tego, czy może być uznany za koszt kwalifikowany.

Istotne jest, aby pracownicy (tj. osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę) faktycznie wykonywali zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy zatem, że umowa o pracę potwierdza, że w zakresie kompetencji osoby zatrudnionej znajduje się wykonywanie czynności stanowiących realizację działalności badawczo-rozwojowej, osoba ta musi też faktycznie uczestniczyć w tych pracach. Tylko wówczas ich wynagrodzenia obejmujące ww. koszty pracownicze będą mogły stanowić dla Państwa koszt kwalifikowany.

W sytuacji, gdy pracownicy wykonują obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadne jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzeń wypłaconych pracownikom, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Można zatem przyjąć, że podatnik korzystający z ulgi - dla celów dowodowych - winien prowadzić ewidencję czasu pracy poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową.

Niemniej, jak wskazał Pan we wniosku ustala, będzie ustalał Pan i ewidencjonował czas pracy przeznaczony na prace B+R, tak aby możliwe było ustalenie proporcji wynagrodzenia przypadającej na działalność B+R indywidualnie dla pracownika.

Uznaję zatem, że ponoszone przez Pana koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę oraz sfinansowanych przez Pana składek na ubezpieczenia społeczne, w części odpowiadającej czasowi przeznaczonemu na działalność B+R stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Koszty nabycia surowców, materiałów i podzespołów jako koszty kwalifikowane

Z opisu sprawy wynika, że ponosi Pan koszty materiałów i surowców bezpośrednio zużywanych w testach: …

Kwestia dotycząca możliwości zaliczenia kosztów nabycia materiałów do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do ww. kosztów materiałów i surowców zużytych podczas prac badawczo-rozwojowych należy zwrócić uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji niniejszego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy o rachunkowości. W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy: materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej.

Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania, itp.

Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z poczynionymi powyżej uwagami pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje słownikowe przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe będzie jej prowadzenie.

Innymi słowy, kosztami kwalifikowanymi będą wydatki na surowce i materiały, bez których niemożliwe byłoby nie tylko wytworzenie jakichś prototypów, prowadzenie samych badań, wdrażania różnych procesów w ramach prac badawczo-rozwojowych, ale również bez których niemożliwym byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.

Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności, poniesione przez Pana koszty nabycia … bezpośrednio zużywanych w pracach B+R stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Koszty sprzętu specjalistycznego niebędącego środkami trwałymi jako koszty kwalifikowane

Z opisu sprawy wynika, że ponosi Pan koszty nabycia urządzenia .., które nie stanowi środka trwałego, zostało rozliczone jednorazowo w kosztach w czerwcu 2026 r. jako wyposażenie i po dokonaniu opisanych modyfikacji jest wykorzystywane bezpośrednio do prowadzenia prac B+R polegających na opracowaniu ..

W przyszłości poniesie Pan również koszty urządzenia do automatycznego …., kwalifikowane odpowiednio jako nabycie niebędącego środkiem trwałym sprzętu specjalistycznego bezpośrednio wykorzystywanego w B+R.

Przyjmuje się, że nabycie sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w przypadku którego istnieje możliwość przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach tej działalności.

Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych zakupu sprzętu specjalistycznego niebędącego środkiem trwałym, stanowiącego koszty uzyskania przychodów niezbędnego w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Z przepisu tego wynika, że aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny uznać za koszty kwalifikowane, muszą być spełnione następujące warunki:

• sprzęt nie stanowi środka trwałego,
• zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego” oraz
• jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem przyjmuje się, że nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w przypadku którego istnieje możliwość przypisania go do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach tej działalności.

W związku z brakiem definicji pojęcia sprzętu specjalistycznego na gruncie przepisów podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „sprzęt” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie sprzęt oznacza:

„1) przedmiot użytkowy,

2. przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach” (www.sjp.pwn.pl).

Pojęcie „specjalistyczny”, wg Słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, oznacza „związany z pewną specjalnością; dotyczący specjalisty lub specjalizacji; specjalny”.

Uznaję zatem, że wydatki na nabycie przez Pana niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy czym podkreślam – w tej sytuacji powinna być prowadzona odrębna ewidencja każdego wydatku na sprzęt specjalistyczny niebędący środkiem trwałym służący działalności badawczo-rozwojowej.

Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych jako koszty kwalifikowane

Z opisu sprawy wynika, że w przyszłości może Pan ponieść koszty urządzenia do …, które to urządzenia będą stanowiły środki trwałe.

Odnosząc się do kwestii uznania za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, które są wykorzystywane w toku realizacji projektów, zwracam uwagę, że stosownie do ww. art. 26e ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 22b ust. 2 pkt 2, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.

Zgodnie z art. 22b ust. 2 pkt 2 ww. ustawy:

Amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 22c , niezależnie od przewidywanego okresu używania koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz

b) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz

c) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii.

W myśl art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o , z uwzględnieniem art. 23 . (…).

Stosownie do art. 22f ust. 3 ww. ustawy:

Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 22h-22m , gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22h-22m albo jednorazowo - w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

W przypadku odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych wykorzystywanych w prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej wskazuję, że ich podstawą zaliczenia w poczet kosztów kwalifikowanych jest art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Choć ustawodawca nie użył w tym przepisie sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że do kosztów kwalifikowanych podatnicy mogą zaliczać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

To sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w całości stanowią koszt kwalifikowany, jeżeli składniki
te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast w sytuacji, gdy takie składniki są częściowo wykorzystywane do działalności badawczo -rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, działalności podstawowej niezwiązanej z działalnością badawczo-rozwojową, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych stanowią koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne służą prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wobec powyższego, odpisy amortyzacyjne od opisanych środków trwałych, które będą faktycznie wykorzystywane w toku realizacji projektów, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 3 tej ustawy.

Ocena Pana stanowiska w zakresie pytania nr 1

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, a także ww. przepisy, stwierdzam, że prowadzona przez Pana działalność w zakresie …. stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji przysługuje Panu prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ust. 1 omawianej ustawy.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.

Ocena Pana stanowiska w zakresie pytania nr 2

Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności, uznaję również, że określone przez Pana w uzupełnieniu wniosku wydatki ponoszone przez Pana w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, można uznać koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 1 w zw. z: ust. 2 pkt 1, ust. 2 pkt 2, ust. 2 pkt 2a oraz ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, za prawidłowe uznałem również Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zastrzegam, że w związku z tym, że w odpowiedzi na moje wezwanie uzupełnił Pan wniosek i przeformułował pytanie nr 2, oceniłem stan faktyczny/zdarzenie przyszłe wyłącznie pod kątem kosztów objętych jego ostatecznym brzmieniem. Wszelkie inne koszty, które nie zostały ujęte w nowym brzmieniu ww. pytania, pozostawiłem poza zakresem niniejszej interpretacji.

Jednocześnie zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Zastrzegam również, że – stosowanie do istoty Pana wniosku – przedmiotem niniejszej interpretacji nie jest kwestia odpowiedniego limitowania kosztów kwalifikowanych (art. 26e ust. 7 ustawy).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.