0114-KDIP1-3.4012.436.2022.11.S.KG

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

1. ponownie rozpatruję sprawę Państwa wniosku z 30 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 7 czerwca 2023 r. sygn. akt III SA/Wa 593/23 (data wpływu prawomocnego orzeczenia – 17 sierpnia 2026 r.) i Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 maja 2026 r. sygn. akt I FSK 1720/23 (data wpływu orzeczenia – 9 lipca 2026 r.); i

2. stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia usług organizacji wyjazdu integracyjnego dla Współpracowników - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia usług organizacji wyjazdu integracyjnego dla Współpracowników.

Uzupełniliście go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 listopada 2022 r. (wpływ 30 listopada 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jesteście Państwo międzynarodową firmą specjalizującą się w doradztwie operacyjnym i wdrażaniu oprogramowania. Jesteście Państwo polskim rezydentem podatkowym oraz czynnym podatnikiem VAT. Wspieracie Państwo towarzystwa ubezpieczeniowe, banki oraz firmy leasingowe w transformacji biznesu i dostosowywaniu się do nowych technologii.

Głównym przedmiotem Państwa działalności jest projektowanie, tworzenie i ulepszanie programów komputerowych, aplikacji webowych, aplikacji mobilnych, narzędzi, platform, algorytmów oraz funkcjonalności.

Główną siedzibą Państwa działalności jest (…), niemniej prowadzicie Państwo działalność również w biurach zlokalizowanych w innych miastach Polski, korzystając z pracy osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę (dalej jako: „Pracownicy”), jak również podwykonawców, tj. osób wykonujących pracę na podstawie umowy współpracy (tzw. b2b) oraz osób współpracujących z Państwem na podstawie umowy zlecenia (dalej łącznie jako: „Współpracownicy”). Współpracownicy są stałym elementem całego Państwa zespołu, uczestnicząc w projektach realizowanych przez Państwa na podobnej zasadzie jak Pracownicy. Przyjęty w Państwa Spółce model organizacji pracy jest powszechnie występujący w branży IT i niejako „wymuszony przez rynek”.

Zespoły, w ramach których wykonywane są projekty są mulitdyscyplinarne, „międzybiurowe” (składające się z Pracowników i Współpracowników przypisanych do różnych biur oraz mieszkających na co dzień w różnych miastach), a czasami również międzynarodowe, (dalej jako: „Zespoły” lub „Zespoły projektowe”). Co do zasady, nad danymi projektami pracują zatem wspólnie zarówno Pracownicy jak i Współpracownicy. Z uwagi na powyższy model organizacji pracy oraz rozlokowanie biur Spółki w różnych miastach, osoby te nie mają często możliwości poznać się osobiście i zintegrować. Sprawne wykonywanie projektów wymaga zaś by osoby z Zespołu dobrze ze sobą współpracowały, co w praktyce sprowadza się do konieczności nawiązania koleżeńskiej relacji osobiście.

Aby zapewnić powyższy cel podejmujecie Państwo różne starania mające na celu integrację Zespołów, zapoznanie nowych członków Zespołu z pozostałymi Pracownikami i Współpracownikami oraz zacieśnienie już istniejących więzi pomiędzy Pracownikami i Współpracownikami. Jednym z takich kroków była organizacja kilkudniowego, zagranicznego wyjazdu integracyjnego, który miał miejsce w tym roku.

Uczestnikami wyjazdu byli wszyscy Państwa Pracownicy oraz Współpracownicy, którzy wyrazili chęć uczestnictwa. Dodatkowo - mając na uwadze międzynarodowy aspekt współpracy w Zespołach - w wyjeździe uczestniczyły również osoby zatrudnione lub współpracujące z zagranicznymi spółkami z Państwa Grupy (…).

Wyjazd miał na celu przede wszystkim:

‒ zintegrowanie Państwa Pracowników oraz Współpracowników pracujących na wspólnych Projektach, którzy niejednokrotnie nie mają okazji osobistego spotkania i bliższego poznania,

‒ zintegrowanie Państwa Pracowników oraz Współpracowników pracujących na różnych Projektach, którzy mogą ze sobą współpracować na wspólnych Projektach w przyszłości,

‒ umożliwienie Państwa Pracownikom oraz Współpracownikom wymiany wiedzy oraz doświadczeń z pracy nad Projektami Spółki,

‒ zakomunikowanie przez Państwa zarząd wyników oraz wizji i strategii na najbliższe kwartały,

‒ umożliwienie nowym Państwa Pracownikom oraz Współpracownikom zapoznanie się z resztą zespołu i zbudowanie silnych więzi interpersonalnych, w celu podniesienia jakości komunikacji.

W wyjeździe nie uczestniczyli Państwa klienci (kontrahenci) na rzecz, których świadczycie Państwo swoje usługi poprzez Zespoły Projektowe.

Wyjazd zorganizowany został przez zewnętrzną firmę świadczącą profesjonalne usługi w zakresie organizacji wyjazdów i eventów integracyjno-szkoleniowych dla firm. Zostaliście Państwo obciążeni fakturami (faktury zaliczkowe oraz faktura końcowa) za kompleksową organizację wyjazdu z wykazanym podatkiem VAT w stawce 23%.

Organizator wyjazdu w zawartej z Państwem umowie jako jej przedmiot określa: opracowanie szczegółowego programu wyjazdu turystycznego, organizację oraz realizację wyjazdu turystycznego w wyznaczonym terminie.

Tym samym przedmiotem jego świadczenia nie są poszczególne usługi (zapewnienie noclegu dla pracowników, zapewnienie poczęstunku w postaci bufetu, kawy, obiadu, zapewnienie wieczornej oprawy muzycznej, zapewnienie przelotu i przejazdów). Organizator zatem na Państwa zlecenie podjął się wykonania wielu cząstkowych elementów jednej kompleksowej usługi w postaci „organizacji wyjazdu integracyjnego”, co ma odzwierciedlenie w wystawionych fakturach.

Na koszt wyjazdu składał się w szczególności koszt przejazdów i przelotu, zakwaterowania w hotelu, wyżywienia, organizacji imprez integracyjnych (gry zespołowej), wycieczek, fotografa, DJ’a, ubezpieczenia, oprawy graficznej, prowizji dla usługodawcy.

Z ostrożności nie odliczyliście Państwo podatku naliczonego wykazanego na fakturach z tytułu nabycia kompleksowej usługi organizacji wyjazdu integracyjnego w części dotyczącej Współpracowników i postanowiliście wystąpić z wnioskiem o interpretację podatkową w tym zakresie.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Wskazaliście Państwo, że nabyta przez Państwa usługa organizacji wyjazdu integracyjnego nie jest usługą rozliczaną w oparciu o szczególną procedurę VAT marża, o której mowa w art. 119 Ustawy o podatku od towarów i usług.

Nabyta przez Państwa usługa obejmowała kompleksową organizację wyjazdu integracyjnego, a więc również wynajem sali konferencyjnej (w hotelu), organizację spotkań firmowych z Zarządem, nagłośnienie, organizację zespołowej gry integracyjnej w terenie, zespołowych gier sportowych, karaoke itd.

Celem wyjazdu było zintegrowanie Pracowników i Współpracowników ze sobą nawzajem oraz ze Spółką i kadrą Zarządzającą, budowanie pozytywnej relacji wśród Pracowników i Współpracowników, zbudowanie więzi ze Spółką. Temu celowi został podporządkowany plan wyjazdu, na który składały się m.in. gry zespołowe, wspólne wycieczki, spotkania z Zarządem, wystąpienia Członków Zarządu itd. Wszystko to - w Państwa założeniu - powinno przełożyć się na zwiększenie efektywności i zaangażowania Pracowników i Współpracowników, zwiększenie lojalności wobec Państwa, zwiększenie poczucia przynależności do organizacji, mniejszą rotację, co dalej - w sposób pośredni - przekłada się na wysokość sprzedaży usług przez Państwa. Dobrze zintegrowany zespół ma duże znaczenie w przypadku rodzaju usług świadczonych przez Spółkę, a więc usług konsultingowych w zakresie IT, które to usługi oparte są na pracy zespołowej.

Pytanie

Czy przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego VAT o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach z tytułu nabycia kompleksowej usługi organizacji wyjazdu integracyjnego dla Państwa Pracowników oraz Współpracowników, w części dotyczącej Współpracowników?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej jako: Ustawa o VAT) przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem przez Państwa kompleksowej usługi organizacji wyjazdu integracyjnego w części dotyczącej Współpracowników.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 Ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a Ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Ustawodawca nie precyzuje, w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter pośredni lub bezpośredni. O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów i usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa, mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.

Pośredni charakter związku z prowadzoną działalnością nie powinien wpływać w sposób ograniczający na prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, pod warunkiem, że towary i usługi nabywane w tym celu nie mieszczą się w art. 88 Ustawy o VAT.

Mając na uwadze powyższe, stoicie Państwo na stanowisku, że nabyta usługa organizacji wyjazdu integracyjnego wykazuje pośredni związek z prowadzonymi czynnościami opodatkowanymi, tj. sprzedażą usług konsultingowych w zakresie IT na rzecz Państwa kontrahentów.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, głównym celem organizacji wyjazdu jest zintegrowanie Państwa Pracowników i Współpracowników między sobą, budowanie Zespołu, poprawa atmosfery i efektywności pracy poprzez wzrost motywacji Pracowników oraz Współpracowników, a w konsekwencji zwiększenie sprzedaży usług oferowanych przez Państwa.

Takich korzyści - wynikających ze zintegrowanego, dobrze skomunikowanego Zespołu nie przyniosłaby Państwu organizacja wyjazdu wyłącznie dla Pracowników z pominięciem Współpracowników. Zarówno Pracownicy, jak i Współpracownicy to równoprawni członkowie Państwa Zespołu, są to zatem bez wątpienia osoby związane z Państwa działalnością gospodarczą. Co więcej, są to osoby których praca i zaangażowanie przekłada się wprost na sprzedaż Państwa usług.

A zatem, wydatki poniesione na zorganizowanie wyjazdu integracyjnego - który w założeniu ma przełożyć się na zwiększenie efektywności pracy Zespołów projektowych (składających się z Pracowników oraz Współpracowników), poprawę atmosfery pracy, zacieśnienie relacji z Państwem - należy uznać za związane z Państwa działalnością gospodarczą.

W rezultacie, skoro nabyta usługa kompleksowej organizacji wyjazdu integracyjnego, w którym uczestniczyli Pracownicy oraz Współpracownicy, będzie wykazywała pośredni związek z prowadzonymi czynnościami opodatkowanymi, to na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach z tytułu zakupu tej usługi, w części dotyczącej Współpracowników, z uwzględnieniem przesłanek wykluczających to prawo określonych w art. 88 Ustawy o VAT.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo, jak wynika z interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 stycznia 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.778.2017.1.ICZ:

„Uwzględniając przedstawione powyżej okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów ustawy dotyczących odliczenia podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że wydatki związane z organizacją imprez integracyjnych mają/będą miały pośredni związek z wykonywaną działalnością gospodarczą. Nabywane przez Spółkę towary i usługi nie służą/nie będą służyły dalszej odsprzedaży, ani nie będą wykorzystywane do wytworzenia wyrobów będących przedmiotem obrotu (co świadczyłoby o bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością), ale pośrednio przez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości - budowanie pozytywnego wizerunku oraz renomy, poprawę relacji z kontrahentami, poprawę atmosfery pracy, wzrost motywacji do wykonywania obowiązków pracowniczych co w konsekwencji jest/będzie miało wpływ na zwiększenie sprzedaży opodatkowanej”.

Interpretacja indywidualna

Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 22 grudnia 2022 r. wydałem interpretację indywidualną znak 0114-KDIP1-3.4012.436.2022.2.KP, w której uznałem Państwa stanowisko za nieprawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia usług organizacji wyjazdu integracyjnego dla Współpracowników.

Interpretację doręczono Państwu 29 grudnia 2022 r.

Skarga na interpretację indywidualną

25 stycznia 2023 r. wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie. Skarga wpłynęła do mnie 30 stycznia 2023 r.

Wnieśli Państwo o uchylenie zaskarżonej interpretacji.

Postępowanie przed sądami administracyjnymi

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację z 22 grudnia 2022 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.436.2022.2.KP – wyrokiem z 7 czerwca 2023 r. sygn. akt III SA/Wa 593/23.

Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 15 maja 2026 r. sygn. akt I FSK 1720/23 oddalił skargę kasacyjną.

Wyrok, który uchylił zaskarżoną interpretację, stał się prawomocny od 15 maja 2026 r.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.):

Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa uległy zmianie.

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

• uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny i Naczelny Sąd Administracyjny w ww. wyrokach;

• ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia usług organizacji wyjazdu integracyjnego dla Współpracowników - jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja została oparta na przepisach ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą oraz ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy,

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Biorąc pod uwagę, że prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia będzie miał zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.

Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.).

Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych orzeczeń TSUE m.in. wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v. Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/96 (Abbey National plc v. Commissioners of Customs & Excisie), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO Participations SA v. Directeur region al des impots du Nord-Pas-de-Calats). TSUE podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa odliczenia podatku VAT w przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.

Podobny pogląd wyraził Trybunał Sprawiedliwości w wyroku z 8 czerwca 2000 r. w sprawie C-98/98, Commissioners of Customs and Excise a Midland Bank. Trybunał nie miał w tej sprawie wątpliwości, że art. 2 Pierwszej Dyrektywy i art. 17 ust. 2, 3 i 5 Szóstej Dyrektywy w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych, należy interpretować w taki sposób, aby warunkiem odliczenia przez podatnika podatku VAT oraz podstawą do ustalenia zakresu tego prawa, było zasadniczo istnienie bezpośredniego związku pomiędzy daną transakcją nabycia a daną transakcją (lub transakcjami) sprzedaży, uprawniającymi do dokonania odliczenia. W uzasadnieniu tego wyroku Trybunał wyjaśnił, że w przypadku gdy podatnik dokonuje transakcji w odniesieniu do których podatek VAT podlega odliczeniu oraz transakcji nie dających podstaw do odliczenia podatku naliczonego, podatnik może dokonać odliczenia podatku VAT naliczonego od towarów i usług przez niego nabytych w przypadku, gdy towary te pozostają w bezpośrednim związku z transakcjami sprzedaży podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.

W tym miejscu warto przywołać orzeczenie TSUE z 8 lutego 2007 r. C-435/05 w sprawie Investrand BV przeciwko Staatssecretaris van Financiën. W wyroku tym (pkt 23) w pierwszej kolejności TSUE wskazał, że zgodnie z ustalonym orzecznictwem, aby można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT i określić zakres tego prawa, zasadniczo konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku, a jedną lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia (zob. ww. wyroki: w sprawie Midland Bank, pkt 24; w sprawie Abbey National, pkt 26; oraz wyrok z 3 marca 2005 r. w sprawie C 32/03 Fini H, Zb.Orz. str. I 1599, pkt 26). Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów lub usług zakłada, iż wydatki poczynione celem ich nabycia stanowiły element cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzących prawo do jego odliczenia (zob. ww. wyroki: w sprawie Midland Bank, pkt 30, w sprawie Abbey National, pkt 28, jak i wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C 16/00 Cibo Participations, Rec. str. I 6663, pkt 31).

Ostatecznie jednak TSUE doszedł w tej sprawie do konkluzji, że artykuł 17 ust. 2 szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku należy interpretować w ten sposób, że koszty usług doradczych, z których podatnik skorzystał w celu ustalenia kwoty wierzytelności stanowiącej część majątku jego przedsiębiorstwa i związanej ze sprzedażą akcji dokonaną w okresie, w którym nie był on jeszcze podatnikiem podatku VAT, z braku dowodów na to, że wyłączną przyczyną tych usług jest działalność gospodarcza w rozumieniu tej dyrektywy wykonywana przez podatnika, nie wykazują bezpośredniego i ścisłego związku z tą działalnością, a w konsekwencji nie uprawniają do odliczenia podatku VAT, który je obciąża.

W konsekwencji, z wyroku tego wynika, że aby można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT związek pomiędzy zakupami, a działalnością gospodarczą co do zasady powinien być bezpośredni, może być również pośredni jednak tylko gdy zakupy związane są z działalnością gospodarczą („wyłączną przyczyną tych usług jest działalność gospodarcza w rozumieniu tej dyrektywy wykonywana przez podatnika”). W przeciwnym wypadku koszty pośrednie nie wykazują bezpośredniego i ścisłego związku z tą działalnością, a w konsekwencji nie uprawniają do odliczenia podatku VAT, który je obciąża.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy:

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo międzynarodową firmą specjalizującą się w doradztwie operacyjnym i wdrażaniu oprogramowania. Jesteście Państwo czynnym podatnikiem VAT. Głównym przedmiotem Państwa działalności jest projektowanie, tworzenie i ulepszanie programów komputerowych, aplikacji webowych, aplikacji mobilnych, narzędzi, platform, algorytmów oraz funkcjonalności. Główną siedzibą Państwa działalności jest (...), niemniej prowadzicie Państwo działalność również w biurach zlokalizowanych w innych miastach Polski, korzystając z pracy osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę („Pracownicy”), jak również podwykonawców, tj. osób wykonujących pracę na podstawie umowy współpracy (tzw. b2b) oraz osób współpracujących z Państwem na podstawie umowy zlecenia („Współpracownicy”). Współpracownicy są stałym elementem całego Państwa zespołu, uczestnicząc w projektach realizowanych przez Państwa na podobnej zasadzie jak Pracownicy. Przyjęty w Państwa model organizacji pracy jest powszechnie występujący w branży IT i niejako „wymuszony przez rynek”. Zespoły, w ramach których wykonywane są projekty są mulitdyscyplinarne, „międzybiurowe” (składające się z Pracowników i Współpracowników przypisanych do różnych biur oraz mieszkających na co dzień w różnych miastach), a czasami również międzynarodowe, („Zespoły” lub „Zespoły projektowe”). Co do zasady, nad danymi projektami pracują zatem wspólnie zarówno Pracownicy jak i Współpracownicy. Z uwagi na powyższy model organizacji pracy oraz rozlokowanie biur Spółki w różnych miastach, osoby te nie mają często możliwości poznać się osobiście i zintegrować. Sprawne wykonywanie projektów wymaga zaś by osoby z Zespołu dobrze ze sobą współpracowały, co w praktyce sprowadza się do konieczności nawiązania koleżeńskiej relacji osobiście. Aby zapewnić powyższy cel podejmujecie Państwo różne starania mające na celu integrację Zespołów, zapoznanie nowych członków Zespołu z pozostałymi Pracownikami i Współpracownikami oraz zacieśnienie już istniejących więzi pomiędzy Pracownikami i Współpracownikami. Jednym z takich kroków była organizacja kilkudniowego, zagranicznego wyjazdu integracyjnego, który miał miejsce w tym roku, w ramach którego nabyliście Państwo m.in. koszt przejazdów i przelotu, zakwaterowanie w hotelu, wyżywienie, organizację imprez integracyjnych (gry zespołowej), wycieczkę, fotografa, DJ’a, ubezpieczenia, oprawy graficznej, prowizji dla usługodawcy, wynajem sali konferencyjnej (w hotelu), organizację spotkań firmowych z Zarządem, nagłośnienie, organizację zespołowej gry integracyjnej w terenie, zespołowych gier sportowych, karaoke itd. Jak Państwo wskazujecie, wyjazd miał na celu przede wszystkim:

‒ zintegrowanie Państwa Pracowników oraz Współpracowników pracujących na wspólnych Projektach, którzy niejednokrotnie nie mają okazji osobistego spotkania i bliższego poznania,

‒ zintegrowanie Państwa Pracowników oraz Współpracowników pracujących na różnych Projektach, którzy mogą ze sobą współpracować na wspólnych Projektach w przyszłości,

‒ umożliwienie Państwa Pracownikom oraz Współpracownikom wymiany wiedzy oraz doświadczeń z pracy nad Projektami Spółki,

‒ zakomunikowanie przez Państwa zarząd wyników oraz wizji i strategii na najbliższe kwartały,

‒ umożliwienie nowym Państwa Pracownikom oraz Współpracownikom zapoznanie się z resztą zespołu i zbudowanie silnych więzi interpersonalnych, w celu podniesienia jakości komunikacji.

Zarówno Pracownicy, jak i Współpracownicy to równoprawni członkowie Państwa Zespołu, są to osoby związane z Państwa działalnością gospodarczą, których praca i zaangażowanie przekłada się wprost na sprzedaż Państwa usług. Ponadto wskazaliście Państwo, że zostaliście Państwo obciążeni fakturami (faktury zaliczkowe oraz faktura końcowa) za kompleksową organizację wyjazdu z wykazanym podatkiem VAT w stawce 23%.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego VAT o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach z tytułu nabycia kompleksowej usługi organizacji wyjazdu integracyjnego dla Państwa Pracowników oraz Współpracowników, w części dotyczącej Współpracowników.

Dokonując rozstrzygnięcia, czy przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego VAT o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach z tytułu nabycia kompleksowej usługi organizacji wyjazdu integracyjnego dla Państwa Pracowników oraz Współpracowników, w części dotyczącej Współpracowników należy mieć na uwadze orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 7 czerwca 2023 r. sygn. akt III SA/Wa 593/23 i Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 maja 2026 r. sygn. akt I FSK 1720/23.

Zgodnie z ww. orzeczeniem WSA w Warszawie, celem wyjazdu było zintegrowanie Pracowników i Współpracowników ze sobą nawzajem oraz z Państwem i kadrą zarządzającą, budowanie pozytywnej relacji wśród Pracowników i Współpracowników, zbudowanie więzi z Państwem. Temu celowi został podporządkowany plan wyjazdu, na który składały się m.in. gry zespołowe, wspólne wycieczki, spotkania z zarządem, wystąpienia członków zarządu itd. Wszystkie ww. czynności - w Państwa założeniu - powinny przełożyć się na zwiększenie efektywności i zaangażowania Pracowników i Współpracowników, zwiększenie lojalności wobec Państwa, zwiększenie poczucia przynależności do organizacji, mniejszą rotację, co dalej - w sposób pośredni - przekłada się na wysokość sprzedaży usług przez Państwa. Dobrze zintegrowany zespół ma duże znaczenie w przypadku rodzaju usług świadczonych przez Państwa, a więc usług konsultingowych w zakresie IT, które to usługi oparte są na pracy zespołowej.

W przedstawionym opisie stanu faktycznego wyraźnie został zaakcentowany charakter i cel organizowanych przez Państwa wyjazdów integracyjnych, udział w których wziąć mieli nie tylko Państwa Pracownicy, ale także, wspólnie z nimi, również Państwa Współpracownicy, tj. osoby współtworzące z Pracownikami zespoły, realizujące powierzone im zadania w zakresie projektowania, tworzenia i ulepszania programów komputerowych, aplikacji mobilnych i webowych, platform itp.

Aspekt integracji Państwa Pracowników i Współpracowników w trakcie elementów rozrywkowych towarzyszących wyjazdom integracyjnym i możliwość nawiązania kontaktów i bliższego zapoznania się przez uczestników takiego wyjazdu podczas ich mniej oficjalnej części (poza salą konferencyjną), pozytywnie wpływa na efektywność Pracowników i Współpracowników w ramach pracy wykonywanej później na Państwa rzecz w ramach zespołów składających się z Pracowników i Współpracowników. Jak - Państwo wskazali - dobre relacje pomiędzy Pracownikami i Współpracownikami ułatwiają wymianę doświadczeń i przepływ informacji, co leży w bezpośrednim interesie gospodarczym Państwa i wpływa pozytywnie na Państwa opodatkowaną działalność. Powyższy aspekt wpisuje się też bezpośrednio w cele wyjazdu integracyjnego, które Spółka wskazała w opisie stanu faktycznego (m.in. wymiana doświadczeń pomiędzy Pracownikami i Współpracownikami, przedstawienie przez zarząd planów rozwoju i strategii na kolejny okres).

Zdaniem Sądu WSA w Warszawie niewątpliwie w przypadku wyjazdu integracyjnego, główna korzyść znajduje się po Państwa stronie. Główną korzyść odnoszą Państwo, bowiem dobre relacje pomiędzy Pracownikami i Współpracownikami wspólnie pracującymi w zespołach projektowych odnoszą pozytywny efekt na Państwa działalność opodatkowaną. Podkreślenia wymaga, że w przypadku kilkudniowych wyjazdów integracyjnych, Pracownicy i Współpracownicy pozostają w ich trakcie w całodniowej Państwa dyspozycji nawet przez kilka dni i to w interesie Państwa jest, by program wyjazdu przewidywał pewne urozmaicenie dla uczestników, gdyż przyczyni się to do zapewnienia udziału w takim wyjeździe możliwie najszerszego grona Państwa Pracowników i Współpracowników, a tym samym do skuteczniejszej realizacji ww. celów, jakie Państwo zamierzają osiągnąć poprzez organizację wyjazdów integracyjnych. Niewątpliwie również zorganizowanie atrakcji podczas tzw. czasu wolnego w trakcie kilkudniowych wyjazdów integracyjnych stanowi pewien standard przebiegu tego typu spotkań.

Sąd zwraca również uwagę na poglądy przyjęte w orzecznictwie o konieczności dokonywania dynamicznej wykładni funkcjonalnej, uwzględniającej zmiany w sposobie prowadzenia działalności gospodarczej, tworzące się zwyczaje i praktykę obrotu gospodarczego, co powoduje, że np. niektóre wydatki, które kiedyś uznawane były jako dokonywane w celu budowania wizerunku firmy, obecnie mogą być wydatkami ponoszonymi zwyczajowo oraz powszechnie i uznawanymi za konieczne dla prowadzenia działalności gospodarczej (wyroki NSA: z 15 listopada 2017r. sygn. akt II FSK 2725/15 oraz z 20 października 2022r. sygn. akt II FSK 531/20).

Podnieść należy, że nabywane przez Państwa usługi nie będą służyły dalszej odsprzedaży, ani nie będą wykorzystywane do wytworzenia produktów będących przedmiotem obrotu (co świadczyłoby o bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością), ale pośrednio przez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości - budowanie pozytywnych relacji wśród Pracowników i Współpracowników, zacieśnienie relacji z Państwa Pracownikami oraz Współpracownikami, budowanie lojalności Pracowników i Współpracowników, podniesienie efektywności pracy całych zespołów składających się z Pracowników i Współpracowników wykonujących prace powierzone przez Państwa, poprawa uzyskiwanych przez te zespoły efektów, co w konsekwencji będzie miało wpływ na zwiększenie sprzedaży opodatkowanej dokonywanej przez Państwa.

Reasumując, zapewnienie Państwa Współpracownikom świadczeń objętych usługą kompleksową organizacji wyjazdu integracyjnego, w tym świadczeń o charakterze rozrywkowym i turystycznym, realizuje przede wszystkim Państwa cele związane z opodatkowaną VAT działalnością gospodarczą, a nie cele osobiste uczestników wyjazdu integracyjnego i to Państwo odnoszą więc przeważającą korzyść z organizacji tego rodzaju wyjazdu.

Uwzględniając przedstawione powyżej okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów ustawy dotyczących odliczenia podatku od towarów i usług i powołanego orzecznictwa stwierdzić należy, że wydatki związane z organizacją wyjazdów integracyjnych dla Pracowników i Współpracowników w części dotyczącej Współpracowników mają pośredni związek z wykonywaną przez Państwa działalnością gospodarczą.

W konsekwencji będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z nabyciem kompleksowej usługi organizacji imprezy integracyjnej, na którą składają się m.in.: koszt przejazdów i przelotu, zakwaterowanie w hotelu, wyżywienie, fotograf, DJ, zespołowe gry sportowe, organizacja zespołowej gry integracyjnej w terenie, karaoke, w którym uczestniczyć będą Państwa Współpracownicy z uwagi na związek pośredni pomiędzy ich poniesieniem a Państwa czynnościami opodatkowanymi.

W efekcie Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.