0112-KDSL1-2.4011.510.2026.2.AP

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 22 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 3 sierpnia 2026 r. (wpływ 3 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej także: „Podatnik”) jest osobą fizyczną zamieszkałą w Polsce i jest polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o PIT.

Podatnik od stycznia 2017 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…).

Podatnik jako formę opodatkowania ww. działalności wybrał ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy ryczałtowej.

W świetle najlepszej wiedzy Podatnika, był on uprawniony do wyboru tej formy opodatkowania, a także nie utracił prawa do stosowania ww. formy w toku działalności. Tym samym w dacie złożenia wniosku o wydanie przez tut. Organ interpretacji indywidualnej prawa podatkowego, należy przyjąć, że Podatnik jest uprawniony do opodatkowania swojej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Podatnik zawarł umowę współpracy ze spółką z o.o. (będącą polskim rezydentem podatkowym), która prowadzi działalność w branży budowlanej (…) (dalej: „Spółka”). Podatnik nie jest (ani nie był w przeszłości – w tym w okresie obowiązywania umowy ze Spółką) podmiotem powiązanym ze Spółką – w szczególności nie był członkiem któregokolwiek z jej organów.

Aktualny zakres usług świadczonych przez Podatnika na rzecz ww. spółki, został określony porozumieniem zmieniającym warunki umowy o świadczenie usług, zawartym 31 grudnia 2024 r., który wszedł w życie 1 stycznia 2025 r. (dalej: „Aneks”). Usługi te obejmują świadczenie przez Podatnika usług w obszarze:

1. pośrednictwa handlowego i wsparcia procesu pozyskiwania kontaktów biznesowych oraz obsługi relacji z klientami – bez zawierania umów w imieniu Spółki oraz z ograniczonym udziałem w negocjacjach z klientami oraz potencjalnymi klientami Spółki (w zakresie przedstawiania stanowiska i rozwiązań przygotowanych przez Spółkę);

2. wsparcia procesu przygotowywania ofert handlowych Spółki;

3. wsparcia w zarządzaniu projektami;

4. zarządzania ryzykami projektowymi.

Szczegółowo zakres usług świadczonych przez Podatnika wynika z §1 ust. 4 obowiązującej pomiędzy Spółką i Podatnikiem umowy o świadczenie usług w brzmieniu nadanym przez Aneks (dalej: „Usługi”):

W ramach współpracy Zleceniobiorca zobowiązuje się w szczególności do świadczenia na rzecz Zleceniodawcy następujących usług:

1. Pośrednictwa handlowego i wsparcia procesu pozyskiwania kontaktów biznesowych oraz obsługi relacji z klientami obejmującego w szczególności:

a) identyfikację potencjalnych klientów międzynarodowych inwestujących w Polsce w obszarze budownictwa przemysłowego;

b) budowanie i rozwijanie relacji z potencjalnymi klientami oraz innymi interesariuszami Zleceniodawcy;

c) utrzymywanie oraz zarządzanie relacjami z klientami i interesariuszami Zleceniodawcy;

d) inicjowanie kontaktów z klientami oraz interesariuszami Zleceniodawcy w celu rozpoznania i weryfikacji ich potrzeb biznesowych;

e) działania komunikacyjne i relacyjne wspierające postrzeganie Zleceniodawcy przez klientów oraz potencjalnych klientów jako rzetelnego partnera biznesowego;

f) prezentowanie i wyjaśnianie rozwiązań technicznych w toku procesu ofertowego oraz rozmów z klientem, w celu budowania przewagi konkurencyjnej i zdolności wygrywania kontraktów przez Zleceniodawcę;

g) uczestnictwo, w imieniu Zleceniodawcy w negocjacjach technicznych i handlowych z klientami oraz potencjalnymi klientami, w zakresie przedstawiania stanowiska i rozwiązań przygotowanych przez Zleceniodawcę.

2. Wsparcie procesu przygotowywania ofert handlowych Zleceniodawcy, obejmujące w szczególności:

a) przygotowywanie oraz prezentowanie (w oparciu o materiały oraz standardy Zleceniobiorcy) elementów oferty handlowej Zleceniodawcy, w tym informacji o wykonalności, zakresie, optymalnych rozwiązaniach technicznych i organizacyjnych oraz optymalnej metodologii realizacyjnej stosowanej przez Zleceniodawcę, tworzących jego przewagę konkurencyjną,

b) opracowywanie i kompletowanie dokumentów ofertowych (w tym opisów zakresu prac, harmonogramów, zestawień, załączników), w oparciu o informacje i materiały przekazane przez Zleceniodawcę oraz ich porządkowanie i dostosowanie do wymogów formalnych postępowań/ofert;

c) uwzględnianie w ofertach zagadnień i rozwiązań technicznych związanych z ofertowanymi pracami, na podstawie informacji przekazywanych przez personel Zleceniodawcy; w tym rekomendacje odnośnie rozwiązań najlepiej odpowiadających na potrzeby klienta (na podstawie materiałów i standardów Zleceniodawcy);

d) identyfikacja na podstawie dostępnych danych, elementów oferty kluczowych z perspektywy komunikacji jej wartości dla Klienta;

e) przygotowywanie kalkulacji ofertowych/kosztorysowych, dokonywanie wycen projektów z uwzględnieniem danych wejściowych, stawek, cenników, narzutów i reguł kalkulacyjnych określonych przez Zleceniodawcę.

3. Wsparcie w zarządzaniu projektami, obejmujące w szczególności:

a) planowanie i strukturyzację projektów w zakresie metodologii wykonawczej i projektowej, założeń organizacyjnych dotyczących procesu zakupowego, harmonogramowania oraz alokacji zasobów;

b) dbałość o jakość dialogu technicznego personelu Zleceniobiorcy z klientami i partnerami zewnętrznymi;

c) zapewnienie ścisłej koordynacji prac z działem sprzedaży, kosztorysowania, projektowania i realizacji;

d) mentoring i prowadzenie szkoleń mających na celu rozwój kompetencji technicznych współpracujących zespołów Zleceniobiorcy.

4. Zarządzania ryzykiem projektowym, obejmującego w szczególności:

a) identyfikację oraz ocenę ryzyk projektowych, w tym organizacyjnych, technicznych, prawnych, finansowych i logistycznych,

b) opracowywanie map ryzyk oraz opisywanie możliwych działań organizacyjnych służących ograniczeniu negatywnych skutków ich materializacji,

c) monitorowanie poziomu ryzyk,

d) przygotowywanie dla Zarządu zestawień i informacji dotyczących zidentyfikowanych ryzyk,

e) analizę postanowień umownych oraz udział we wdrażaniu zmian organizacyjnych uzgodnionych ze Zleceniodawcą, mających na celu ograniczenie ryzyk projektowych,

f) definiowanie mechanizmów zabezpieczających interes Zleceniobiorcy (np. klauzule dotyczące waloryzacji cen, odpowiedzialności, zmian zakresu), zgodnie z praktykami Zleceniodawcy,

g) udział w stosowaniu oraz operacyjnym wdrażaniu mechanizmów zabezpieczających interesy Zleceniodawcy, zgodnie z przyjętymi zasadami i procedurami.

Zleceniobiorca nie pełni samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie (np. kierownik budowy/robót, inspektor nadzoru) i nie świadczy usług doradztwa strategicznego, ani technicznego, ani badań i analiz technicznych.

Usługi te zostały samodzielnie zaklasyfikowane przez Podatnika do następujących grupowań PKWiU:

1. 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń oraz

2. 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych

z tym, że Podatnik nie posiada opinii klasyfikacyjnej z Głównego Urzędu Statystycznego, która potwierdzałaby ww. klasyfikacje (Podatnik jest na etapie wnioskowania o ww. opinie). Podatnik ustalił ww. grupowania w oparciu o wyjaśnienia GUS do PKWiU 2015 r.

W uzupełnieniu wniosku z 3 sierpnia 2026 r. potwierdził Pan, że złożony wniosek dotyczy zastosowania stawki ryczałtu 8,5% dla przychodów z usług świadczonych przez Pana na rzecz Spółki, która prowadzi działalność w branży budowlanej (…), osiągniętych w roku 2025 r. i kolejnych oraz prawa Pana do skorygowania rozliczeń podatkowych za okres od 1 stycznia 2025 r., a także udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza była/jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak.

2. Czy świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku były/są/będą wykonywane w ramach wolnego zawodu, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy?

Odpowiedź: Nie.

3. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy:

Usługi te obejmują świadczenie przez Podatnika usług w obszarze:

1. pośrednictwa handlowego i wsparcia procesu pozyskiwania kontaktów biznesowych oraz obsługi relacji z klientami – bez zawierania umów w imieniu Spółki oraz z ograniczonym udziałem w negocjacjach z klientami oraz potencjalnymi klientami Spółki (w zakresie przedstawiania stanowiska i rozwiązań przygotowanych przez Spółkę);

2. wsparcia procesu przygotowywania ofert handlowych Spółki;

3. wsparcia w zarządzaniu projektami;

4. zarządzania ryzykami projektowymi (…)

Usługi te zostały samodzielnie zaklasyfikowane przez Podatnika do następujących grupowań PKWiU:

1. 74.90.12.0 – usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń oraz;

2. 70.22.20.0 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych

proszę o przyporządkowanie każdej z wymienionych wyżej usług w pkt 1-4 do odpowiednich kodów PKWiU, tj. wskazanie, które usługi wykonuje Pan w ramach usługi sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU 74.90.12.0, a które w ramach usługi sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU 70.22.20.0?

Odpowiedź: Usługi wymienione w pkt 1-2 (tj. usługi pośrednictwa handlowego i wsparcia procesu pozyskiwania kontaktów biznesowych oraz obsługi relacji z klientami – bez zawierania umów w imieniu Spółki oraz z ograniczonym udziałem w negocjacjach z klientami oraz potencjalnymi klientami Spółki (w zakresie przedstawiania stanowiska i rozwiązań przygotowanych przez Spółkę) oraz usługi wsparcia procesu przygotowywania ofert handlowych Spółki) zostały przez Wnioskodawcę sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.12.0.

Usługi wymienione w pkt 3-4 (tj. usługi wsparcia w zarządzaniu projektami i zarządzania ryzykami projektowymi) zostały przez Wnioskodawcę sklasyfikowane pod symbolem 70.22.20.0.

4. Proszę o jednoznaczne wskazanie czynności, jakie wykonuje Pan w ramach każdej z usług, które Pan świadczy na podstawie umowy o współpracę ze Spółką z o.o., która prowadzi działalność w branży budowlanej (…). Proszę o ich enumeratywne wymienienie (w formie katalogu zamkniętego).

Odpowiedź: Wnioskodawca wykonuje następujące czynności (oznaczone literami) w ramach umowy o współprace ze Spółką, w ramach poszczególnych kategorii usług (pkt 1-4):

1. Pośrednictwa handlowego i wsparcia procesu pozyskiwania kontaktów biznesowych oraz obsługi relacji z klientami obejmujące:

a) identyfikację potencjalnych klientów międzynarodowych inwestujących w Polsce w obszarze budownictwa przemysłowego;

b) budowanie i rozwijanie relacji z potencjalnymi klientami oraz innymi interesariuszami Zleceniodawcy;

c) utrzymywanie oraz zarządzanie relacjami z klientami i interesariuszami Zleceniodawcy;

d) inicjowanie kontaktów z klientami oraz interesariuszami Zleceniodawcy w celu rozpoznania i weryfikacji ich potrzeb biznesowych;

e) działania komunikacyjne i relacyjne wspierające postrzeganie Zleceniodawcy przez klientów oraz potencjalnych klientów jako rzetelnego partnera biznesowego;

f) prezentowanie i wyjaśnianie rozwiązań technicznych w toku procesu ofertowego oraz rozmów z klientem, w celu budowania przewagi konkurencyjnej i zdolności wygrywania kontraktów przez Zleceniodawcę;

g) uczestnictwo, w imieniu Zleceniodawcy w negocjacjach technicznych i handlowych z klientami oraz potencjalnymi klientami, w zakresie przedstawiania stanowiska i rozwiązań przygotowanych przez Zleceniodawcę.

2. Wsparcie procesu przygotowywania ofert handlowych Zleceniodawcy, obejmujące:

a) przygotowywanie oraz prezentowanie (w oparciu o materiały oraz standardy Zleceniobiorcy) elementów oferty handlowej Zleceniodawcy, w tym informacji o wykonalności, zakresie, optymalnych rozwiązaniach technicznych i organizacyjnych oraz optymalnej metodologii realizacyjnej stosowanej przez Zleceniodawcę, tworzących jego przewagę konkurencyjną;

b) opracowywanie i kompletowanie dokumentów ofertowych (w tym opisów zakresu prac, harmonogramów, zestawień, załączników), w oparciu o informacje i materiały przekazane przez Zleceniodawcę, oraz ich porządkowanie i dostosowanie do wymogów formalnych postępowań/ofert;

c) uwzględnianie w ofertach zagadnień i rozwiązań technicznych związanych z ofertowanymi pracami, na podstawie informacji przekazywanych przez personel Zleceniodawcy; w tym rekomendacje odnośnie rozwiązań najlepiej odpowiadających na potrzeby klienta (na podstawie materiałów i standardów Zleceniodawcy);

d) identyfikacja na podstawie dostępnych danych, elementów oferty kluczowych z perspektywy komunikacji jej wartości dla Klienta;

e) przygotowywanie kalkulacji ofertowych/kosztorysowych, dokonywanie wycen projektów z uwzględnieniem danych wejściowych, stawek, cenników, narzutów i reguł kalkulacyjnych określonych przez Zleceniodawcę.

3. Wsparcie w zarządzaniu projektami, obejmujące:

a) planowanie i strukturyzację projektów w zakresie metodologii wykonawczej i projektowej, założeń organizacyjnych dotyczących procesu zakupowego, harmonogramowania oraz alokacji zasobów;

b) dbałość o jakość dialogu technicznego personelu Zleceniobiorcy z klientami i partnerami zewnętrznymi;

c) zapewnienie ścisłej koordynacji prac z działem sprzedaży, kosztorysowania, projektowania i realizacji;

d) mentoring i prowadzenie szkoleń mających na celu rozwój kompetencji technicznych współpracujących zespołów Zleceniobiorcy.

4. Zarządzania ryzykiem projektowym, obejmujące:

a) identyfikację oraz ocenę ryzyk projektowych, w tym organizacyjnych, technicznych, prawnych, finansowych i logistycznych;

b) opracowywanie map ryzyk oraz opisywanie możliwych działań organizacyjnych służących ograniczeniu negatywnych skutków ich materializacji;

c) monitorowanie poziomu ryzyk;

d) przygotowywanie dla Zarządu zestawień i informacji dotyczących zidentyfikowanych ryzyk;

e) analizę postanowień umownych oraz udział we wdrażaniu zmian organizacyjnych uzgodnionych ze Zleceniodawcą, mających na celu ograniczenie ryzyk projektowych;

f) definiowanie mechanizmów zabezpieczających interes Zleceniobiorcy (np. klauzule dotyczące waloryzacji cen, odpowiedzialności, zmian zakresu), zgodnie z praktykami Zleceniodawcy;

g) udział w stosowaniu oraz operacyjnym wdrażaniu mechanizmów zabezpieczających interesy Zleceniodawcy, zgodnie z przyjętymi zasadami i procedurami.

Umowa ze Spółką posługuje się wyrażeniem w szczególności, ponieważ na etapie zawierania umowy nie można było wykluczyć, że w ramach wykonywania usług wymienionych w pkt 1-4 mogą pojawić się czynności związane z ww. usługami, które jednak nie zostały do tej pory zidentyfikowane.

Wnioskodawca pragnie poddać ocenie tut. Organu wyłącznie czynności wyrażone wprost w Umowie, dlatego przedstawia ponownie katalog ww. czynności z pominięciem wyrażenia w szczególności.

5. W związku z odpowiedzią na pytanie nr 4 wezwania proszę opisać na czym dokładnie polegają czynności, które wykonywał/wykonuje/będzie Pan wykonywał na rzecz Zleceniodawcy w ramach świadczonych usług. Proszę o ich szczegółowe i wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

1. na czym konkretnie polegały/polegają/będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania Pan realizował/realizuje/będzie realizował w ramach tych czynności?

2. czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły?

3. jaki był/jest/będzie ich zakres?

4. jaki konkretny cel realizowały/realizują/będą realizowały?

5. co było/jest/będzie ich efektem?

6. w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał Zleceniodawca?

Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z wymienionych przez Pana czynności w odpowiedzi na pytanie nr 4 wezwania wykonywanych w ramach świadczonych usług.

Odpowiedź:

I. Pośrednictwo handlowe i wsparcie procesu pozyskiwania kontaktów biznesowych oraz obsługi relacji z klientami:

a) identyfikacja potencjalnych klientów międzynarodowych inwestujących w Polsce w obszarze budownictwa przemysłowego – czynność polega na wyszukiwaniu i wstępnej identyfikacji podmiotów gospodarczych, które mogą być zainteresowane skorzystaniem z usług Spółki (…). Dotyczy rozpoznania potencjalnych kontaktów biznesowych oraz ustalenia, czy dany podmiot może być potencjalnym klientem Spółki. Celem jest stworzenie Spółce możliwości nawiązania relacji handlowej. Efektem jest wskazanie potencjalnych klientów lub osób kontaktowych. Spółka wykorzystuje ten efekt do oceny, czy rozpocząć kontakt handlowy lub proces ofertowy.

b) budowanie i rozwijanie relacji z potencjalnymi klientami oraz innymi interesariuszami Spółki – czynność polega na utrzymywaniu kontaktu z potencjalnymi klientami i interesariuszami Spółki, inicjowaniu rozmów biznesowych, uczestnictwie w spotkaniach oraz przekazywaniu informacji o doświadczeniu, potencjale i sposobie działania Spółki. Dotyczy relacji handlowych i biznesowych. Celem jest zwiększenie rozpoznawalności Spółki i stworzenie warunków do dalszych rozmów ofertowych. Efektem jest nawiązanie lub rozwinięcie relacji z potencjalnym klientem albo interesariuszem. Spółka wykorzystuje ten efekt w ramach własnych działań sprzedażowych i komunikacyjnych.

c) utrzymywanie oraz zarządzanie relacjami z klientami i interesariuszami Spółki – czynność polega na bieżącym kontakcie z klientami lub interesariuszami Spółki, monitorowaniu przebiegu relacji biznesowej, przekazywaniu informacji między klientem a właściwymi osobami po stronie Spółki oraz dbaniu o sprawny przepływ komunikacji. Dotyczy obsługi relacji biznesowych, a nie zarządzania przedsiębiorstwem Spółki. Celem jest zapewnienie ciągłości kontaktu i poprawnej komunikacji z klientami. Efektem jest uporządkowana relacja handlowa lub biznesowa. Spółka wykorzystuje ten efekt do kontynuowania rozmów z klientami, przygotowywania ofert lub prowadzenia własnych działań sprzedażowych.

d) inicjowanie kontaktów z klientami oraz interesariuszami Spółki w celu rozpoznania i weryfikacji ich potrzeb biznesowych – czynność polega na podejmowaniu pierwszego kontaktu z potencjalnym klientem lub interesariuszem oraz uzyskaniu podstawowych informacji o jego potrzebach biznesowych, planowanych inwestycjach, oczekiwaniach organizacyjnych lub zakresie potencjalnej współpracy. Dotyczy potrzeb biznesowych klienta, a nie samodzielnej oceny technicznej inwestycji. Celem jest ustalenie, czy po stronie klienta istnieje potencjalne zapotrzebowanie na usługi Spółki. Efektem jest przekazanie Spółce informacji o potrzebach biznesowych klienta. Spółka wykorzystuje te informacje do oceny, czy rozpocząć proces ofertowy lub skierować sprawę do odpowiednich działów.

e) działania komunikacyjne i relacyjne wspierające postrzeganie Spółki jako rzetelnego partnera biznesowego – czynność polega na przedstawianiu klientom i interesariuszom informacji o doświadczeniu Spółki, sposobie prowadzenia współpracy, zrealizowanych projektach oraz standardach organizacyjnych Spółki. Dotyczy komunikacji biznesowej i relacyjnej. Celem jest wspieranie pozytywnego odbioru Spółki przez klientów i potencjalnych klientów. Efektem są działania komunikacyjne wzmacniające relacje biznesowe. Spółka wykorzystuje ten efekt w procesie sprzedażowym i w budowaniu swojej pozycji jako wykonawcy.

f) prezentowanie i wyjaśnianie rozwiązań technicznych w toku procesu ofertowego oraz rozmów z klientem – czynność polega na przedstawianiu klientowi informacji technicznych przygotowanych przez Spółkę lub wynikających z materiałów, standardów i założeń przekazanych przez Spółkę. Dotyczy komunikowania rozwiązań Spółki w procesie ofertowym. Celem jest umożliwienie klientowi zrozumienia oferty Spółki i jej założeń. Efektem jest sprawniejsza komunikacja w procesie ofertowym. Spółka wykorzystuje ten efekt w celu zwiększenia przejrzystości oferty i poprawy jakości rozmów handlowych.

g) uczestnictwo w negocjacjach technicznych i handlowych z klientami oraz potencjalnymi klientami w zakresie przedstawiania stanowiska i rozwiązań przygotowanych przez Spółkę – czynność polega na udziale w rozmowach negocjacyjnych jako osoba wspierająca Spółkę w komunikacji z klientem. Wnioskodawca przedstawia stanowisko, założenia i rozwiązania przygotowane przez Spółkę. Dotyczy procesu handlowego i ofertowego. Celem jest wsparcie Spółki w prowadzeniu rozmów z klientem. Efektem jest przekazanie klientowi informacji o stanowisku Spółki i ułatwienie dalszych rozmów. Spółka wykorzystuje ten efekt w procesie negocjowania warunków współpracy.

II. Wsparcie procesu przygotowywania ofert handlowych Spółki:

a) przygotowywanie oraz prezentowanie elementów oferty handlowej Spółki – czynność polega na opracowywaniu albo współopracowaniu wybranych elementów oferty handlowej Spółki na podstawie materiałów, danych, standardów i założeń przekazanych przez Spółkę. Dotyczy w szczególności informacji o zakresie prac, wykonalności z perspektywy standardów Spółki, założeń organizacyjnych oraz metodologii realizacyjnej stosowanej przez Spółkę. Celem jest wsparcie Spółki w przygotowaniu czytelnej i kompletnej oferty handlowej. Efektem są części oferty lub materiały ofertowe. Spółka wykorzystuje je w postępowaniu ofertowym.

b) opracowywanie i kompletowanie dokumentów ofertowych – czynność polega na porządkowaniu, redagowaniu i kompletowaniu dokumentów ofertowych, takich jak opisy zakresu prac, harmonogramy, zestawienia i załączniki, na podstawie informacji i materiałów przekazanych przez Spółkę. Dotyczy przygotowania dokumentacji ofertowej, a nie dokumentacji budowy. Celem jest przygotowanie dokumentacji ofertowej w formie umożliwiającej jej wykorzystanie przez Spółkę. Efektem są uporządkowane dokumenty ofertowe lub ich elementy. Spółka wykorzystuje je do złożenia oferty klientowi albo do dalszych prac wewnętrznych nad ofertą.

c) uwzględnianie w ofertach zagadnień i rozwiązań technicznych związanych z ofertowanymi pracami – czynność polega na wprowadzaniu do oferty informacji technicznych otrzymanych od personelu Spółki, w tym informacji dotyczących możliwego zakresu prac, standardów realizacyjnych, sposobu organizacji prac lub rozwiązań preferowanych przez Spółkę. Dotyczy ofert handlowych Spółki. Celem jest zapewnienie, aby oferta Spółki odzwierciedlała informacje techniczne przekazane przez właściwe osoby lub działy Spółki. Efektem jest oferta zawierająca elementy techniczne przygotowane lub zaakceptowane przez Spółkę. Spółka wykorzystuje ten efekt w procesie komunikacji z klientem oraz w celu zwiększenia spójności oferty.

d) identyfikacja elementów oferty kluczowych z perspektywy komunikacji jej wartości dla klienta – czynność polega na analizie dostępnych informacji o ofercie i wskazaniu, które jej elementy powinny zostać szczególnie wyeksponowane w komunikacji z klientem z perspektywy biznesowej i handlowej. Dotyczy sposobu prezentacji oferty, a nie doradztwa w zakresie strategii Spółki. Celem jest poprawa przejrzystości i komunikatywności oferty. Efektem jest wskazanie elementów oferty, które Spółka może zaakcentować w rozmowach z klientem. Spółka wykorzystuje ten efekt w procesie sprzedażowym i ofertowym.

e) przygotowywanie kalkulacji ofertowych/kosztorysowych oraz dokonywanie wycen projektów na podstawie danych Spółki – czynność polega na przygotowywaniu kalkulacji ofertowych lub kosztorysowych z wykorzystaniem danych wejściowych, stawek, cenników, narzutów i reguł kalkulacyjnych określonych przez Spółkę. Dotyczy kalkulacyjnej części oferty handlowej. Celem jest wsparcie Spółki w przygotowaniu cenowej lub kosztorysowej części oferty. Efektem jest zestawienie kalkulacyjne lub wycena ofertowa oparta na założeniach Spółki. Spółka wykorzystuje ten efekt jako element własnej oferty handlowej lub jako materiał do dalszej weryfikacji przez właściwe osoby lub działy Spółki.

III. Wsparcie w zarządzaniu projektami:

a) planowanie i strukturyzacja projektów w zakresie metodologii wykonawczej i projektowej, założeń organizacyjnych dotyczących procesu zakupowego, harmonogramowania oraz alokacji zasobów – czynność polega na organizacyjnym wsparciu Spółki w uporządkowaniu sposobu prowadzenia projektu od strony planowania prac, wymiany informacji, harmonogramu, procesu zakupowego oraz wykorzystania zasobów. Dotyczy organizacyjnej strony projektu. Celem jest wsparcie Spółki w uporządkowaniu procesu projektowego. Efektem mogą być harmonogramy, zestawienia, ustalenia organizacyjne lub propozycje sposobu koordynacji działań wewnętrznych. Spółka wykorzystuje te efekty jako materiały pomocnicze w wewnętrznym zarządzaniu projektem.

b) dbałość o jakość dialogu technicznego personelu Spółki z klientami i partnerami zewnętrznymi – czynność polega na wspieraniu komunikacji między personelem Spółki a klientami lub partnerami zewnętrznymi, w szczególności przez porządkowanie tematów rozmów, identyfikowanie kwestii wymagających wyjaśnienia przez właściwe osoby po stronie Spółki oraz ułatwianie przepływu informacji. Dotyczy komunikacji techniczno-biznesowej. Celem jest zapewnienie sprawnej komunikacji pomiędzy osobami zaangażowanymi w projekt. Efektem jest uporządkowany dialog między właściwymi osobami. Spółka wykorzystuje ten efekt w celu sprawniejszego prowadzenia rozmów z klientami i partnerami.

c) zapewnienie ścisłej koordynacji prac z działem sprzedaży, kosztorysowania, projektowania i realizacji – czynność polega na organizowaniu przepływu informacji pomiędzy różnymi działami Spółki zaangażowanymi w dany projekt lub proces ofertowy. Wnioskodawca może ustalać, jakie informacje są potrzebne, przekazywać je pomiędzy działami, monitorować status ich przygotowania oraz sygnalizować potrzebę podjęcia określonych działań przez właściwe osoby. Celem jest zapewnienie, aby proces ofertowy lub projektowy był prowadzony w sposób skoordynowany. Efektem jest sprawniejszy przepływ informacji i lepsza organizacja prac wewnętrznych Spółki. Spółka wykorzystuje ten efekt w bieżącym prowadzeniu projektów i ofert.

d) mentoring i prowadzenie szkoleń mających na celu rozwój kompetencji technicznych współpracujących zespołów Spółki – czynność polega na dzieleniu się doświadczeniem praktycznym, standardami współpracy, sposobem komunikacji z klientami oraz zasadami organizacji procesu ofertowego lub projektowego. Dotyczy wewnętrznego wsparcia zespołów współpracujących przy procesach ofertowych i projektowych. Celem jest podnoszenie sprawności komunikacyjnej i organizacyjnej tych zespołów. Efektem są spotkania, omówienia, prezentacje lub ustne instrukcje dotyczące sposobu działania w praktyce biznesowej Spółki. Spółka wykorzystuje te efekty do usprawnienia pracy swoich zespołów. Szkolenia i mentoring nie obejmują nadawania uprawnień technicznych, prowadzenia szkoleń wymaganych przepisami Prawa budowlanego, ani instruowania w zakresie wykonywania samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie.

IV. Zarządzanie ryzykiem projektowym:

a) identyfikacja oraz ocena ryzyk projektowych, w tym organizacyjnych, technicznych, prawnych, finansowych i logistycznych – czynność polega na identyfikowaniu okoliczności, które mogą wpływać na przebieg projektu lub procesu ofertowego, takich jak ryzyka harmonogramowe, organizacyjne, komunikacyjne, logistyczne, kosztowe lub kontraktowe. Dotyczy ryzyk projektowych rozumianych operacyjnie i organizacyjnie. Celem jest umożliwienie Spółce wcześniejszego rozpoznania potencjalnych problemów projektowych. Efektem może być lista ryzyk, zestawienie ryzyk lub ustne przekazanie informacji o zidentyfikowanych ryzykach. Spółka wykorzystuje ten efekt do podjęcia własnych decyzji przez odpowiednie osoby albo działy. Wnioskodawca nie sporządza opinii prawnych, technicznych lub inżynierskich i nie przejmuje odpowiedzialności za decyzje Spółki.

b) opracowywanie map ryzyk oraz opisywanie możliwych działań organizacyjnych służących ograniczeniu negatywnych skutków ich materializacji – czynność polega na porządkowaniu zidentyfikowanych ryzyk w formie mapy, zestawienia lub listy oraz przyporządkowaniu do nich możliwych działań organizacyjnych. Działania te mogą obejmować przykładowo potrzebę dodatkowego uzgodnienia z klientem, konieczność potwierdzenia danych przez właściwy dział Spółki, potrzebę uzupełnienia informacji albo weryfikacji harmonogramu. Celem jest uporządkowanie informacji o ryzykach i możliwych reakcjach organizacyjnych. Efektem jest materiał pomocniczy dla Spółki. Spółka wykorzystuje go w celu ograniczenia ryzyk projektowych. Wnioskodawca nie podejmuje decyzji technicznych, prawnych lub zarządczych za Spółkę i nie udziela jej doradztwa w zakresie strategii zarządzania przedsiębiorstwem.

c) monitorowanie poziomu ryzyk – czynność polega na bieżącym obserwowaniu, czy wcześniej zidentyfikowane ryzyka ulegają zmianie, czy pojawiają się nowe okoliczności oraz czy określone kwestie wymagają przekazania właściwym osobom po stronie Spółki. Dotyczy monitoringu organizacyjnego i informacyjnego. Celem jest zapewnienie Spółce aktualnych informacji o istotnych ryzykach projektowych. Efektem są informacje, notatki, zestawienia lub komunikaty przekazywane Spółce. Spółka wykorzystuje je przy podejmowaniu własnych decyzji dotyczących dalszego prowadzenia projektu.

d) przygotowywanie dla Zarządu zestawień i informacji dotyczących zidentyfikowanych ryzyk – czynność polega na opracowywaniu dla Zarządu Spółki informacji zbiorczych dotyczących ryzyk projektowych, ich statusu oraz okoliczności mogących mieć wpływ na przebieg projektu. Dotyczy przekazywania informacji zarządczej o charakterze pomocniczym. Celem jest dostarczenie Zarządowi uporządkowanych informacji. Efektem są zestawienia, podsumowania lub informacje dotyczące ryzyk. Spółka wykorzystuje je jako materiał pomocniczy przy własnym procesie decyzyjnym. Wnioskodawca nie podejmuje decyzji za Zarząd i nie wydaje Zarządowi wiążących rekomendacji strategicznych.

e) analiza postanowień umownych oraz udział we wdrażaniu zmian organizacyjnych uzgodnionych ze Spółką, mających na celu ograniczenie ryzyk projektowych – czynność polega na przeglądzie postanowień umownych z perspektywy praktycznego wpływu na organizację projektu i identyfikację ryzyk operacyjnych. Dotyczy organizacyjnego wpływu postanowień umownych na przebieg projektu. Celem jest wsparcie Spółki w praktycznym wdrażaniu uzgodnionych działań organizacyjnych ograniczających ryzyka. Efektem może być wskazanie obszarów wymagających uwagi organizacyjnej lub udział w ustaleniu sposobu wdrożenia zmian. Spółka wykorzystuje ten efekt w celu lepszego zabezpieczenia przebiegu projektu od strony organizacyjnej. Wnioskodawca nie świadczy usług prawnych, nie sporządza opinii prawnych i nie zastępuje doradców prawnych Spółki.

f) definiowanie mechanizmów zabezpieczających interes Spółki, zgodnie z praktykami Spółki – czynność polega na wskazywaniu, że w danym procesie lub projekcie należy rozważyć zastosowanie mechanizmów zabezpieczających interes Spółki, takich jak klauzule dotyczące waloryzacji cen, odpowiedzialności lub zmian zakresu. Wnioskodawca działa zgodnie z praktykami, standardami i materiałami Spółki. Celem jest zasygnalizowanie potrzeby zastosowania określonych mechanizmów organizacyjnych lub kontraktowych. Efektem jest przekazanie Spółce informacji o możliwych obszarach zabezpieczenia. Spółka wykorzystuje ten efekt w dalszych pracach nad dokumentacją, przy czym ostateczne decyzje i treść postanowień należą do Spółki lub jej doradców. Czynność nie stanowi świadczenia doradztwa prawnego, technicznego ani strategicznego.

g) udział w stosowaniu oraz operacyjnym wdrażaniu mechanizmów zabezpieczających interesy Spółki – czynność polega na wspieraniu Spółki w praktycznym wdrożeniu przyjętych mechanizmów zabezpieczających, np. przez koordynację przepływu informacji, przypominanie o ustaleniach, monitorowanie statusu działań lub udział w rozmowach dotyczących sposobu zastosowania danego mechanizmu. Dotyczy operacyjnego wdrażania rozwiązań przyjętych przez Spółkę. Celem jest wsparcie Spółki przy stosowaniu przyjętych rozwiązań. Efektem jest sprawniejsze wdrożenie mechanizmów ustalonych przez Spółkę. Spółka wykorzystuje ten efekt do ograniczenia ryzyk projektowych i uporządkowania procesu realizacji projektu od strony organizacyjnej.

6. Co było/jest/będzie wynikiem/efektem wykonywanych przez Pana prac, w szczególności, czy sporządzał/sporządza/będzie Pan sporządzał jakąkolwiek dokumentację, raporty itp.?

Odpowiedź: Efekt prac wykonywanych przez Wnioskodawcę będzie uzależniony od rodzaju wykonywanych czynności. Przede wszystkim jednak, będą to materiały o charakterze pomocniczym, operacyjnym, organizacyjnym, komunikacyjnym, relacyjnym i informacyjnym, wykorzystywane przez Spółkę w ramach jej własnych procesów sprzedażowych, ofertowych, projektowych oraz organizacyjnych. Przykładem efektu prac Wnioskodawcy, mogą być:

- notatki po spotkaniu z klientami Spółki (potencjalnymi Klientami Spółki) obejmujące dane kontaktowe, główne informacje biznesowe oraz potrzeby Klienta;

- dokumenty ofertowe oraz ich elementy;

- kalkulacje ofertowe lub kosztorysowe wykonywane przy wykorzystaniu danych wejściowych od Spółki;

- zestawienia, harmonogramy i inne informacje o charakterze organizacyjnym;

- informacje o zidentyfikowanych ryzykach projektowych (bez waloru rekomendacyjnego);

- materiały szkoleniowe;

- informacje i podsumowania e-mail.

Efekty usług są również często przekazywane/omawiane podczas spotkań, telekonferencji etc.

7. Jakich konkretnie projektów dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły świadczone przez Pana usługi na rzecz Spółki? Na czym polegały/polegają/będą polegały te projekty? Proszę opisać.

Odpowiedź: Usługi świadczone przez Wnioskodawcę dotyczyły, dotyczą i będą dotyczyć projektów realizowanych lub planowanych przez Spółkę (…), w szczególności w obszarze budownictwa przemysłowego z uwagi na fakt, że jest to główny przedmiot działalności Spółki. Jednocześnie, co Wnioskodawca chce ponownie podkreślić, wsparcie Spółki w wykonywaniu ww. projektów ma charakter biznesowo-organizacyjny. Innymi słowy, usługi wykonywane przez Wnioskodawcę są związane z ww. projektami budowlanymi, niemniej – nie dotykają w żaden sposób zasadniczego realizowania poszczególnych inwestycji (np. poprzez wykonywanie robót budowlanych czy sprawowanie nadzoru budowlanego). W szczególności udział Wnioskodawcy w tych projektach ogranicza się do czynności pomocniczych, operacyjnych, komunikacyjnych, koordynacyjnych i informacyjnych. Wnioskodawca wspiera Spółkę m.in. w uporządkowaniu przepływu informacji między działami oraz identyfikowaniu i monitorowaniu ryzyk organizacyjnych.

8. W odniesieniu do czynności: „mentoring i prowadzenie szkoleń mających na celu rozwój kompetencji technicznych współpracujących zespołów Zleceniobiorcy”, proszę wyjaśnić czym są zespoły Zleceniobiorcy? Czy to zespół pracowników Zleceniobiorcy przydzielony do wykonywania określonych prac (jakich), czy też inny zespół (jaki)?

Odpowiedź: Zespoły Zleceniobiorcy, to zespoły złożone z pracowników oraz zewnętrznych współpracowników Zleceniobiorcy, działające w obszarze inwestycyjnym, tj. zespoły odpowiedzialne merytorycznie za:

1. ofertowanie i sprzedaż,

2. kosztorysowanie,

3. projektowanie i

4. realizację inwestycji.

9. Czy w związku ze świadczeniem usług będących przedmiotem zawartej umowy ze Spółką uzyskiwał/uzyskuje/będzie Pan uzyskiwał przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office)?

Odpowiedź: Nie.

10. Czy świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem złożonego wniosku (zawartej umowy ze Spółką) były/są/będą usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, tj. polegały/polegają/będą polegały na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa? Proszę o szczegółowe wyjaśnienie.

Odpowiedź: Nie, usługi będące przedmiotem złożonego wniosku, nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem. Wnioskodawca świadczy na rzecz Spółki usługi w czterech zasadniczych obszarach określonych we wniosku (i opisanych szczegółowo powyżej), natomiast nie świadczy usług doradczych związanych z zarządzaniem, ani na rzecz Spółki (w tym jej pracowników i współpracowników), ani na rzecz klientów Spółki (w tym potencjalnych).

11. W jaki sposób zawarta przez Pana umowa ze Spółką reguluje zasady naliczania i wypłaty wynagrodzenia z tytułu świadczonych usług?

Odpowiedź: Wynagrodzenie zostało ustalone w drodze negocjacji między Stronami, a przy jego kalkulacji uwzględniono, profesjonalny charakter usług, wiedzę i doświadczenie konieczne do ich właściwej realizacji, przewidzianą w umowie odpowiedzialność oraz wartość usług i możliwości ich wykorzystania w działalności biznesowej spółki. Umowa określa uśredniony poziom wymaganego miesięcznego zaangażowania oraz należne z tego tytułu wynagrodzenie. Wynagrodzenie jest płatne na podstawie wystawianej przez Zleceniobiorcę faktury. Rozliczenia następują zasadniczo w okresach miesięcznych. Wynagrodzenie jest wypłacane przez Spółkę.

12. Czy wynagrodzenie od Pana Zleceniodawcy za świadczenie usług będących przedmiotem złożonego wniosku (zawartej umowy) było/jest/będzie kwotą stałą, czy na jej wysokość miały/mają/będą miały wpływ jakieś czynniki? Jeśli tak, proszę o wskazanie, od czego zależała/zależy/będzie zależała wysokość Pana wynagrodzenia.

Odpowiedź: Wynagrodzenie za realizację określonego w umowie zakresu usług (w uśrednionym miesięcznym wymiarze czasowym) ma charakter stały. Umowa przewiduje równocześnie, że w przypadku usług wykraczających poza ten zakres, lub zawierających się w tym zakresie, ale wymagających znacznie zwiększonego zaangażowania (np. ze względu na kumulacje projektów) Strony ustalą odrębnie należne z tego tytułu wynagrodzenie. Ponadto we współpracy Stron możliwe jest również ustalenie dodatkowego wynagrodzenia, którego otrzymanie przez Wnioskodawcę uzależnione jest od spełnienia określonych parametrów/przesłanek (tj. jeżeli w wyniku świadczonych usług dojdzie do ich spełnienia, Wnioskodawca może być uprawniony do dodatkowego wynagrodzenia).

Ostatecznie więc, wynagrodzenie Wnioskodawcy ma charakter mieszany: ryczałtowo – wynikowy i uwzględnia również przypadki, w których zaangażowanie Wnioskodawcy w świadczenie usług przekracza ustalony, bazowy poziom.

13. Jaki rodzaj umowy łączy Pana ze Zleceniodawcą? Czy jest to może umowa o roboty budowlane w myśl art. 647 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795)?

Odpowiedź: Wnioskodawcę ze Zleceniodawcą łączy umowa o świadczenie usług, do których stosuje się odpowiednio przepisy o zleceniu (art. 750 Kodeksu cywilnego). Umowa ta – mając na uwadze zakres usług świadczonych przez Wnioskodawcę, opisany we wniosku – nie jest umową o roboty budowlane.

14. Czy świadczone przez Pana usługi były/są/będą związane z budową, przebudową, montażem, remontem lub rozbiórką obiektu budowlanego?

Odpowiedź: Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie były (nie są ani nie będą) związane z budową, przebudową, montażem, remontem lub rozbiórką obiektu budowlanego. Wnioskodawca bowiem nie uczestniczy w ww. pracach (nawet jeżeli występowałyby one w ramach danego, wspieranego przez Wnioskodawcę projektu).

15. Proszę wskazać, czy w ramach świadczonych usług wykonywał/wykonuje/będzie wykonywał Pan obowiązki kierownika budowy/kierownika robót, które wpisywały/wpisują/będą wpisywały się w zakres obowiązków wymienionych w art. 22 Prawa budowlanego? Jeżeli tak, to proszę o wyjaśnienie, czy pełnił/pełni/będzie Pan pełnił zatem funkcję kierownika budowy/kierownika robót w myśl Prawa budowlanego?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie wykonywał (nie wykonuje oraz nie będzie wykonywać) obowiązków kierownika budowy lub kierownika robót o których mowa w art. 22 i art. 24 pkt 2 Prawa budowlanego.

16. Czy posiadał/posiada/będzie Pan posiadał odpowiednie uprawnienia, aby być uczestnikiem procesu budowlanego w myśl art. 17 Prawa budowlanego, w szczególności czy był/jest/będzie Pan inżynierem bądź architektem?

Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach świadczonych usług na rzecz Spółki nie jest uczestnikiem procesu budowlanego.

17. Czy w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej różnymi stawkami podatku prowadził/prowadzi/będzie Pan prowadził ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie (jeżeli istnieje taka sytuacja)?

Odpowiedź: W przypadku, w którym wystąpiłaby sytuacja, że działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę będzie opodatkowana różnymi stawkami podatku, Wnioskodawca będzie prowadzić ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez niego działalności odrębnie.

18. W odniesieniu do usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0, proszę dodatkowo wyjaśnić:

a) czy celem Pana ww. usług (zamierzonym, planowanym kierunkiem działania) będzie doprowadzenie do sprzedaży usług między Spółką a jej klientami?

Odpowiedź: Celem wskazanych w pytaniu usług jest doprowadzenie do sprzedaży usług między Spółką oraz jej Klientami. Niezależnie usługi Wnioskodawcy dotyczą również wsparcia Spółki na etapie ich realizacji (część usług dotycząca project management oraz zarządzania ryzykiem projektowym).

b) czy głównym efektem Pana pracy (rzeczywistym rezultatem) jest zawarcie umowy sprzedaży usług przez Spółkę? Proszę jednoznacznie wskazać.

Odpowiedź: Głównym efektem usług świadczonych przez Wnioskodawcę w zakresie wskazanych w pytaniu usług jest zawarcie umowy sprzedaży usług przez Spółkę.

c) czy będzie Pan podpisywał umowy w imieniu własnym lub w imieniu Spółki?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie podpisuje umów o świadczenie usług przez Spółkę na rzecz jej Klientów – ani w imieniu Spółki, ani w imieniu własnym.

d) jak będzie skalkulowane Pana wynagrodzenie za ww. usługi? Z jakich elementów będzie się składać i od czego będzie ono uzależnione? Przez kogo to wynagrodzenie będzie wypłacane?

e) czy wynagrodzenie wypłacane będzie Panu również w przypadku, gdy nie dojdzie do podpisania umowy pomiędzy Spółką a jej klientami?

Odpowiedź do ppkt d) i e): Uzupełniając informacje wskazane w odpowiedzi na pytania nr 11 i 12, Wnioskodawca wskazuje, że wynagrodzenie Wnioskodawcy jest należne za profesjonalną i prawidłową realizację usług określonych w umowie. Efekt końcowy w postaci zawarcia przez Zleceniodawcę umowy z podmiotem trzecim jest warunkowany wieloma różnymi okolicznościami (w tym rynkowymi, finansowymi, technicznymi etc.), na które Wnioskodawca nie ma wpływu. W konsekwencji, jeżeli usługi Wnioskodawcy były zrealizowane terminowo i prawidłowo, a nie doszło do zawarcia umowy z przyczyn, na które nie ma on wpływu, Wnioskodawcy nadal przysługuje wynagrodzenie. Nie dotyczy to sytuacji, w których przyczyną niepowodzenia projektu byłoby wadliwe wykonanie usług przez Wnioskodawcę. W takim przypadku Wnioskodawcy nie przysługuje wynagrodzenie, ponosi on również pełną, przewidzianą w Kodeksie cywilnym odpowiedzialność za ew. szkody powstałe po stronie Spółki.

Pytania

1. Czy Podatnik może opodatkować przychód z tytułu świadczenia usług ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy ryczałtowej?

2. W razie pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 (tj. w razie potwierdzenia przez tut. Organ, że Podatnik ma prawo do opodatkowania przychodów z tytułu świadczenia Usług ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%), czy Podatnik ma prawo do korekty rozliczenia podatkowego za okres od wejścia w życie Aneksu (stosowania ww. stawki od zawarcia Aneksu)?

Pana stanowisko w sprawie

1. Podatnik może opodatkować przychód z tytułu świadczenia usług ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy ryczałtowej.

2. W konsekwencji Podatnik ma prawo również do korekty rozliczenia podatkowego za okres od wejścia w życie Aneksu (stosowania stawki 8,5% od wejścia w życie Aneksu).

Uzasadnienie

Ad 1. Prawo do opodatkowania przychodów z tytułu świadczenia Usług ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy ryczałtowej, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Prawo do opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej mają podatnicy, którzy spełnią warunki wskazane w art. 6 ust. 4 ustawy ryczałtowej oraz jednocześnie nie podlegają żadnemu z wyłączeń, o których mowa w art. 8 ustawy ryczałtowej.

W przypadku Podatnika – jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, warunki do stosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych są spełnione.

Ustawa ryczałtowa wyróżnia dziesięć stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, których zastosowanie jest uzależnione od charakteru usługi. W większości przypadków, ustawa ryczałtowa w tym zakresie odwołuje się do klasyfikacji wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej: „PKWiU 2015”).

Choć omawiane rozporządzenie zostało uchylone rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, to dla celów stosowania ustawy ryczałtowej, PKWiU 2015 jest stosowane do 31 grudnia 2028 r. (§2 pkt 2 rozporządzenia ws. PKWiU 2025).

W przypadku Usług wykonywanych przez Podatnika, zastosowanie – w jego ocenie – znajdzie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy ryczałtowej zgodnie z którym, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Działalność Podatnika w zakresie świadczenia Usług jest działalnością usługową, która nie jest działalnością gastronomiczną (art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy ryczałtowej), w zakresie handlu (art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy ryczałtowej), ani wytwórczą (art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy ryczałtowej). Jednocześnie – z uwagi na zakres tej działalności – nie może ona być klasyfikowana żadnym z kodów PKWiU, dla których ustawa ryczałtowa przyporządkowuje stawkę podatku inną niż 8,5%.

W ocenie Podatnika, Usługi powinny być sklasyfikowane pod kodami PKWiU:

1. 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń oraz

2. 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.

Ad 1) Zgodnie z Wyjaśnieniami:

Grupowanie to obejmuje:

- usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową,

- usługi wyceny antyków, biżuterii itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,

- usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1,

- usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0.

Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, mają więc bardzo szeroki zakres i obejmują zasadniczo całokształt usług, które mają na celu wsparcie sprzedaży (organizowanie sprzedaży), niebędące jednocześnie sprzedażą sensu stricto, rozumianą jako zawieranie umów w imieniu kontrahenta zlecającego usługi.

W szczególności, do takich usług należy identyfikowanie i pozyskiwanie klientów, budowanie relacji oraz bieżący kontakt z nimi, prowadzenie negocjacji, tworzenie i prezentacja oferty handlowej, obsługa posprzedażowa etc.

Usługi tego rodzaju, są wymienione w §1 ust. 4 pkt 1-2 umowy (w brzmieniu nadanym Aneksem). Wszystkie te usługi mają z jednej strony charakter wspierający sprzedaż (tj. mający na celu doprowadzenie do zwiększenia sprzedaży usług Spółki), ale same w sobie nie stanowią sprzedaży. W szczególności, Podatnik nie posiada umocowania do reprezentacji Spółki przy zawieraniu umów.

Ad 2) Zgodnie z Wyjaśnieniami:

Grupowanie to obejmuje:

- usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

- usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

- usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0.

Usługi wymienione w §1 ust. 4 pkt 3-4 umowy (w brzmieniu nadanym Aneksem) w ocenie Podatnika wpisują się w ten zakres, bowiem stanowią usługi zarządzania projektami, obejmujące m.in. ich planowanie i koordynację.

Fakt, że Spółka, na rzecz której Podatnik świadczy Usługi, działa w branży budowlanej, nie przesądza o kwalifikacji usług Podatnika jako usług zarządzania projektami budowlanymi. Te bowiem są objęte grupowaniem PKWiU 71.12.20.0 i mają inny zakres desygnatów.

Zgodnie z Wyjaśnieniami:

Grupowanie to obejmuje:

- usługi polegające na przejęciu odpowiedzialności w imieniu klienta za zrealizowanie projektu budowlanego, włącznie z zabezpieczeniem środków finansowych i projektu, organizowaniem przetargu i sprawowaniem funkcji kierowania oraz nadzorem inwestorskim,

- usługi kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej świadczone przez inżynierów i architektów.

Grupowanie to nie obejmuje:

- robót ogólnobudowlanych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działów 41, 42.

Usługi Podatnika nie obejmują funkcji wskazanych w ww. grupowaniu. Podatnik – co wynika jasno z zakresu Usług oraz praktyki ich wykonywania – nie kieruje przedsięwzięciami budowlanymi jako inżynier i architekt, ani także nie przejmuje odpowiedzialności w imieniu Spółki za zrealizowanie projektu budowlanego.

Efektywnie, Usługi wykonywane przez Podatnika, w zakresie zarządzania projektami, wiążą się z dbaniem o prawidłowy przebieg projektu od strony organizacyjnej, monitorowaniem ryzyk, a także wsparciem we wdrażaniu mechanizmów, mających na celu mitygację tych ryzyk. Nie jest to w żadnym stopniu realizacja konkretnego projektu budowlanego.

Podatnik zwraca uwagę także na fakt, że zgodnie z praktyką tut. Organu usługi zakresowo analogiczne/podobne do usług realizowanych przez podatnika – tj. zarządzania projektami realizowanymi w obszarze budowlanym (niestanowiące zarządzania projektami budowlanymi w ujęciu kodu PKWiU 71.12.20.0.) – takie jak przykładowo analiza ryzyk, czy dbanie o przestrzeganie harmonogramu prac – mogą być objęte klasyfikacją PKWiU 70.22.2.0 oraz być opodatkowane stawką 8,5% zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych.

Jako przykład, Podatnik przywołuje następujące interpretacje indywidualne:

- DKIS z 6 marca 2026 r., 0112-KDIL2-2.4011.77.2026.2.MC;

- DKIS z 2 stycznia 2026 r., 0112-KDSL1-2.4011.639.2025.2.PS;

- DKIS z 2 stycznia 2026 r., 0112-KDSL1-1.4011.642.2025.2.DS.

Usługi świadczone przez Podatnika nie są także usługami doradczymi związanymi z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). Zgodnie z Wyjaśnieniami do PKWiU 2015:

Dział ten obejmuje:

- usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

- usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

Żadna z Usług nie ma powyższego charakteru. W szczególności, Podatnik nie udziela żadnych porad, czy rekomendacji w zakresie działalności gospodarczej Spółki na poziomie jej funkcjonowania operacyjnego.

Usługi świadczone przez Podatnika nie są również usługami architektonicznymi i inżynierskimi, ani usługami badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71). Nie są to także usługi doradztwa technicznego (PKWiU 71.12.11.0).

Jak wskazano w Umowie: Zleceniobiorca nie pełni samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie (np. kierownik budowy/robót, inspektor nadzoru) i nie świadczy usług doradztwa strategicznego, ani technicznego, ani badań i analiz technicznych.

Jakkolwiek w procesie wykonywania Usług przez Podatnika wykorzystywana jest wiedza związana z branżą budowlaną – w tym wiedza inżynierska i budowlana (co jest naturalne w przypadku współpracy z firmą, która działa w tejże branży) – to Podatnik wyłącznie przekazuje wiedzę dostarczoną mu przez Spółkę, a nie wiedzę własną.

Przykładem może być tutaj:

- uczestnictwo, w imieniu Zleceniodawcy w negocjacjach technicznych i handlowych z klientami oraz potencjalnymi klientami, w zakresie przedstawiania stanowiska i rozwiązań przygotowanych przez Zleceniodawcę oraz

- uwzględnianie w ofertach zagadnień i rozwiązań technicznych związanych z ofertowanymi pracami, na podstawie informacji przekazywanych przez personel Zleceniodawcy; w tym rekomendacje odnośnie rozwiązań najlepiej odpowiadających na potrzeby klienta (na podstawie materiałów i standardów Zleceniodawcy).

Na powyższych przykładach widać jednoznacznie, że Podatnik nie świadczy samodzielnie usług inżynierskich, ani nie świadczy usług o charakterze doradczym (dla Spółki lub jej klientów, czy potencjalnych Klientów). Jest natomiast osobą, która wykorzystuje dostarczoną mu przez Spółkę wiedzę i materiały (input), w celu wsparcia procesu sprzedaży (po to, aby w trakcie rozmowy z klientem lub potencjalnym klientem być w stanie nawiązać konstruktywny dialog) oraz w ramach przygotowania ofert handlowych (po to, aby oferty te miały jak największą wartość dla klienta lub potencjalnego klienta Spółki, co przełoży się na zwiększenie szansy na pozyskanie zlecenia przez Spółkę).

Ad 2. Prawo do korekty ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za okres od dnia wejścia w życie Aneksu.

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jest formą opodatkowania działalności gospodarczej, w ramach której podatnik ma obowiązek samoobliczania podatku oraz do składania zeznania podatkowego za dany rok podatkowy (art. 21 § 1 pkt 1 i § 2 Ordynacji podatkowej w zw. z art. 21 ust. 1 i ust. 2 pkt 2 ustawy ryczałtowej).

Konsekwencją reguły samoobliczania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jest to, że podatnik może skorygować złożoną deklarację, a jedyną granicą w tym zakresie (pomijając przepisy szczególne, o których w dalszej części uzasadnienia) jest przedawnienie zobowiązania podatkowego.

Zgodnie z art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

Prawo do skorygowania rozliczenia podatkowego, jest więc uprawnieniem podmiotowym każdego podatnika, które może być ograniczone tylko przez przepisy szczególne, którymi są:

- art. 81b § 1c OP (wyłączenie prawa do korekty);

- art. 81b § 1 pkt 1 OP (zawieszenie prawa do korekty).

Podatnik w zakresie zobowiązań podatkowych z tytułu ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie jest objęty żadnym z ww. przypadków. Zobowiązania podatkowe za okresy od zawarcia Aneksu do dnia dzisiejszego nie są przedawnione.

Brak jest także innych przepisów – w szczególności w ustawie ryczałtowej lub innych ustawach systemu prawa podatkowego, które wyłączałyby uprawnienie podatnika do korekty zeznania podatkowego.

Zgodnie z art. 21 ust. 4 ustawy ryczałtowej, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynikający z zeznania jest podatkiem należnym za dany rok podatkowy, chyba że naczelnik urzędu skarbowego wyda decyzję, w której określi inną wysokość podatku. Przepis ten przesądza (wbrew brzmieniu art. 21 ust. 1 ustawy ryczałtowej) o rocznym charakterze rozliczenia ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako podatku.

W świetle powyższego, Podatnik ma prawo do korekty rozliczeń podatkowych w ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych za okresy, w których wykonywał Usługi oraz opodatkowywał przychodu z tytułu ich świadczenia stawką inną niż 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wolny zawód to pozarolnicza działalność gospodarcza wykonywana osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1. w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2. rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6. (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ponadto zauważam, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1. ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2. ust. 1 pkt 2 ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b ryczałt wynosi 12%;

3. ust. 1 pkt 3 ryczałt wynosi 10%;

4. ust. 1 pkt 4 ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają, co do zasady, usługi, tj.:

- klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

- kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Stawką 8,5% opodatkowane są natomiast pozostałe usługi wymienione w dziale PKWiU 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

- klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

- kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

- kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jako formę opodatkowania działalności wybrał Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza była/jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku nie były, nie są i nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarł Pan umowę współpracy ze spółką z o.o. (będącą polskim rezydentem podatkowym), która prowadzi działalność w branży budowlanej (…). Nie jest Pan (ani nie był w przeszłości – w tym w okresie obowiązywania umowy ze Spółką) podmiotem powiązanym ze Spółką – w szczególności nie był Pan członkiem któregokolwiek z jej organów. Aktualny zakres usług świadczonych przez Pana na rzecz ww. spółki, został określony porozumieniem zmieniającym warunki umowy o świadczenie usług, zawartym 31 grudnia 2024 r., który wszedł w życie 1 stycznia 2025 r. (dalej: „Aneks”). Usługi te obejmują świadczenie przez Pana usług w obszarze:

1. pośrednictwa handlowego i wsparcia procesu pozyskiwania kontaktów biznesowych oraz obsługi relacji z klientami – bez zawierania umów w imieniu Spółki oraz z ograniczonym udziałem w negocjacjach z klientami oraz potencjalnymi klientami Spółki (w zakresie przedstawiania stanowiska i rozwiązań przygotowanych przez Spółkę);

2. wsparcia procesu przygotowywania ofert handlowych Spółki;

3. wsparcia w zarządzaniu projektami;

4. zarządzania ryzykami projektowymi.

W uzupełnieniu wniosku szczegółowo opisał Pan na czym dokładnie polegają czynności, które wykonywał/wykonuje/będzie Pan wykonywał na rzecz Spółki w ramach świadczonych usług, czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły, jaki był/jest/będzie ich zakres, jaki konkretny cel realizowały/realizują/będą realizowały, co było/jest/będzie ich efektem oraz w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał Pana zleceniodawca. Usługi wymienione w pkt 1-2, tj. usługi pośrednictwa handlowego i wsparcia procesu pozyskiwania kontaktów biznesowych oraz obsługi relacji z klientami – bez zawierania umów w imieniu Spółki oraz z ograniczonym udziałem w negocjacjach z klientami oraz potencjalnymi klientami Spółki (w zakresie przedstawiania stanowiska i rozwiązań przygotowanych przez Spółkę) oraz usługi wsparcia procesu przygotowywania ofert handlowych Spółki) zostały przez Pana sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”. Z kolei usługi wymienione w pkt 3-4, tj. usługi wsparcia w zarządzaniu projektami i zarządzania ryzykami projektowymi zostały przez Pana sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Usługi świadczone przez Pana dotyczyły, dotyczą i będą dotyczyć projektów realizowanych lub planowanych przez Spółkę działającą (…), w szczególności w obszarze budownictwa przemysłowego z uwagi na fakt, że jest to główny przedmiot działalności Spółki. Jednocześnie wsparcie Spółki w wykonywaniu ww. projektów ma charakter biznesowo-organizacyjny. Innymi słowy, usługi wykonywane przez Pana są związane z ww. projektami budowlanymi, niemniej – nie dotykają w żaden sposób zasadniczego realizowania poszczególnych inwestycji (np. poprzez wykonywanie robót budowlanych czy sprawowanie nadzoru budowlanego). W szczególności Pana udział w tych projektach ogranicza się do czynności pomocniczych, operacyjnych, komunikacyjnych, koordynacyjnych i informacyjnych. Wspiera Pan Spółkę m.in. w uporządkowaniu przepływu informacji między działami oraz identyfikowaniu i monitorowaniu ryzyk organizacyjnych. Usługi będące przedmiotem złożonego wniosku, nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem. Świadczy Pan na rzecz Spółki usługi w czterech zasadniczych obszarach określonych we wniosku, natomiast nie świadczy Pan usług doradczych związanych z zarządzaniem, ani na rzecz Spółki (w tym jej pracowników i współpracowników), ani na rzecz klientów Spółki (w tym potencjalnych). Nie pełni Pan samodzielnych funkcji technicznych w budownictwie (np. kierownik budowy/robót, inspektor nadzoru) i nie świadczy Pan usług doradztwa strategicznego, ani technicznego, ani badań i analiz technicznych. Świadczone przez Pana usługi nie były, nie są, ani nie będą związane z budową, przebudową, montażem, remontem lub rozbiórką obiektu budowlanego. Nie uczestniczy Pan w ww. pracach (nawet jeżeli występowałyby one w ramach danego, wspieranego przez Pana projektu).

Wskazuję, że co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych przez Pana odpowiednio do PKWiU 2015 w grupowaniu 74.90.12.0 oraz 70.22.20.0 (niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem) wskazuję, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związku z powyższym, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” oraz PKWiU 70.22.20.0 „ Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” – które nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegały/podlegają/będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka 8,5% do usług będących przedmiotem wniosku ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przechodząc natomiast do kwestii możliwości skorygowania zeznania podatkowego za 2025 r. stwierdzam co następuje.

Jak wynika z art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie według ustalonego wzoru o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym; zeznanie złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

Z kolei, w świetle ust. 4 powołanego przepisu:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynikający z zeznania jest podatkiem należnym za dany rok podatkowy, chyba że naczelnik urzędu skarbowego wyda decyzję, w której określi inną wysokość podatku.

Zgodnie z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):

Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

W myśl art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej:

Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.

Pojęcie deklaracji zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 5 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania, wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.

Na podstawie art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Z treści cytowanego art. 81 Ordynacji podatkowej wynika, że korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć m.in. błędów rachunkowych, oczywistych omyłek, a także gdy wypełniono ją niezgodnie z wymaganiami lub istnieją wątpliwości co do prawidłowości danych w niej zawartych, np. błędnie mogła zostać określona wysokość przychodu bądź dochodu, a także inne dane zawarte w treści deklaracji. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.

Przepisy Ordynacji podatkowej nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Zatem, w przypadku zastosowania niewłaściwej stawki ryczałtu względem osiąganych przychodów z tytułu świadczonych usług będących przedmiotem złożonego wniosku, ma Pan możliwość dokonania stosownej korekty zeznania podatkowego za rok 2025, mając na uwadze, że zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku, o którym mowa w art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

- zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

- zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiednich grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego i nie są wiążące w Pana sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.