0114-KDIP1-3.4012.618.2026.2.JG

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 września 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej w przypadku świadczenia usług relaksacyjnego masażu twarzy.

Uzupełniła go Pani pismem, które wpłynęło 28 września 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Planuje Pani rozpocząć prowadzenie działalności nierejestrowanej w rozumieniu art. 5 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców. W ramach tej działalności zamierza Pani świadczyć usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Przedmiotem usług będą wyłącznie manualne masaże twarzy: modelujący masaż twarzy typu Face Lift Up oraz relaksacyjny masaż twarzy. Usługi będą wykonywane wyłącznie manualnie, bez użycia aparatury oraz bez naruszania ciągłości skóry. Podczas wykonywania usług nie będą stosowane igły, skalpele ani inne narzędzia powodujące przerwanie ciągłości tkanek. Usługi nie będą obejmowały medycyny estetycznej ani zabiegów medycznych. Modelujący masaż twarzy typu Face Lift Up będzie polegał na wykonywaniu manualnych technik pracy na tkankach twarzy, szyi i dekoltu, których celem będzie uzyskanie efektu wymodelowania owalu twarzy, poprawy napięcia tkanek oraz poprawy wyglądu twarzy. Usługi te będą miały charakter nieinwazyjny i nie będą polegały na leczeniu żadnych chorób ani dolegliwości.

Podstawowym i zasadniczym elementem usług będzie manualny masaż twarzy. W niektórych przypadkach na zakończenie masażu może być zastosowana maska kosmetyczna o działaniu nawilżającym lub relaksacyjnym, stanowiąca element uzupełniający świadczenie. Maska nie będzie stanowiła samodzielnej usługi i nie będzie głównym celem świadczenia. Relaksacyjny masaż twarzy będzie wykonywany przede wszystkim w celu odprężenia, relaksu oraz poprawy samopoczucia klienta.

Usługi nie będą polegały na pielęgnacji skóry w rozumieniu wykonywania zabiegów kosmetycznych, takich jak oczyszczanie skóry, peelingi, zabiegi z użyciem urządzeń kosmetycznych czy nakładanie preparatów kosmetycznych jako podstawowego elementu usługi. Podstawowym elementem wszystkich usług będzie manualny masaż twarzy.

Usługi będą świadczone osobiście przeze Panią, w ramach działalności nierejestrowanej. Zakłada Pani, że wartość sprzedaży z tytułu tych usług nie przekroczy w roku podatkowym ustawowego limitu uprawniającego do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Płatności od klientów mogą być dokonywane zarówno gotówką, jak i w formie bezgotówkowej. W przypadku płatności przelewem na rachunek bankowy możliwe będzie jednoznaczne powiązanie płatności z konkretną usługą oraz klientem na podstawie prowadzonej ewidencji.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

W Pani ocenie planowane przez Panią usługi należy zaklasyfikować według PKWiU 2015 w następujący sposób:

• modelujący masaż twarzy typu Face Lift Up - PKWiU 96.04.10.0 - „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”;
• relaksacyjny masaż twarzy - PKWiU 96.04.10.0 - „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”.

Obie usługi będą wykonywane wyłącznie manualnie, bez użycia aparatury i bez naruszania ciągłości skóry. Podstawowym i zasadniczym elementem obu świadczeń będzie manualny masaż.

Posiada Pani kwalifikacje potwierdzone certyfikatami ukończenia szkoleń u Pani (...) związanych z wykonywaniem masażu twarzy i technik manualnych:

• certyfikat ukończenia szkolenia „Masaże bioestetyczne”;
• certyfikat ukończenia szkolenia „(…)”;
• certyfikat ukończenia szkolenia „Face Lift Up Master”.

Odbyte szkolenia obejmują naukę technik manualnej pracy w obrębie twarzy oraz technik masażu odpowiadających zakresowi usług planowanych do świadczenia.

Nie jest Pani lekarzem, fizjoterapeutą, kosmetologiem, kosmetyczką ani technikiem masażystą. Planowane usługi będą polegały wyłącznie na wykonywaniu manualnych masaży twarzy.

Usługi masażu twarzy będzie Pani świadczyła w lokalu stanowiącym własność Pani rodziców. Lokal zostanie Pani udostępniony bezpłatnie na podstawie umowy użyczenia w celu wykonywania planowanych usług w ramach działalności nierejestrowanej.

W lokalu zostanie przygotowane odpowiednie miejsce przeznaczone do wykonywania manualnych masaży twarzy.

Klient będzie oczekiwał przede wszystkim relaksu i odprężenia, rozluźnienia napięcia mięśni twarzy oraz poprawy wyglądu twarzy.

W przypadku modelującego masażu twarzy typu Face Lift Up oczekiwanym efektem będzie wizualne wymodelowanie owalu twarzy oraz poprawa wyglądu i napięcia tkanek.

W przypadku relaksacyjnego masażu twarzy głównym celem będzie odprężenie, relaks, rozluźnienie napięcia mięśni twarzy oraz poprawa samopoczucia.

Usługi nie będą świadczone w celu leczenia chorób lub dolegliwości i nie będą miały charakteru medycznego ani leczniczego.

Planowane rozpoczęcie świadczenia usług nastąpi w listopadzie 2026 roku. Przewidywana wartość sprzedaży usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych do końca 2026 roku wyniesie około 2 000 zł.

W ramach planowanej działalności będzie Pani świadczyła wyłącznie usługi manualnego masażu twarzy, tj. modelujący masaż twarzy typu Face Lift Up oraz relaksacyjny masaż twarzy. Nie będzie Pani dokonywała sprzedaży towarów lub świadczenia usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 lub 2 rozporządzenia.

Prowadziła Pani wcześniej działalność gospodarczą w 2018 r. przez okres około 3 miesięcy. Przedmiotem działalności była stylizacja rzęs. W okresie prowadzenia działalności wartość sprzedaży wynosiła 0 zł miesięcznie. Nie prowadziła Pani ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Obecnie planowana działalność będzie miała inny przedmiot i będzie obejmowała wyłącznie manualne masaże twarzy.

Pytania

1. Czy opisane w przedstawionym zdarzeniu przyszłym usługi: modelujący masaż twarzy typu Face Lift Up oraz relaksacyjny masaż twarzy, wykonywane wyłącznie manualnie, bez naruszania ciągłości skóry i bez wykonywania zabiegów medycznych, należy uznać za „usługi kosmetyczne i kosmetologiczne” w rozumieniu przepisów dotyczących zwolnień z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących?

2. Czy w przypadku uznania, że opisane usługi nie stanowią usług kosmetycznych ani kosmetologicznych, ich świadczenie na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej może korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej do wysokości limitu określonego w obowiązujących przepisach?

3. Czy w przypadku otrzymywania zapłaty za opisane usługi w całości przelewem na rachunek bankowy, przy czym z ewidencji i dokumentacji będzie jednoznacznie wynikało, jakiej konkretnej usługi oraz której osoby fizycznej dotyczy dana płatność, sprzedaż ta może korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie przepisów dotyczących płatności bezgotówkowych?

4. Czy w przypadku rozpoczęcia świadczenia opisanych usług w trakcie roku podatkowego limit obrotu uprawniający do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej należy ustalać proporcjonalnie do okresu prowadzenia sprzedaży?

Pani stanowisko w sprawie (stanowisko ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu do wniosku)

W Pani ocenie opisane usługi nie stanowią usług kosmetycznych ani kosmetologicznych, lecz nieinwazyjne, manualne usługi masażu twarzy o charakterze relaksacyjnym i modelującym. Podstawowym elementem każdej usługi jest manualny masaż twarzy, wykonywany bez naruszania ciągłości skóry, bez użycia urządzeń oraz bez wykonywania zabiegów medycznych. Ewentualne zastosowanie maski na zakończenie masażu ma charakter uzupełniający i nie stanowi samodzielnej usługi kosmetycznej.

W związku z powyższym uważa Pani, że opisane usługi mogą korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na zasadach określonych w obowiązujących przepisach. Jednocześnie, w przypadku gdyby organ uznał, że którakolwiek z opisanych usług podlega obowiązkowi ewidencjonowania na kasie rejestrującej ze względu na jej klasyfikację, uważa Pani, że przyjmowanie zapłaty wyłącznie w formie przelewu na rachunek bankowy, przy możliwości jednoznacznego przyporządkowania płatności do konkretnej usługi i klienta, może umożliwiać zastosowanie odrębnego zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania.

W przypadku rozpoczęcia świadczenia usług w trakcie roku podatkowego limit obrotu uprawniający do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej należy ustalać proporcjonalnie do okresu wykonywania tych czynności w danym roku, zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. Planowane rozpoczęcie świadczenia usług nastąpi w listopadzie 2026 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263), zwanej dalej ustawą.

Zgodnie z przepisem art. 111 ust. 1 ustawy:

Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1 ustawy, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (…).

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902 ze zm.), zwane dalej rozporządzeniem.

Rozporządzenie określa zwolnienia na czas określony niektórych grup podatników i niektórych czynności z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz warunki korzystania ze zwolnienia.

Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia:

W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.

Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. podatników, u których wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, nie przekroczyła kwoty 20 000 zł.

Jak stanowi § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia:

Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2024 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, nie przekroczy kwoty 20 000 zł.

Zgodnie z poz. 42 załącznika do rozporządzenia ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących korzysta:

Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 rozporządzenia. Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia.

W myśl § 4 ust. 1 rozporządzenia:

Zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku:

1. dostawy:

a) gazu płynnego,

b) części do silników (CN 8409 91 00 i 8409 99 00),

c) silników do napędu pojazdów i motocykli, silników spalinowych tłokowych z zapłonem iskrowym i samoczynnym do różnego rodzaju jednostek, w tym motocykli (CN 8407 i 8408),

d) nadwozi do pojazdów silnikowych (CN 8707),

e) przyczep i naczep (CN 8716 10, 8716 31 00, ex 8716 39, 8716 40 00), kontenerów (CN 8609 00),

f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (CN 8716 90),

g) części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (CN 8708, 9401 99 20 i 9401 99 80), to jest do:

• ciągników,
• pojazdów silnikowych do przewozu dziesięciu lub więcej osób z kierowcą,
• samochodów i pozostałych pojazdów silnikowych przeznaczonych zasadniczo do przewozu osób,
• włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi,
• pojazdów silnikowych do transportu towarów,
• pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia, innych niż te zasadniczo przeznaczone do przewozu osób lub towarów, w szczególności: pojazdów pogotowia technicznego, dźwigów samochodowych,
• pojazdów strażackich, betoniarek samochodowych, zamiatarek, polewaczek, przewoźnych warsztatów, ruchomych stacji radiologicznych
• z wyłączeniem motocykli,

h) komputerów stacjonarnych i przenośnych, w tym laptopów i tabletów, oraz urządzeń peryferyjnych do nich, konsol do gier, części do komputerów i konsol,

i) wyrobów elektronicznych, w tym odbiorników telewizyjnych i radiowych, gramofonów, głośników, telefonów, w tym smartfonów, smartwatchów, anten, wyświetlaczy, monitorów, aparatów do zapisu lub odtwarzania obrazu i dźwięku, nawigacji, urządzeń pamięci trwałej, taśm, dysków, urządzeń alarmowych,

j) wyrobów optycznych, w tym lornetek, lunet, rzutników,

k) silników elektrycznych, prądnic i transformatorów,

l) sprzętu fotograficznego, w tym cyfrowych i konwencjonalnych aparatów fotograficznych, soczewek, obiektywów, kamer, projektorów filmowych,

m) wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”,

n) zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych,

o) wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na kod CN,

p) wyrobów tytoniowych (CN 2401, 2402, 2403), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

q) napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2 %, napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5% (bez względu na kod CN), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

r) perfum i wód toaletowych (CN 3303 00 10, 3303 00 90), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

s) wyrobów klasyfikowanych do CN 2404 i 8543 40 00, przeznaczonych do palenia lub do wdychania bez spalania, z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

t) wyrobów zawierających w swym składzie alkohol etylowy o objętościowej mocy powyżej 50% objętości, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, w tym rozpuszczalników, płynów odkażających, rozcieńczalników farb, płynów do odmrażania,

u) węgla, brykietów i podobnych paliw stałych wytwarzanych z węgla, węgla brunatnego, koksu i półkoksu, przeznaczonych do celów opałowych,

w) towarów przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej) i wydają towar;

2. świadczenia usług:

a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów wymienionych w poz. 19 i 20 załącznika do rozporządzenia,

b) taksówek (PKWiU 49.32.11.0), z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z kierowcą,

c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich zakładania, bieżnikowania i regenerowania,

d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,

e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,

f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 51 załącznika do rozporządzenia,

g) prawniczych, z wyłączeniem usług wymienionych w poz. 31 załącznika do rozporządzenia,

h) doradztwa podatkowego,

i) związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, 56.21, ex 56.29, ex 56.30), wyłącznie:

- świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo, oraz

- usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),

j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,

k) kulturalnych i rozrywkowych - wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia cyrkowe,

l) związanych z rozrywką i rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne,

m) mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0),

n) parkingu samochodów i innych pojazdów,

o) przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej).

Z opisu sprawy wynika, że planuj Pani rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług manualnego masażu twarzy. Usługi będą wykonywane wyłącznie manualnie, bez użycia aparatury oraz bez naruszania ciągłości skóry. Nie jest Pani lekarzem, fizjoterapeutą, kosmetologiem, kosmetyczką ani technikiem masażystą. Podczas wykonywania usług nie będą stosowane igły, skalpele ani inne narzędzia powodujące przerwanie ciągłości tkanek. Usługi nie będą obejmowały medycyny estetycznej ani zabiegów medycznych. Usługi nie będą świadczone w celu leczenia chorób lub dolegliwości i nie będą miały charakteru medycznego ani leczniczego. Usługi te będą miały charakter nieinwazyjny i nie będą polegały na leczeniu żadnych chorób ani dolegliwości. Usługi nie będą polegały na pielęgnacji skóry w rozumieniu wykonywania zabiegów kosmetycznych. Podstawowym elementem wszystkich usług będzie manualny masaż twarzy. Planowane rozpoczęcie świadczenia usług nastąpi w listopadzie 2026 roku. Przewidywana wartość sprzedaży usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych do końca 2026 r. wyniesie około 2 000 zł. Płatności od klientów mogą być dokonywane zarówno gotówką, jak i w formie bezgotówkowej. W przypadku płatności przelewem na rachunek bankowy możliwe będzie jednoznaczne powiązanie płatności z konkretną usługą oraz klientem na podstawie prowadzonej ewidencji. Wskazała Pani, że według opisu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług świadczone przez Panią usługi mieszczą się w następującym grupowaniu: 96.04.10.0 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”. W ramach planowanej działalności nie będzie Pani dokonywała sprzedaży towarów lub świadczenia usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 lub 2 rozporządzenia.

Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy może Pani korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży usług: modelujący masaż twarzy typu Face Lift Up i relaksacyjny masaż twarzy na kasie rejestrującej.

Analiza powołanych przepisów na tle przedstawionego opisu sprawy prowadzi do wniosku, że skoro - jak Pani wskazała - nie jest Pani lekarzem ani kosmetyczką, a świadczone przez Panią usługi modelującego masażu twarzy typu Face Lift Up i relaksacyjnego masażu twarzy nie mają charakteru leczniczego, ani nie będą polegały na pielęgnacji skóry w rozumieniu wykonywania zabiegów kosmetycznych - to nie dotyczą Pani wyłączenia ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej wynikające z zapisu § 4 ust. 1 pkt 2 lit. f) i j) rozporządzenia. Za brakiem wyłączenia świadczonych usług ze zwolnienia z ewidencjonowania obrotu przy pomocy kasy rejestrującej przemawia również wskazane przez Panią grupowanie PKWiU 96.04.10.0 - jako „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”. Zastosowana w niektórych przypadkach maska kosmetyczna o działaniu nawilżającym lub relaksacyjnym, stanowiąca element uzupełniający świadczenia - masażu, a nie samodzielną usługę kosmetyczną nie może być powodem wyłączenia świadczonych przez Panią usług opisanego powyżej masażu twarzy ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 4 ust. 1 pkt 2 lit. j) rozporządzenia. Jednocześnie podkreślam, że jeżeli zacznie Pani wykonywać czynności wskazane w § 4 rozporządzenia, będzie Pani miała bezwzględny obowiązek rejestrowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Wskazała Pani, że planuje rozpocząć świadczenie usług w listopadzie 2026 r. W związku z tym, zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej należy ustalać proporcjonalnie do okresu wykonywania czynności (świadczenie usług masażu twarzy) w roku 2026. Z wniosku wynika, że przewidywana wartość sprzedaży usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych do końca 2026 r. wyniesie około 2 000 zł. Zatem stosownie do zapisu § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, będzie Pani mogła korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży świadczonych usług masażu twarzy przy użyciu kasy rejestrującej, gdy przewidywana przez Panią wartość sprzedaży nie przekroczy w roku 2026, w proporcji do okresu prowadzenia działalności kwoty 20 000 zł.

W tym miejscu podkreślenia wymaga fakt, że do limitu 20 000 zł wynikającego z § 3 ust. 1 rozporządzenia wlicza się każdą formę zapłaty (gotówka, przelew, karta, terminal). Płatność mieszana (częściowo gotówka, a częściowo przelew lub karta) w całości wlicza się do ogólnego limitu obrotu 20 000 zł. Ponadto sprzedaż korzystającą ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 42 załącznika do rozporządzenia również wlicza się do ogólnego limitu obrotuna rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych.

Reasumując, do limitu 20 000 zł wlicza się wszelkie wpływy ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności oraz rolników ryczałtowych - niezależnie od tego, czy konkretna transakcja korzysta ze zwolnienia ze względu na formę płatności (np. przelew), czy ze zwolnienia podmiotowego, czy też nie korzysta ze zwolnienia z ewidencjonowania na kasie rejestrującej.

Ponadto z wniosku wynika, że płatności od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej będą dokonywane również w formie bezgotówkowej. Możliwe będzie również jednoznaczne powiązanie płatności z konkretną usługą oraz klientem na podstawie prowadzonej ewidencji.

W związku z powyższym stwierdzam, że ma Pani również możliwość zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 42 załącznika do rozporządzenia. Zwolnienie z powyższego przepisu będzie Pani przysługiwało tylko w odniesieniu do płatności bezgotówkowych (w całości dokonywanych przez klientów na Pani rachunek bankowy).

W efekcie odpowiadając na Pani pytania stwierdzam, że:

1. Usługi modelującego masażu twarzy typu Face Lift Up i relaksacyjnego masaż twarzy nie są wyłączone ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej wynikającego z zapisu § 4 ust. 1 pkt 2 lit. f) i j) rozporządzenia.

2. Będzie Pani mogła korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży świadczonych usług masażu twarzy przy użyciu kasy rejestrującej stosownie do zapisu § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.

3. Ma Pani również możliwość zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 42 załącznika do rozporządzenia, w odniesieniu do wpłat dokonywanych w całości na rachunek bankowy jeżeli z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie będzie wynikało, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

4. Rozpoczynając świadczenie usług w listopadzie 2026 r. limit obrotu uprawniający do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej należy ustalać proporcjonalnie do okresu wykonywania tych czynności w roku 2026 r. stosownie do zapisu § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.

Przy czym zaznaczam, że w myśl aktualnie obowiązujących przepisów ww. zwolnienie obowiązuje do 31 grudnia 2027 r.

Tym samym, Pani stanowisko w całości uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.