0112-KDIL2-2.4011.703.2026.4.MG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych/zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 16 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pan pismem z 10 sierpnia 2026 r. (wpływ 12 sierpnia 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca jest obywatelem polskim.

Obecnie mieszka wraz z najbliższą rodziną w (…) w Szwajcarii i jest szwajcarskim rezydentem podatkowym.

W latach 2023-2025 oraz od 1 stycznia do 30 września 2026 r. Wnioskodawca nie miał miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce. W tym okresie mieszkał najpierw w Niemczech, a następnie w Szwajcarii, gdzie znajdowało się jego centrum interesów osobistych i gospodarczych. W żadnym z tych lat nie przebywał w Polsce dłużej niż 183 dni.

Z dniem 1 października 2026 r. Wnioskodawca przeprowadzi się wraz z rodziną do (…). Od tego dnia miejsce stałego zamieszkania, centrum interesów osobistych oraz podstawowa aktywność zawodowa Wnioskodawcy będą znajdowały się w Polsce. Wnioskodawca będzie podlegał w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Umowa najmu mieszkania w Szwajcarii wygaśnie (…) 2026 r. Mieszkanie będzie utrzymywane przez dodatkowy miesiąc wyłącznie w celu zakończenia spraw organizacyjnych związanych z przeprowadzką.

Wnioskodawca jest obecnie udziałowcem, członkiem zarządu oraz pracownikiem spółki kapitałowej z siedzibą w Szwajcarii, dalej zwanej „Spółką”.

Dotychczasowe obowiązki Wnioskodawcy obejmują przede wszystkim:

- prowadzenie spraw Spółki i wykonywanie funkcji zarządczych,

- organizacyjne kierowanie realizacją projektu,

- zawieranie, obsługę i nadzorowanie wykonywania umów,

- prowadzenie spraw administracyjnych i zatwierdzanie płatności,

- utrzymywanie relacji handlowej z klientem,

- uzgadnianie z klientem zakresu, terminów i organizacji realizacji usług,

- organizowanie i nadzorowanie pracy podwykonawców.

Udział Wnioskodawcy w rozmowach dotyczących technicznych aspektów projektu był związany z organizacyjnym prowadzeniem projektu, uzgadnianiem zakresu usług z klientem oraz nadzorowaniem wykonania umowy.

Przed przeprowadzką do Polski stosunek pracy Wnioskodawcy ze Spółką zostanie zakończony, a Wnioskodawca przestanie pełnić funkcję członka zarządu.

Spółka powoła członka zarządu mającego miejsce zamieszkania w Szwajcarii, który będzie ze Szwajcarii faktycznie prowadził jej sprawy, podejmował decyzje zarządcze, zatwierdzał umowy i płatności oraz reprezentował Spółkę.

Po przeprowadzce Wnioskodawca, w zakresie praw i funkcji korporacyjnych, pozostanie wyłącznie udziałowcem Spółki. Nie będzie członkiem zarządu, pełnomocnikiem ani prokurentem oraz nie będzie uczestniczył w zarządzaniu Spółką.

Wnioskodawca rozpocznie w Polsce prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej i wybierze opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie umowy B2B będzie świadczył usługi na rzecz Spółki.

Wynagrodzenie za świadczone usługi zostanie ustalone na poziomie rynkowym.

Przyszłe usługi Wnioskodawcy będą obejmowały przede wszystkim:

- analizę wymagań funkcjonalnych i technicznych dotyczących oprogramowania,

- projektowanie architektury oprogramowania i rozwiązań technicznych,

- tworzenie, modyfikowanie i rozwijanie kodu źródłowego,

- techniczną implementację oraz integrację systemów,

- testowanie, analizowanie i usuwanie błędów,

- wykonywanie przeglądów kodu,

- tworzenie dokumentacji technicznej,

- wdrażanie i utrzymywanie oprogramowania.

W ramach wykonywania powyższych usług Wnioskodawca będzie również określał zależności techniczne, uzgadniał interfejsy pomiędzy systemami, kolejność implementacji oraz techniczny sposób wdrożenia poszczególnych rozwiązań. Czynności te będą elementem usług architektonicznych i programistycznych, a nie odrębną usługą zarządzania projektem.

Przyszłe usługi nie będą obejmowały prowadzenia spraw Spółki, wykonywania funkcji zarządczych, administracji, zawierania lub nadzorowania umów, zatwierdzania płatności, prowadzenia relacji handlowej z klientem, zarządzania budżetem projektu, przydzielania zasobów ani zarządzania podwykonawcami Spółki.

Zakres dotychczasowych obowiązków Wnioskodawcy oraz zakres przyszłych usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej są całkowicie odrębne, nie krzyżują się i nie mają wobec siebie charakteru uzupełniającego.

Wnioskodawca klasyfikuje opisane usługi związane z architekturą, programowaniem, techniczną implementacją i rozwojem oprogramowania w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 – usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.

Poszczególne wykonane czynności będą wykazywane w miesięcznej ewidencji czasu pracy, zawierającej datę, liczbę godzin i opis wykonanych prac.

Wnioskodawca posiada dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską oraz nie korzystał wcześniej ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzupełnienie

Czy ze spółką kapitałową z siedzibą w Szwajcarii (dalej: Spółka), na rzecz której będzie Pan świadczyć usługi w ramach działalności gospodarczej, łączyła Pana umowa o pracę – jeśli tak:

a) w jakim okresie obowiązywała ta umowa o pracę,

b) jakie wystąpiły/wystąpią różnice między zakresem czynności/zadań wykonywanych w ramach umowy o pracę ze Spółką a usługami w ramach działalności gospodarczej na rzecz Spółki;

c) w jakim charakterze lub celu została podpisana umowa o pracę; czy dotyczyła ona:

- pełnienia funkcji członka zarządu; jeżeli tak – czy „dotychczasowe obowiązki Wnioskodawcy” dotyczyły pełnienia tej funkcji zarządczej;

- innej sfery działalności Spółki – jakiej; jeżeli tak – to jaki był zakres obowiązków.

Odpowiedział Pan, że ze spółką (…) z siedzibą w Szwajcarii (dalej: „Spółka”) łączy Pana umowa o pracę obowiązująca od (…) 2025 r. do (…) 2026 r.

Stosunek pracy zostanie zakończony przed rozpoczęciem wykonywania opisanych we wniosku usług w ramach polskiej jednoosobowej działalności gospodarczej.

Umowa o pracę została zawarta w związku z pełnieniem przez Pana funkcji członka zarządu (…) Spółki oraz wykonywaniem obowiązków związanych z prowadzeniem Spółki i organizacyjnym kierowaniem realizacją projektu dla klienta końcowego.

Wyjaśnił Pan, że użyte w pierwotnym wniosku określenie „dotychczasowe obowiązki Wnioskodawcy” odnosi się do tego właśnie obszaru obowiązków.

Dotychczasowe Pan obowiązki obejmowały przede wszystkim:

- prowadzenie spraw Spółki i wykonywanie funkcji zarządczych;

- organizacyjne kierowanie realizacją projektu;

- zawieranie, obsługę i nadzorowanie wykonywania umów;

- prowadzenie spraw administracyjnych i zatwierdzanie płatności;

- utrzymywanie relacji handlowej z klientem;

- uzgadnianie z klientem zakresu, terminów i organizacji realizacji usług;

- organizowanie i nadzorowanie pracy podwykonawców.

Pana udział w rozmowach dotyczących technicznych aspektów projektu był związany z organizacyjnym prowadzeniem projektu, uzgadnianiem zakresu usług z klientem oraz nadzorowaniem wykonania umowy.

Ze względu na techniczny charakter projektu sporadycznie wykonywał Pan również pojedyncze czynności techniczne. Nie stanowiły one samodzielnego ani zasadniczego obszaru obowiązków pracowniczych, lecz były częścią składową całkowicie odmiennej usługi i obszaru odpowiedzialności, obejmujących prowadzenie Spółki, organizację projektu oraz nadzór nad wykonaniem umowy.

Przed przeprowadzką do Polski stosunek pracy ze Spółką zostanie zakończony, a Pan przestanie pełnić funkcję członka zarządu. Spółka powoła członka zarządu mającego miejsce zamieszkania w Szwajcarii, który będzie ze Szwajcarii faktycznie prowadził jej sprawy, podejmował decyzje zarządcze, zatwierdzał umowy i płatności oraz reprezentował Spółkę.

Po przeprowadzce, w zakresie praw i funkcji korporacyjnych, pozostanie Pan wyłącznie udziałowcem Spółki. Nie będzie Pan członkiem zarządu, pełnomocnikiem ani prokurentem oraz nie będzie Pan uczestniczył w zarządzaniu Spółką.

W Polsce rozpocznie Pan prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej i na podstawie umowy B2B będzie Pan świadczył na rzecz Spółki usługi w nowym, wyodrębnionym zakresie technicznym.

Wynagrodzenie za świadczone usługi zostanie ustalone na poziomie rynkowym.

Przyszłe usługi będą obejmowały przede wszystkim analizę wymagań funkcjonalnych i technicznych dotyczących oprogramowania, projektowanie architektury oprogramowania i rozwiązań technicznych, tworzenie, modyfikowanie i rozwijanie kodu źródłowego, techniczną implementację oraz integrację systemów, testowanie, analizowanie i usuwanie błędów, wykonywanie przeglądów kodu, tworzenie dokumentacji technicznej oraz wdrażanie i utrzymywanie oprogramowania.

Rezultatem przyszłych usług będą w szczególności kod źródłowy, rozwiązania architektoniczne, integracje systemowe, testy, poprawki błędów, wdrożone funkcjonalności oraz dokumentacja techniczna.

Od 1 października 2026 r. zakres Pana pracy w projekcie (…) zostanie zmieniony. Przyszłe usługi będą dotyczyły nowego, wyodrębnionego zakresu prac technicznych. Okoliczność, że usługi nadal będą związane z tym samym projektem i klientem końcowym, nie oznacza zachowania dotychczasowego zakresu obowiązków.

Przyszłe usługi nie będą obejmowały prowadzenia spraw Spółki, wykonywania funkcji zarządczych, administracji, zawierania lub nadzorowania umów, zatwierdzania płatności, prowadzenia relacji handlowej z klientem, zarządzania budżetem projektu, przydzielania zasobów ani zarządzania podwykonawcami Spółki.

Zakres dotychczasowych obowiązków pracowniczych oraz zakres przyszłych usług są całkowicie odrębne jako całość, nie krzyżują się w ich zasadniczym zakresie i nie mają wobec siebie charakteru uzupełniającego. Również na poziomie poszczególnych czynności technicznych występuje zasadnicza odrębność co do celu, zakresu odpowiedzialności, sposobu wykonywania i rezultatu. Ewentualne podobieństwo może dotyczyć wyłącznie sporadycznych, pojedynczych czynności technicznych wykonywanych dotychczas jako element całkowicie innego obszaru obowiązków; nie oznacza ono tożsamości obu zakresów czynności.

Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności mają/będą mieć zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedział Pan, że w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie mają i nie będą miały zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W szczególności:

• nie będzie Pan opłacał podatku w formie karty podatkowej;

• nie będzie Pan korzystał z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego, które wyłączałoby możliwość stosowania ryczałtu;

• nie będzie Pan prowadził apteki ani działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych;

• nie będzie Pan prowadził działalności w zakresie handlu częściami lub akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

• nie będzie Pan wytwarzał wyrobów objętych podatkiem akcyzowym;

• nie nastąpi żadna ze zmian formy prowadzenia działalności z udziałem małżonka, o których mowa w art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy;

• nie będzie Pan uzyskiwał przychodów z rodzajów działalności wskazanych w art. 8 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy.

Na czym konkretnie polegać będą czynności, które będzie Pan wykonywać w ramach działalności gospodarczej sklasyfikowane pod numerem PKWiU 62.01.11.0, tj. czynności:

- analizy wymagań funkcjonalnych i technicznych dotyczących oprogramowania,

- projektowania architektury oprogramowania i rozwiązań technicznych,

- tworzenia, modyfikowania i rozwijania kodu źródłowego,

- technicznej implementacji oraz integracji systemów,

- testowania, analizowania i usuwania błędów,

- wykonywania przeglądów kodu,

- tworzenia dokumentacji technicznej,

- wdrażania i utrzymywania oprogramowania;

proszę wskazać:

· czego one dotyczą;

· jaki jest ich zakres;

· co jest ich efektem;

proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z wykonywanych czynności.

Odpowiedział Pan, że wszystkie poniższe czynności dotyczą tworzenia, rozwijania, integrowania, wdrażania i utrzymywania aplikacji oraz systemów informatycznych, w szczególności rozwiązań związanych z obsługą infrastruktury ładowania pojazdów elektrycznych i cyfrowych procesów klienta końcowego. Nie stanowią one usług zarządzania Spółką ani odrębnych usług zarządzania projektem.

1. Analiza wymagań funkcjonalnych i technicznych dotyczących oprogramowania

Czego dotyczy: potrzeb użytkowników, wymagań klienta oraz zachowania projektowanego lub rozwijanego oprogramowania.

Zakres: wyjaśnianie i porządkowanie wymagań, dzielenie ich na mniejsze elementy techniczne, identyfikowanie zależności, ograniczeń i ryzyk technicznych, ocenę możliwości implementacji oraz określanie kryteriów technicznych i akceptacyjnych.

Efekt: uporządkowane wymagania funkcjonalne i techniczne, opisy zachowania systemu, zadania implementacyjne, kryteria akceptacji oraz założenia potrzebne do zaprojektowania i wykonania oprogramowania.

2. Projektowanie architektury oprogramowania i rozwiązań technicznych

Czego dotyczy: struktury aplikacji i systemów informatycznych, ich komponentów, modułów, interfejsów oraz sposobu przepływu danych.

Zakres: projektowanie podziału systemu na komponenty, sposobu komunikacji między nimi, interfejsów programistycznych, modeli danych, zależności technicznych, zasad bezpieczeństwa i sposobu wdrażania rozwiązań, a także dobór technologii i wzorców projektowych.

Efekt: decyzje i opisy architektoniczne, schematy, modele, specyfikacje interfejsów oraz projekt techniczny umożliwiający implementację i rozwój oprogramowania.

3. Tworzenie, modyfikowanie i rozwijanie kodu źródłowego

Czego dotyczy: nowych funkcjonalności i zmian w istniejącym oprogramowaniu.

Zakres: pisanie kodu źródłowego, rozwijanie modułów, implementowanie funkcji, refaktoryzację, dostosowywanie istniejących rozwiązań oraz usuwanie technicznego długu w zakresie związanym z realizowanymi funkcjonalnościami.

Efekt: nowy lub zmodyfikowany kod źródłowy, działające funkcjonalności oraz poprawione, rozbudowane lub zoptymalizowane elementy oprogramowania.

4. Techniczna implementacja oraz integracja systemów

Czego dotyczy: uruchamiania zaprojektowanych rozwiązań oraz łączenia aplikacji, modułów i usług z innymi systemami.

Zakres: implementację i konfigurację interfejsów, wymianę danych, integrację z usługami zewnętrznymi, dostosowanie formatów danych, obsługę autoryzacji oraz techniczne połączenie poszczególnych elementów systemu.

Efekt: działające, połączone i wymieniające dane rozwiązanie techniczne, umożliwiające współpracę różnych aplikacji, komponentów lub usług.

5. Testowanie, analizowanie i usuwanie błędów

Czego dotyczy: weryfikacji poprawności, stabilności i zgodności działania oprogramowania z wymaganiami.

Zakres: przygotowywanie i wykonywanie testów jednostkowych, integracyjnych lub automatycznych, analizę logów i danych diagnostycznych, odtwarzanie błędów, identyfikowanie ich przyczyn oraz wprowadzanie poprawek w kodzie i konfiguracji.

Efekt: wyniki testów, zidentyfikowane i usunięte błędy, poprawiony kod źródłowy oraz potwierdzenie prawidłowego działania określonych funkcjonalności.

6. Wykonywanie przeglądów kodu

Czego dotyczy: oceny zmian w kodzie źródłowym przygotowanych przeze mnie lub przez innych członków zespołu technicznego.

Zakres: analizę poprawności, czytelności, bezpieczeństwa, wydajności, testowalności i zgodności kodu ze standardami technicznymi projektu oraz przekazywanie uwag i propozycji zmian.

Efekt: zaakceptowane lub poprawione zmiany w kodzie, udokumentowane uwagi techniczne oraz podniesienie jakości, spójności i bezpieczeństwa oprogramowania.

7. Tworzenie dokumentacji technicznej

Czego dotyczy: architektury, kodu, interfejsów, konfiguracji, integracji, sposobu wdrożenia i zasad utrzymania oprogramowania.

Zakres: przygotowywanie opisów technicznych, instrukcji wdrożeniowych i konfiguracyjnych, opisów interfejsów, decyzji architektonicznych, schematów oraz informacji potrzebnych do dalszego rozwoju i utrzymania systemu.

Efekt: dokumentacja techniczna umożliwiająca prawidłowe wdrożenie, obsługę, rozwój i utrzymywanie oprogramowania przez osoby techniczne.

8. Wdrażanie i utrzymywanie oprogramowania

Czego dotyczy: przygotowania oprogramowania do uruchomienia oraz zapewniania jego prawidłowego działania po wdrożeniu.

Zakres: przygotowywanie wersji, konfigurację środowisk, techniczne wdrażanie zmian, monitorowanie działania, aktualizowanie oprogramowania, analizowanie incydentów, usuwanie usterek oraz wprowadzanie koniecznych poprawek.

Efekt: wdrożone i dostępne do użytkowania oprogramowanie, kolejne działające wersje systemu oraz utrzymanie jego stabilności i poprawności technicznej.

W ramach wskazanych usług będzie Pan również określał zależności techniczne, uzgadniał interfejsy między systemami, kolejność implementacji oraz techniczny sposób wdrożenia poszczególnych rozwiązań. Czynności te będą wykonywane wyłącznie jako integralny element usług architektonicznych i programistycznych, a nie jako odrębna usługa zarządzania projektem.

Czy posiada Pan certyfikat rezydencji, tj. zaświadczenie potwierdzające Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Szwajcarii oraz Niemczech wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania, jeśli tak proszę wskazać, jaki okres obejmuje ten certyfikat;

Odpowiedział Pan, że nie posiada Pan obecnie odrębnych certyfikatów rezydencji podatkowej wydanych przez właściwe organy podatkowe Niemiec ani Szwajcarii.

Posiada Pan natomiast potwierdzenie zameldowania w Szwajcarii od dnia (…) 2025 r.

W odniesieniu do Niemiec posiada Pan dokument potwierdzający wymeldowanie w związku z przeprowadzką do Szwajcarii. Przed przeprowadzką do Szwajcarii mieszkał Pan w Niemczech nieprzerwanie od urodzenia, dlatego nie posiada Pan odrębnego dokumentu potwierdzającego wcześniejsze zameldowanie obejmujące początek okresu wskazanego we wniosku.

Czy posiada Pan inne dowody dokumentujące miejsce Pana zamieszkania dla celów podatkowych w Szwajcarii oraz Niemczech za lata 2023-2025 oraz za okres od początku roku 2026 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (powrócił Pan do Polski), np. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zeznania podatkowe, umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy lub inne – proszę wskazać, jakie i jaki okres obejmują.

Odpowiedział Pan, że za okres zamieszkania w Niemczech posiada Pan w szczególności:

• dokument potwierdzający wymeldowanie w związku z przeprowadzką do Szwajcarii,

• umowę najmu miejsca zamieszkania,

• dokumenty związane z zatrudnieniem i wynagrodzeniem,

• dokumenty podatkowe oraz wyciągi bankowe.

Za okres zamieszkania w Szwajcarii od (…) 2025 r. posiada Pan w szczególności:

• potwierdzenie zameldowania od dnia (…) 2025 r.,

• dokument dotyczący prawa pobytu w Szwajcarii,

• umowę najmu miejsca zamieszkania,

• umowę o pracę oraz dokumenty dotyczące wynagrodzenia,

• dokumenty dotyczące ubezpieczenia społecznego i zdrowotnego,

• dokumenty podatkowe oraz wyciągi bankowe.

Czy będzie Pan uzyskiwać inne przychody w Polsce (np. z umowy o pracę, umowy zlecenie) oprócz przychodów z działalności gospodarczej?

Odpowiedział Pan, że na dzień składania niniejszego uzupełnienia nie planuje Pan uzyskiwać w Polsce innych przychodów poza przychodami z prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, w szczególności nie planuje Pan uzyskiwać przychodów z umowy o pracę ani umowy zlecenia.

Czy w każdym z lat, w których zamierza skorzystać Pan z tzw. „ulgi na powrót”, posiada/będzie posiadać Pan miejsce zamieszkania i nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedział Pan – tak. Od 1 października 2026 r. będzie Pan posiadał miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce i będzie Pan podlegał w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W każdym z czterech kolejno następujących po sobie lat podatkowych, w których skorzysta Pan z ulgi na powrót zgodnie z wyborem przewidzianym w ustawie, będzie Pan posiadał miejsce zamieszkania oraz nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Pytania

1. Czy opisane usługi związane z projektowaniem architektury, programowaniem, techniczną implementacją i rozwojem oprogramowania nie będą odpowiadały czynnościom wykonywanym wcześniej przez Wnioskodawcę w ramach stosunku pracy, a w konsekwencji art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym nie wyłączy prawa Wnioskodawcy do opodatkowania przychodów z tych usług ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

2. Czy przychody z opisanych usług związanych z projektowaniem architektury, programowaniem, techniczną implementacją i rozwojem oprogramowania, zaklasyfikowanych przez Wnioskodawcę do grupowania PKWiU 62.01.11.0, będą opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 12% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

3. Czy w związku z przeniesieniem 1 października 2026 r. miejsca zamieszkania dla celów podatkowych ze Szwajcarii do Polski Wnioskodawca będzie spełniał warunki określone w art. 21 ust. 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie uprawniony do zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 152 tej ustawy do przychodów z opisanej działalności gospodarczej?

Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy odpowiedź na wszystkie przedstawione pytania jest twierdząca.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 – art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym nie wyłączy prawa do stosowania ryczałtu.

Dotychczasowe obowiązki Wnioskodawcy obejmowały prowadzenie spraw Spółki, organizacyjne kierowanie projektem, obsługę umów i płatności, utrzymywanie relacji handlowej z klientem oraz organizowanie i nadzorowanie pracy podwykonawców.

Planowane usługi będą polegały na osobistym wykonywaniu specjalistycznych prac związanych z architekturą, programowaniem, implementacją, integracją, testowaniem oraz rozwojem oprogramowania. Nie będą obejmowały czynności zarządczych, administracyjnych, handlowych ani związanych z zarządzaniem podwykonawcami.

W opinii Wnioskodawcy zakresy obu rodzajów czynności są całkowicie odrębne, nie krzyżują się i nie mają wobec siebie charakteru uzupełniającego.

W konsekwencji – zdaniem Wnioskodawcy – planowane usługi nie będą odpowiadały czynnościom wykonywanym wcześniej w ramach stosunku pracy, wobec czego art. 8 ust. 2 ustawy nie pozbawi Wnioskodawcy prawa do opodatkowania przychodów ryczałtem.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 2 – przychody z opisanych usług będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem według stawki 12% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zasadniczym przedmiotem usług będzie projektowanie architektury oprogramowania, programowanie, rozwój, techniczna implementacja, integracja, testowanie oraz utrzymanie oprogramowania. Uzgadnianie zależności technicznych, interfejsów, kolejności implementacji i sposobu wdrożenia będzie wykonywane wyłącznie jako element realizacji usług architektonicznych i programistycznych, a nie jako odrębna usługa zarządzania projektem.

Wnioskodawca klasyfikuje opisane usługi w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0.

W konsekwencji przychody z tych usług powinny być – w ocenie Wnioskodawcy – opodatkowane ryczałtem według stawki 12%.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 3 – będzie on uprawniony do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zwolnienie przysługuje podatnikowi, który w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, nie miał miejsca zamieszkania w Polsce przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające rok przeprowadzki oraz od początku roku przeprowadzki do dnia poprzedzającego przeprowadzkę, spełnia warunek dotyczący obywatelstwa lub wcześniejszego miejsca zamieszkania, posiada dokumenty potwierdzające zagraniczną rezydencję podatkową i nie korzystał wcześniej z tego zwolnienia.

Wnioskodawca przeniesie z dniem 1 października 2026 r. miejsce zamieszkania ze Szwajcarii do Polski i od tego dnia będzie podlegał w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Wnioskodawca nie miał miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce w latach 2023-2025 ani od 1 stycznia do 30 września 2026 r.

Wnioskodawca posiada polskie obywatelstwo, posiada dokumenty potwierdzające jego miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską i nie korzystał wcześniej z ulgi na powrót.

Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych są objęte zakresem zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy.

W konsekwencji, Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania ulgi na powrót do przychodów z opisanej działalności gospodarczej, do wysokości 85 528 zł w każdym roku podatkowym, z uwzględnieniem art. 21 ust. 39 i ust. 44 ustawy, przez cztery kolejno następujące po sobie lata podatkowe, licząc od początku 2026 r. albo od początku 2027 r., zgodnie z wyborem Wnioskodawcy.

Uzupełnienie

Pismem z 10 sierpnia 2026 r. (wpływ 12 sierpnia 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwanie doprecyzował Pan własne stanowisko. W pozostałym zakresie podtrzymał Pan stanowisko przedstawione w pierwotnym wniosku, z uwzględnieniem doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego.

W Pana ocenie art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym nie wyłączy prawa do opodatkowania przyszłych przychodów ryczałtem. Dotychczasowe obowiązki pracownicze obejmowały przede wszystkim prowadzenie spraw Spółki, wykonywanie funkcji zarządczych, organizacyjne kierowanie realizacją projektu, obsługę i nadzorowanie umów, sprawy administracyjne i płatności, relację handlową z klientem oraz organizowanie i nadzorowanie pracy podwykonawców. Przyszła działalność gospodarcza będzie natomiast ograniczona do nowego, wyodrębnionego zakresu specjalistycznych usług związanych z architekturą, programowaniem, implementacją, integracją, testowaniem i rozwojem oprogramowania.

Zdaniem Wnioskodawcy zakresy te są całkowicie odrębne jako całość, a na poziomie pojedynczych czynności technicznych zachowują zasadniczą odrębność co do celu, zakresu odpowiedzialności, sposobu wykonywania i rezultatu. Ewentualne podobieństwo może dotyczyć jedynie sporadycznych czynności technicznych wykonywanych wcześniej jako część składowa całkowicie innej usługi i obszaru obowiązków; nie oznacza ono tożsamości czynności w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy.

Przychody z usług sklasyfikowanych przez Wnioskodawcę pod symbolem PKWiU 62.01.11.0, w opinii Wnioskodawcy, powinny zatem podlegać opodatkowaniu ryczałtem według stawki 12% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Na podstawie 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6. (uchylony).

Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawodawca wskazał, że:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Natomiast na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w tej formie.

Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Wskazuję, że możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan udziałowcem, członkiem zarządu oraz pracownikiem spółki kapitałowej z siedzibą w Szwajcarii (dalej: Spółka). Ze Spółką łączyła Pana umowa o pracę obowiązująca od (…) 2025 r. do (…) do Polski w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. Zatrudnienie to było związane z pełnieniem przez Pana funkcji członka zarządu Spółki oraz wykonywaniem obowiązków związanych z prowadzeniem spraw Spółki i organizacyjnym kierowaniem realizacją projektu dla klienta końcowego. Opisał Pan we wniosku zakres obowiązków w ramach umowy o pracę. Po przeprowadzce do Polski, w zakresie praw i funkcji korporacyjnych, pozostanie Pan wyłącznie udziałowcem Spółki. Nie będzie Pan członkiem zarządu, pełnomocnikiem ani prokurentem oraz nie będzie Pan uczestniczył w zarządzaniu Spółką. W Polsce rozpocznie Pan prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej i na podstawie umowy B2B będzie Pan świadczyć na rzecz tej Spółki usługi w nowym, wyodrębnionym zakresie technicznym. Wskazał Pan, że przyszłe usługi nie będą obejmować prowadzenia spraw Spółki, wykonywania funkcji zarządczych, administracji, zawierania lub nadzorowania umów, zatwierdzania płatności, prowadzenia relacji handlowej z klientem, zarządzania budżetem projektu, przydzielania zasobów ani zarządzania podwykonawcami Spółki. Usługi te będą obejmowały przede wszystkim analizę wymagań funkcjonalnych i technicznych dotyczących oprogramowania, projektowanie architektury oprogramowania i rozwiązań technicznych, tworzenie, modyfikowanie i rozwijanie kodu źródłowego, techniczną implementację oraz integrację systemów, testowanie, analizowanie i usuwanie błędów, wykonywanie przeglądów kodu, tworzenie dokumentacji technicznej oraz wdrażanie i utrzymywanie oprogramowania. Wynagrodzenie za świadczone usługi zostanie ustalone na poziomie rynkowym.

Wymieniony przez Pana zakres świadczonych usług w ramach działalności gospodarczej nie będzie tożsamy ze wskazanym przez Pana zakresem czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę. Czynności i usługi różnią się od siebie. Zaprzestanie przez Pana pełnienia funkcji członka zarządu oraz wykonywania w ramach stosunku pracy obowiązków związanych z prowadzeniem Spółki spowoduje, że ograniczy Pan swoją rolę tylko do uczestnictwa w jej działalności operacyjnej przez świadczenie na jej rzecz usług informatycznych, bez udziału w zarządzaniu sprawami Spółki.

Skoro zatem zakres usług, które zamierza Pan świadczyć w ramach działalności gospodarczej na rzecz dotychczasowego pracodawcy (Spółki), nie będzie tożsamy z czynnościami, które wykonywał Pan w ramach stosunku pracy, to może Pan opodatkować uzyskane przychody z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Podsumowanie: na podstawie przedstawionego opisu sprawy nie będą zachodzić przesłanki do zastosowania wyłączenia określonego w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Opisane we wniosku usługi związane z projektowaniem architektury, programowaniem, techniczną implementacją i rozwojem oprogramowania nie będą odpowiadać czynnościom wykonywanym przez Pana w ramach stosunku pracy na rzecz Spółki. W konsekwencji będzie Pan uprawniony do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Pana kolejna wątpliwość dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z opisanych usług związanych z projektowaniem architektury, programowaniem, techniczną implementacją i rozwojem oprogramowania, zaklasyfikowanych przez Pana do grupowania PKWiU 62.01.11.0 ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 12% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

W myśl art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Stosownie natomiast do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Wskazał Pan w opisie sprawy, że klasyfikuje Pan opisane usługi związane z architekturą, programowaniem, techniczną implementacją i rozwojem oprogramowania w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.

Przyszłe usługi wykonywane w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej będą obejmowały przede wszystkim:

- analizę wymagań funkcjonalnych i technicznych dotyczących oprogramowania,

- projektowanie architektury oprogramowania i rozwiązań technicznych,

- tworzenie, modyfikowanie i rozwijanie kodu źródłowego,

- techniczną implementację oraz integrację systemów,

- testowanie, analizowanie i usuwanie błędów,

- wykonywanie przeglądów kodu,

- tworzenie dokumentacji technicznej,

- wdrażanie i utrzymywanie oprogramowania.

Wskazał Pan, że wszystkie czynności dotyczą tworzenia, rozwijania, integrowania, wdrażania i utrzymywania aplikacji oraz systemów informatycznych, w szczególności rozwiązań związanych z obsługą infrastruktury ładowania pojazdów elektrycznych i cyfrowych procesów klienta końcowego. W opisie sprawy wskazał Pan szczegółowo, na czym konkretnie polegają świadczone przez Pana usługi, czego dotyczą, jaki jest ich zakres i co jest ich efektem. Ponadto wskazał Pan, że w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie mają i nie będą miały zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 62 – Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane mieści się klasa 62.01 – Usługi związane z oprogramowaniem. Klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

- rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

- pisanie programów na zlecenie użytkownika,

- projektowanie stron internetowych.

W klasie 62.01 znajduje się kategoria 62.01.1 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, która obejmuje PKWiU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.

Z wyjaśnień GUS do PKWiU z 2015 r. wynika, że: grupowanie PKWiU 62.01.11.0 obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

- projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

- projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

- projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

- wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Z kolei, grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:

− usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

− usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.).

Odnosząc się do powyższego, kategoria PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które rzeczywiście są związane tylko z oprogramowaniem.

Wskazuję również, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1 wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania. Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego związku z oprogramowaniem. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach polegających na programowaniu (tworzeniu kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z oprogramowaniem.

W tym miejscu wskazuję, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”.

Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 (Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania) zawiera szeroki wachlarz usług, które są związane z oprogramowaniem, począwszy od projektowania tego oprogramowania przez jego programowanie aż po jego rozwój. W grupowaniu tym mieszczą się różne czynności związane z oprogramowaniem – nie tylko samo programowanie czy tworzenie oprogramowania. Zatem mieszczące się w tym grupowaniu usługi są związane z oprogramowaniem, dotyczą oprogramowania (jak też wskazuje sama nazwa grupowania).

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania, przy czym sformułowanie „oprogramowanie” ma tu znaczenie szersze niż „program komputerowy”.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych.

Odnosząc się do opisanych przez Pana usług, w kontekście przedstawionej analizy wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 oraz grupowania 62.01.11.0, które wskazał Pan jako właściwe dla świadczonych usług, stwierdzam, że zarówno podana przez Pana klasyfikacja świadczonych usług, jak również ich opis wskazują, że usługi te są związane z oprogramowaniem.

Zatem świadczone przez Pana usługi mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podsumowanie: przychody, które będzie Pan uzyskiwać z tytułu usług związanych z projektowaniem architektury, programowaniem, techniczną implementacją i rozwojem oprogramowania, zaklasyfikowanych przez Pana do grupowania PKWiU 62.01.11.0, będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 12% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pana kolejna wątpliwość dotyczy ustalenia, czy będzie Pan spełniał warunki określone w art. 21 ust. 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie Pan uprawniony do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 tej ustawy, od przychodów z działalności gospodarczej, które będzie Pan osiągać w Polsce po powrocie.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika, który przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:

a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy,

b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,

c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,

d) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa

– w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.

Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:

1. w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz

2. podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym:

a) trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz

b) okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz

3. podatnik:

a) posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej lub

b) miał miejsce zamieszkania:

– nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub

– na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz

4. posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia, oraz

5. nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia – w przypadku podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.

Ulga, o której mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma zastosowanie do niektórych przychodów (w tym z tytułu działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych) osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały uregulowane w art. 3 i art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Na podstawie art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1. posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2. przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Stosownie do art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Z art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

W celu skorzystania z „ulgi na powrót” muszą być spełnione również dodatkowe warunki określone w art. 21 ust. 39, 43 i 44 powołanej ustawy.

Stwierdzam przy tym, że powołany wyżej art. 21 ust. 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozpatrywać łącznie z art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c tej ustawy, który wprost obejmuje przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Aby zapewnić sobie możliwość skorzystania z omawianej preferencji podatkowej, należy zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz w okresie od początku roku, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego ten dzień, nie posiadać miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i co istotne – w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – należy mieć nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP.

Jak wyjaśnił Pan w opisie sprawy, z 1 października 2026 r. przeprowadzi się Pan wraz z rodziną do Polski. Od tego dnia Pana miejsce stałego zamieszkania, centrum interesów osobistych oraz podstawowa aktywność zawodowa będą znajdować się w Polsce. Od tej daty będzie Pan podlegać w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Po powrocie do Polski zamierza Pan też rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej.

Tym samym przesłanka, o której mowa w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, została spełniona.

Następny warunek określa art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a i b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

We wniosku wskazał Pan, że obecnie mieszka Pan wraz z najbliższą rodziną w (…) w Szwajcarii i jest szwajcarskim rezydentem podatkowym. W latach 2023-2025 oraz od 1 stycznia do 30 września 2026 r. nie miał Pan miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce. W tym okresie mieszkał najpierw w Niemczech, a następnie w Szwajcarii, gdzie znajdowało się Pana centrum interesów osobistych i gospodarczych. W żadnym z tych lat nie przebywał Pan w Polsce dłużej niż 183 dni.

Na podstawie powyższych informacji stwierdzam, że w okresie trzech lat kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio rok, w którym przeprowadzi się Pan do Polski, oraz w okresie od początku 2026 roku do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieni Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nie będzie miał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – spełni Pan tym samym wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a i b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczności przedstawione we wniosku przesądzają, że spełni Pan warunek „braku posiadania miejsca zamieszkania w Polsce” zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym przeprowadzi się Pan do Polski, jak i w okresie od początku roku, w którym przeniesie Pan miejsce zamieszkania do Polski, do dnia poprzedzającego ten dzień (tj. spełni Pan warunki, o których mowa w art. 21 ust. 43 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Kolejnym istotnym kryterium umożliwiającym zastosowanie „ulgi na powrót” jest, stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.

Zgodnie z art. 5a pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o certyfikacie rezydencji – oznacza to zaświadczenie o miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.

Z regulacji art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podatnik nie ma jednak obowiązku dokumentowania miejsca zamieszkania certyfikatem rezydencji w sytuacji, gdy posiada inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia. Dokumentowanie miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do „ulgi na powrót” może zatem alternatywnie nastąpić posiadanym przez podatnika certyfikatem rezydencji lub innym dowodem. Wystarczy, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.

Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):

Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.

To oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie również przedstawić inne dowody. Kluczowe staje się zatem zgromadzenie odpowiednich dowodów potwierdzających w sposób jasny i rzetelny, że miejsce zamieszkania danej osoby znajdowało się w innym państwie.

Z opisu sprawy i uzupełniania wniosku wynika, że posiada Pan polskie obywatelstwo. Do dnia przeprowadzki Pana na stałe do Polski Niemcy, a następnie Szwajcaria traktowały Pana jako rezydenta podatkowego.

Posiada Pan dokumenty potwierdzające, że Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia (przed przeprowadzką do Polski) znajduje się od (…) 2025 r. w Szwajcarii, a wcześniej znajdowało się w Niemczech. Spełnił Pan zatem warunek wynikający z art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Spełnił Pan również warunek wynikający z art. 21 ust. 43 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako że z wniosku wynika, że nie korzystał Pan wcześniej z ulgi na powrót.

W konsekwencji, przysługuje Panu prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym przeniósł Pan miejsce zamieszkania, albo od początku roku następnego.

To zwolnienie z opodatkowania obejmuje przychody do wysokości nieprzekraczającej łącznie w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte z tytułów wymienionych w przepisie.

Podsumowanie: w związku z przeniesieniem 1 października 2026 r. Pana miejsca zamieszkania dla celów podatkowych ze Szwajcarii do Polski będzie Pan spełniać warunki określone w art. 21 ust. 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie Pan uprawniony do zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 152 tej ustawy w odniesieniu do przychodów, które będzie Pan uzyskiwać z działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu sprawy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.