0111-KDIB3-3.4013.186.2026.2.AM

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 10 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 15 czerwca 2026 r. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 20 lipca 2026 r. (wpływ 24 lipca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X (dalej: „Wnioskodawca”) [obecnie Y - przypis Organu] (…). Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą obejmującą obrót wyrobami akcyzowymi w postaci wyrobów tytoniowych - w szczególności cygar i cygaretek (…).

W ramach prowadzonej działalności część punktów sprzedaży Wnioskodawcy dysponuje przestrzenią gastronomiczną przeznaczoną do degustacji cygar. Realizowany model sprzedaży przedstawia się następująco.

Konsument przybywa do wyspecjalizowanego lokalu Wnioskodawcy, gdzie przy wsparciu Sommeliera cygarowego dokonuje wyboru odpowiedniego cygara. Cygaro wybierane jest z pochodzącego od producenta opakowania jednostkowego zawierającego od jednego do kilkudziesięciu sztuk cygar, które przed wprowadzeniem do sprzedaży zostało opatrzone banderolą akcyzową zgodnie z przepisami ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. 2009 Nr 3 poz. 11 z późn. zm.; dalej: „ustawa akcyzowa”) oraz rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy. Cygaro zostaje wyjęte z tak oznaczonego opakowania jednostkowego i podane konsumentowi, który następnie wypala je bezpośrednio na miejscu, w przestrzeni X połączonego z Cigar Lounge (dalej: X/Cigar Lounge), niezwłocznie po dokonaniu zakupu.

Wnioskodawca wskazuje, że wprowadzenie przedmiotowych opakowań jednostkowych do sprzedaży nastąpiło w ramach dostawy ewidencjonowanej w systemie Track and Trace po wcześniejszym naniesieniu kodów i banderoli w składzie podatkowym. Całość asortymentu objętego niniejszym wnioskiem pochodzi wyłącznie z partii wyprodukowanych lub wprowadzonych do obrotu po dniu 20 maja 2024 r. Opakowania tych wyrobów są zatem oznaczone znakami akcyzy według zasad aktualnie obowiązujących. W konsekwencji opisywana działalność nie obejmuje wyrobów korzystających z okresu przejściowego w zakresie zwolnienia z obowiązku oznaczania legalizacyjnymi znakami akcyzy, przewidzianego do dnia 20 maja 2026 r. dla towarów wprowadzonych do obrotu przed dniem 20 maja 2024 r.

Wnioskodawca chciałby potwierdzić, że sprzedaż pojedynczego cygara - wyciągniętego z opakowania jednostkowego oznaczonego banderolą akcyzową, na rzecz konsumenta, który dokonuje jego konsumpcji bezpośrednio na miejscu sprzedaży (w X/Cigar Lounge), nie rodzi po stronie Wnioskodawcy obowiązków na gruncie ustawy akcyzowej - w postaci obowiązku oznaczania wyrobów legalizacyjnymi znakami akcyzy.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że od cygar objętych wnioskiem podatek akcyzowy zostanie zapłacony w całości w należnej wysokości.

Podatek akcyzowy w prawidłowej wysokości będzie uiszczany zgodnie z przepisami z uwzględnieniem aktualnej stawki podatku akcyzowego w wysokości określonej przez art. 165a ust. 2 pkt 3 lit. e ustawy o podatku akcyzowym (tj. 786 zł za 1 kg w roku 2026).

Pytanie

Czy sprzedaż pojedynczego cygara wyciągniętego opakowania jednostkowego oznaczonego banderolą, w którym znajduje się kilka cygar, na rzecz konsumenta, który dokonuje jego konsumpcji bezpośrednio na miejscu sprzedaży (w X/Cigar Lounge) rodzi po stronie Wnioskodawcy obowiązki wynikające z ustawy akcyzowej - obowiązek oznaczania pojedynczego cygara legalizacyjnym znakiem akcyzy?

Państwa stanowisko w sprawie

Sprzedaż pojedynczego cygara wyciągniętego z opakowania jednostkowego oznaczonego banderolą, zawierającego kilka cygar, w szczególności na rzecz konsumenta dokonującego jego konsumpcji bezpośrednio w miejscu sprzedaży (w X/Cigar Lounge), nie rodzi po stronie Wnioskodawcy obowiązków wynikających z ustawy akcyzowej, oznaczania pojedynczego cygara legalizacyjnym znakiem akcyzy.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 114 ustawy o podatku akcyzowym, obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy podlegają wyroby akcyzowe określone w załączniku nr 3 do ustawy, w tym papierosy, tytoń do palenia oraz cygara i cygaretki. W ustawie określono również, w jaki sposób należy nanosić znak akcyzy. Zgodnie z art. 120 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, znak akcyzy jest nanoszony na opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego lub bezpośrednio na wyrób akcyzowy w taki sposób, aby zdjęcie znaku lub otwarcie opakowania w miejscu przeznaczonym do jego otwierania albo użycie wyrobu powodowały trwałe i widoczne uszkodzenie znaku w sposób uniemożliwiający jego powtórne użycie, chyba że znak akcyzy jest nanoszony bezpośrednio na wyrób akcyzowy w sposób trwały.

Powyższy przepis obliguje do nanoszenia znaków akcyzy na opakowanie jednostkowe w sposób zapewniający ich trwałe i widoczne uszkodzenie w przypadku otwarcia opakowania w miejscu przeznaczonym do jego otwierania, zdjęcia znaku albo użycia wyrobu. Celem takiego oznaczenia jest uniemożliwienie ponownego wykorzystania znaku akcyzy po jego uprzednim naruszeniu. W konsekwencji znak akcyzy powinien być umieszczony w taki sposób, aby jego integralność była nierozerwalnie związana z pierwszym otwarciem opakowania lub użyciem wyrobu akcyzowego.

W zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem Wniosku każde opakowanie jednostkowe będzie oznaczone znakiem akcyzy, w taki sposób, że ulegnie uszkodzeniu w momencie pierwszego otwarcia przy sprzedaży pierwszej sztuki z opakowania. Oznacza to, że sposób naniesienia znaku akcyzy będzie zgodny z celem art. 120 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym.

Definicja opakowania jednostkowego wyrobu akcyzowego została określona w art. 120 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, zgodnie z którym:

„Opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego jest to opakowanie samodzielne, bezpośrednio chroniące wyrób akcyzowy

1. jednorazowego lub wielokrotnego użytku oraz

2. przystosowane lub umożliwiające jego przystosowanie do przechowywania, eksponowania i sprzedaży w nim lub z niego wyrobu akcyzowego, oraz

3. posiadające zamknięcie lub wskazane miejsce i sposób otwierania, które jest lub może być przystosowane do bezpośredniego lub pośredniego spożycia wyrobu albo umożliwia bezpośrednie lub pośrednie spożycie wyrobu, a także

4. przystosowane do pakowania, przechowywania i przewożenia go w opakowaniach zbiorczych lub transportowych”.

Zgodnie z przywołanym przepisem, każde opakowanie jednostkowe cygar powinno:

- stanowić samodzielne opakowanie, bezpośrednio chroniące cygaro,

- stanowić opakowanie jednorazowego lub wielorazowego użytku,

- być przystosowane lub umożliwiać jego przystosowanie do przechowywania, eksponowania i sprzedaży cygar w nim lub z niego,

- posiadać zamknięcie lub wskazane miejsce i sposób otwierania, które jest lub może być przystosowane do bezpośredniego lub pośredniego spożycia cygara lub umożliwia bezpośrednie lub pośrednie spożycie cygara, a także

- być przystosowane do pakowania, przechowywania i przewożenia go w opakowaniach zbiorczych lub transportowych.

Na gruncie przytoczonej powyżej definicji opakowania jednostkowego wyrobów akcyzowych, opakowaniem jednostkowym cygara może być pojedyncze opakowanie zawierające jedno cygaro lub opakowanie zawierające więcej cygar, z których pojedyncze cygaro może być sprzedawane. Decyduje o tym w szczególności fakt, że sprzedaż pojedynczych cygar z opakowań jednostkowych nie została wykluczona na podstawie odrębnych przepisów, jak ma to miejsce w przypadku papierosów, dla których przepis art. 6 ust. 5 ustawy o ochronie zdrowia przed następstwami używania tytoniu i wyrobów tytoniowych wyłącza możliwość sprzedaży papierosów na sztuki:

„Zabrania się sprzedaży papierosów w opakowaniach zawierających mniej niż dwadzieścia sztuk oraz luzem bez opakowania”.

W ocenie Wnioskodawcy, potwierdzeniem powyższego jest także sformułowanie wyrażone w art. 120 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, zgodnie z którym opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego jest to „opakowanie samodzielne, bezpośrednio chroniące wyrób akcyzowy (...) przystosowane do przechowywania, eksponowania lub umożliwiające jego przystosowanie, do przechowywania, eksponowania i sprzedaży w nim lub z niego wyrobu akcyzowego (...)”.

Mając na uwadze powyższe, Ustawodawca przewidział wprost, że sprzedaż może odbywać się zarówno „w nim” - tj. łącznie z opakowaniem jednostkowym jako całością - jak i „z niego”, a więc poprzez wyjmowanie poszczególnych sztuk i ich sprzedaży bez opakowania.

Wnioskodawca wskazuje, iż np. prostokątne lub kwadratowe pudełko (zawierające w sobie jedno lub więcej cygar, jak również metalowe, owalne opakowanie (zawierające wyłącznie jedno cygaro) - będą mogły być uznane za opakowania jednostkowe cygar, jeżeli będą spełniały wymogi, enumeratywnie wskazane w ww. art. 120 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym oraz ustawy o ochronie zdrowia przed następstwami używania tytoniu i wyrobów tytoniowych.

W ocenie Wnioskodawcy, pojemnik zawierający jedno lub więcej cygar (tzw. humidor) spełnia także definicję opakowania jednostkowego wyrobów tytoniowych na gruncie przepisów dyrektywy 2014/40/UE (dalej: dyrektywa TPD) oraz przepisów Ustawy o ochronie zdrowia przed następstwami używania tytoniu i wyrobów tytoniowych.

W pierwszej kolejności należy wskazać, iż dyrektywa TPD nie definiuje odrębnie opakowania jednostkowego cygara, lecz ustanawia ogólne zasady dotyczące opakowań jednostkowych wyrobów tytoniowych.

Zgodnie z art. 2 pkt 30 dyrektywy TPD „opakowanie jednostkowe oznacza najmniejsze wprowadzane do obrotu pojedyncze opakowanie wyrobu tytoniowego lub powiązanego wyrobu”. Należy wskazać, iż dyrektywa TPD w art. 2 pkt 29 zawiera także definicję opakowania zbiorczego, którym jest „każde opakowanie, w którym wprowadza się wyroby tytoniowe lub powiązane wyroby do obrotu, a które zawiera opakowanie jednostkowe lub zbiór opakowań jednostkowych, przezroczyste osłony nie są uważane za opakowanie zbiorcze”.

W odniesieniu do konkretnego wyrobu - cygara - opakowanie jednostkowe odnosi się do najmniejszego opakowania, w którym cygaro lub kilka cygar są wprowadzane do obrotu (sprzedawane konsumentom).

Takie rozumienie definicji opakowania jednostkowego jest zgodne z wykładnią celowościową przepisów analizowanej dyrektywy TPD.

W art. 2 pkt 12 ustawy zdrowotnej, która implementuje regulacje wynikające z Dyrektywy TPD, określona została definicja opakowania jednostkowego, którym jest „najmniejsze wprowadzane do obrotu pojedyncze opakowanie wyrobu tytoniowego lub powiązanego wyrobu”. Przytoczona powyżej definicja jest tożsama do definicji wyrażonej na gruncie dyrektywy TPD. Należy zatem wskazać, iż aby można było uznać, że dane opakowanie stanowi opakowanie jednostkowe w rozumieniu ustawy zdrowotnej:

- powinno być najmniejszym opakowaniem wyrobu tytoniowego lub powiązanego wyrobu,

- powinno być opakowaniem wprowadzanym do obrotu.

Warto również podkreślić, że polski ustawodawca w szczególny sposób zabezpieczył realizację Dyrektywy TPD - w ustawie o ochronie zdrowia przed następstwami używania tytoniu i wyrobów tytoniowych wprowadzono przepisy, które szczegółowo określają funkcję ochronną poprzez zdefiniowanie opakowań jednostkowych oraz wymóg umieszczania na nich ostrzeżeń TPD w obrocie gospodarczym. Przepisy te precyzyjnie regulują rodzaj opakowań jednostkowych właściwych m.in. dla cygar, zgodnie z art. 9a pkt 4 powołanej Ustawy:

„W przypadku opakowania jednostkowego w formie pudełka z uchylnym wieczkiem w stylu papierośnicy, w którym płaszczyzna boczna dzieli się na dwie części podczas otwierania opakowania, ostrzeżenie ogólne i wiadomość informacyjną umieszcza się w całości na większej części podzielonej płaszczyzny. Ostrzeżenie ogólne umieszcza się również wewnątrz opakowania jednostkowego na górnej płaszczyźnie widocznej po otwarciu opakowania. Boczna płaszczyzna tego typu opakowania ma wysokość co najmniej 16 mm”.

Biorąc pod uwagę powyższe, w Państwa ocenie, w świetle prawa krajowego, opakowanie jednostkowe cygar:

- powinno stanowić najmniejsze opakowanie jednostkowe wyrobu,

- powinno być opakowaniem, w którym wyrób będzie wprowadzany do obrotu,

- powinno spełniać wymogi określone w art. 120 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym,

- powinno spełniać wymogi określone w Ustawie o Ochronie Zdrowia.

Mając na uwadze powyższe, bez znaczenia pozostaje fakt, czy opakowanie jednostkowe zawiera wyłącznie jedno lub więcej cygar.

Jednocześnie, powyższe definicje ujęte w dwóch wspomnianych ustawach powinny być czytane i interpretowane spójnie (łącznie), tj. ze względu na systematykę tych dwóch ustaw (oraz dwóch dyrektyw na poziomie UE) - nie jest możliwe z pkt widzenia podmiotu prowadzącego działalności gospodarczą w tym zakresie interpretowanie tych przepisów w kierunku uznania odmiennych opakowań za „jednostkowe” w rozumieniu przepisów akcyzowych oraz odmiennych w rozumieniu przepisów zdrowotnych.

Dlatego też, skoro przepisy zdrowotne, zarówno na poziomie UE jak i krajowym wymagają, aby na opakowaniu jednostkowym było naniesione ostrzeżenie zdrowotne - to opakowanie niespełniające tego wymogu nie powinno być uznane za opakowanie jednostkowe spełniające wymagania prawne. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, skoro w przypadku omawianych opakowań cygar ostrzeżenia zdrowotne są nanoszone na pudełka zawierające cygara, z których prowadzona jest ich sprzedaż - to właśnie te opakowania muszą być uznane za jednostkowe w rozumieniu obu regulacji.

Powyższe stanowisko potwierdza również Komisja Europejska. W odpowiedzi na pytanie dotyczące rozumienia pojęcia opakowania jednostkowego w rozumieniu dyrektywy TPD, Centrum Kontaktowe Europę Direct, po konsultacji z Dyrekcją Generalną ds. Zdrowia i Bezpieczeństwa Żywności, wskazało, że:

„Opakowanie jednostkowe wyrobu tytoniowego lub wyrobu pokrewnego to najmniejsze pojedyncze opakowanie wyrobu wprowadzone do obrotu (zob. art. 2 pkt 30 dyrektywy 2014/40/UE). Dyrektywa nie określa minimalnej liczby cygar, jaką powinno zawierać jednostkowe opakowanie cygar. Dlatego opakowaniem jednostkowym może być także pudełko zawierające kilka cygar (o ile jest to najmniejsze jednostkowe opakowanie tego produktu wprowadzone na rynek).

Należy pamiętać, że na każdym opakowaniu jednostkowym wyrobu tytoniowego oraz na każdym opakowaniu zbiorczym znajdują się niezbędne ostrzeżenia zdrowotne przewidziane w rozdziale II dyrektywy 2014/40/UE. Należy pamiętać, że opakowania przezroczyste nie mogą być używane jako opakowania zewnętrzne (patrz art. 2 ust. 29 dyrektywy [Dyrektywa Parlamentu Europejskiego I Rady 2014/40/UE z dnia 3 kwietnia 2014 r. w sprawie zbliżenia przepisów ustawowych, wykonawczych i administracyjnych państw członkowskich w sprawie produkcji, prezentowania i sprzedaży wyrobów tytoniowych i powiązanych wyrobów oraz uchylająca dyrektywę 2001/37/WE - przypis Wnioskodawcy])”.

Mając na uwadze przywołane powyżej definicje, opakowaniem jednostkowym w przypadku planowanej działalności Wnioskodawcy będzie najmniejsze opakowanie producenta, w którym wyroby są przechowywane i z którego są następnie sprzedawane pojedynczo klientom. Na gruncie ustawy o podatku akcyzowym nie nałożono obowiązku oznaczania znakami akcyzy samego wyrobu akcyzowego sprzedawanego luzem, jeżeli wyrób ten jest sprzedawany z opakowania jednostkowego już właściwie oznakowanego banderolą. Oznacza to, że nie istnieje przepis wymagający, aby w sytuacji sprzedaży na sztuki dodatkowo każdą sztukę oznaczać odrębną banderolą, skoro sprzedaż następuje z opakowania, które spełnia kryteria opakowania jednostkowego i jest legalnie oznaczone znakami akcyzy.

Dodatkowego argumentu na rzecz stanowiska Wnioskodawcy dostarcza analiza przepisów przejściowych wprowadzonych w związku z nowym reżimem banderolowania cygar. Na mocy § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 10 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień wyrobów akcyzowych z obowiązku oznaczania znakami akcyzy, cygara i cygaretki dopuszczone do sprzedaży przed dniem 20 maja 2024 r. korzystają ze zwolnienia z obowiązku oznaczania aż do dnia 20 maja 2026 r. W praktyce oznacza to, że przez ten okres obrót starszymi zapasami - również w postaci pojedynczych sztuk - może odbywać się bez umieszczania na opakowaniach jakichkolwiek znaków akcyzy

Powyższą analizę zgodnie z którą sprzedaż pojedynczego cygara wyciągniętego z opakowania jednostkowego zawierającego kilka cygar, oznaczonego banderolą, na rzecz konsumenta dokonującego jego konsumpcji bezpośrednio w miejscu sprzedaży (w X/Cigar Lounge), nie rodzi po stronie Wnioskodawcy obowiązków wynikających z ustawy akcyzowej odnośnie oznaczania pojedynczego cygara legalizacyjnym znakiem akcyzy - potwierdza utrwalone stanowisko Organów, zgodnie z interpretacją z dnia 12 lutego 2026 r. o sygn. 0111-KDIB3-3.4013.340.2025.2.AM:

„W przypadku natomiast alkoholu etylowego od którego na wcześniejszym etapie obrotu została zapłacona należna kwota akcyzy (opakowania jednostkowe będą oznaczone znakami akcyzy) i który będzie w miejscu sprzedaży detalicznej rozlewany do bezpośredniej konsumpcji przez konsumentów (do powszechnie używanych naczyń bez zamknięć, które nie będą stanowić opakowań o których mowa w art. 120 ust. 3 ustawy), rozlew ten również nie będzie stanowił produkcji alkoholu etylowego. W konsekwencji rozlany w ten sposób alkoholu etylowy nie będzie podlegał opodatkowaniu, a dodatkowo naczynia do których będzie rozlewany alkohol nie będą podlegały obowiązkowi oznaczenia znakami akcyzy”.

Analogiczne stanowisko, zgodnie z którym, sprzedaż wyrobu akcyzowego z opakowania jednostkowego bezpośrednio do spożycia przez konsumenta, bez konieczności oznaczenia wyrobu znakiem legalizacyjnym, potwierdza również interpretacja z dnia 19 stycznia 2026 r. o sygn. 0111-KDIB3-3.4013.270.2025.2.AM

„W przypadku natomiast sprzedaży tytoniu fajkowego (tytoniu do palenia) polegającej na porcjowaniu tytoniu fajkowego w miejscu sprzedaży (punkcie sprzedaży detalicznej) według potrzeb konsumenta i wydanie tego wyrobu bezpośrednio do fajki konsumenta wskazać należy, że należące do konsumentów fajki - stanowiące przedmioty służące do palenia tytoniu, a nie opakowania - nie będą podlegały obowiązkowi oznaczenia znakami akcyzy W tej sytuacji też nie powstanie po Państwa stronie obowiązek podatkowy i konieczność zapłaty podatku akcyzowego od sprzedawanej ilości tytoniu do palenia”.

Mając na uwadze powyższą analizę, należy przyjąć, że sprzedaż konsumentowi pojedynczego cygara pochodzącego z humidora będącego opakowaniem jednostkowym oznaczonym znakiem akcyzy, w którym znajduje się kilka cygar, przeznaczonego do wypalenia w miejscu sprzedaży (X/Cigar Lounge), nie będzie się wiązać z obowiązkiem odrębnego oznaczenia tego cygara legalizacyjnym znakiem akcyzy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w odniesieniu do zadanego pytania jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 412, ze zm., zwana dalej „ustawą” lub „ustawą o podatku akcyzowym”):

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

W załączniku nr 1 do ustawy pod poz. 42, bez względu na kod CN, wymieniono papierosy, tytoń do palenia, cygara i cygaretki.

Jak stanowi art. 98 ust. 1, 4 i 7 ustawy:

1. Do wyrobów tytoniowych w rozumieniu ustawy zalicza się bez względu na kod CN:

1. papierosy;

2. tytoń do palenia;

3. cygara i cygaretki.

4. Za cygara lub cygaretki, biorąc pod uwagę ich właściwości i zwykłe oczekiwania konsumentów, uznaje się:

1. tytoń zrolowany o zewnętrznym owinięciu z naturalnego tytoniu,

2. tytoń zrolowany z poszarpanym, wymieszanym wkładem, owinięty liściem tytoniu w naturalnym kolorze cygara z odtworzonego tytoniu pokrywającym produkt w całości, łącznie z filtrem, tam gdzie zachodzi taka konieczność, ale nie ustnik, w przypadku cygar z ustnikiem, gdzie waga sztuki, wyłączając filtr lub ustnik, wynosi nie mniej niż 2,3 grama i nie więcej niż 10 gramów, a obwód równy przynajmniej jednej trzeciej długości wynosi nie mniej niż 34 milimetry

- jeżeli są oraz mogą być przeznaczone wyłącznie do palenia w stanie niezmienionym.

7. Produkty składające się w części z substancji innych niż tytoń, lecz poza tym spełniające kryteria ustalone w ust. 4, są traktowane jako cygara i cygaretki.

Stosownie do art. 99 ust. 1 ustawy:

Produkcją wyrobów tytoniowych w rozumieniu ustawy jest ich wytwarzanie, przetwarzanie, a także pakowanie.

Zgodnie z art. 99 ust. 2 pkt 3 ustawy:

2. Stawki akcyzy na wyroby tytoniowe wynoszą:

3. na cygara i cygaretki - 903,90 zł za każdy kilogram.

Stosownie do art. 165a ust. 2 pkt 3 ustawy:

2. W latach 2022-2026 stawki akcyzy na wyroby tytoniowe wynoszą:

3. stawka akcyzy na cygara i cygaretki, o której mowa w art. 99 ust. 2 pkt 3, w:

a) 2022 r. - 433,00 zł za każdy kilogram,

b) 2023 r. - 476,00 zł za każdy kilogram,

c) 2024 r. - 524,00 zł za każdy kilogram,

d) 2025 r. w okresie od dnia:

- 1 stycznia 2025 r. do dnia 28 lutego 2025 r. - 524,00 zł za każdy kilogram,

- 1 marca 2025 r. do dnia 31 grudnia 2025 r. - 655,00 zł za każdy kilogram,

e) 2026 r. - 786,00 zł za każdy kilogram.

Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 17 ustawy:

Znaki akcyzy to znaki, określone przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych, służące do oznaczania wyrobów akcyzowych podlegających obowiązkowi oznaczania, obejmujące:

a) podatkowe znaki akcyzy, które są potwierdzeniem wpłaty kwoty stanowiącej wartość podatkowych znaków akcyzy,

b) legalizacyjne znaki akcyzy, które są potwierdzeniem prawa podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, do przeznaczenia tych wyrobów do sprzedaży.

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1. produkcja wyrobów akcyzowych;

2. wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

3. import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem:

a) importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów,

b) importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w celu dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu znajdującym się w tym składzie podatkowym,

c) przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k unijnego kodeksu celnego;

4. nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

5. wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

6. wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

Zgodnie z art. 8 ust. 6 ustawy:

Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Jak stanowi art. 114 ustawy:

Obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy podlegają wyroby akcyzowe określone w załączniku nr 3 do ustawy.

Papierosy, tytoń do palenia, cygara i cygaretki, bez względu na kod CN zostały wymienione w poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy.

Zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy:

Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy, z zastrzeżeniem ust. 1a, ciąży na zarejestrowanym, zgodnie z art. 16, podmiocie będącym:

1. podmiotem prowadzącym skład podatkowy, z zastrzeżeniem pkt 6 i 7;

2. importerem;

3. podmiotem dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego;

4. przedstawicielem podatkowym;

5. podmiotem dokonującym produkcji wyrobów akcyzowych, o której mowa w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5;

6. właścicielem wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

7. podmiotem zamierzającym nabyć wyroby akcyzowe i posiadającym zezwolenie, o którym mowa w art. 54 ust. 1.

W myśl art. 116 ust. 3 ustawy:

Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy powstaje w przypadku wystąpienia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy, w szczególności znakami uszkodzonymi, w przypadku gdy wyroby te przeznaczone są do dalszej sprzedaży.

Jak stanowi art. 116 ust. 4 ustawy:

W przypadku wyrobów akcyzowych, o których mowa w ust. 3, posiadacz tych wyrobów, a w odniesieniu do wyrobów akcyzowych zbywanych przez właściwy organ administracji publicznej zgodnie z przepisami o postępowaniu egzekucyjnym w administracji - nabywca tych wyrobów, jest obowiązany zakupić znaki akcyzy i oznaczyć nimi wyroby. Z czynności oznaczania sporządza się protokół.

Stosownie do art. 116 ust. 5 ustawy:

Posiadacz wyrobów, o których mowa w ust. 3, przeznaczonych do dalszej sprzedaży jest obowiązany sporządzić ich spis i przedstawić go w celu potwierdzenia naczelnikowi urzędu celno-skarbowego.

W myśl art. 116 ust. 6 ustawy:

Przepisu ust. 5 nie stosuje się do wyrobów akcyzowych, od których została zapłacona akcyza, ponownie rozlanych lub rozważonych w inne opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych w miejscu ich sprzedaży detalicznej.

Jak wynika z art. 117 ustawy:

1. Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy powinny być prawidłowo oznaczone odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, a w przypadkach, o których mowa w art. 9b ust. 1 pkt 2 oraz w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5, odpowiednio przed dokonaniem ich sprzedaży lub przekazaniem do magazynu wyrobów gotowych.

2. Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być, bez ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy:

1. importowane, chyba że zostaną objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy albo wprowadzone do wolnego obszaru celnego albo do składu celnego albo do składu podatkowego, w którym jest miejsce importu, i prawidłowo oznaczone przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy albo przed objęciem procedurą dopuszczenia do obrotu celem sprzedaży na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy;

2. przemieszczane na terytorium kraju w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, chyba że przemieszczanie dotyczy wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 40 ust. 6, lub wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, które są przemieszczane w celu wprowadzenia ich do składu podatkowego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy;

3. przemieszczone na terytorium kraju z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego odbiorcę.

3. Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być przedmiotem sprzedaży na terytorium kraju bez ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi znakami akcyzy. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio.

W świetle art. 120 ust. 1-3 ustawy:

1. Znaki akcyzy mogą mieć w szczególności postać banderol, znaków cechowych lub odcisków pieczęci.

2. Znak akcyzy jest nanoszony na opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego lub bezpośrednio na wyrób akcyzowy w taki sposób, aby zdjęcie znaku lub otwarcie opakowania w miejscu przeznaczonym do jego otwierania albo użycie wyrobu powodowały trwałe i widoczne uszkodzenie znaku w sposób uniemożliwiający jego powtórne użycie, chyba że znak akcyzy jest nanoszony bezpośrednio na wyrób akcyzowy w sposób trwały.

3. Opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego jest to opakowanie samodzielne, bezpośrednio chroniące wyrób akcyzowy:

1. jednorazowego lub wielokrotnego użytku oraz

2. przystosowane lub umożliwiające jego przystosowanie do przechowywania, eksponowania i sprzedaży w nim lub z niego wyrobu akcyzowego, oraz

3. posiadające zamknięcie lub wskazane miejsce i sposób otwierania, które jest lub może być przystosowane do bezpośredniego lub pośredniego spożycia wyrobu albo umożliwia bezpośrednie lub pośrednie spożycie wyrobu, a także

4. przystosowane do pakowania, przechowywania i przewożenia go w opakowaniach zbiorczych lub transportowych.

Szczegóły dotyczące postaci znaków akcyzy i ich wzory, kryteria jakościowe znaków akcyzy, elementy znaków akcyzy oraz szczegółowe sposoby ich nanoszenia na typowe dla danego rodzaju wyrobów akcyzowych opakowania jednostkowe określone zostały w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2024 r. w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz.U. z 2024 r. poz. 1973, ze zm.).

W załączniku nr 1 do rozporządzenia wskazano właściwe wzory banderol podatkowych, które winny zostać naniesione na opakowania jednostkowe importowanych, nabywanych wewnątrzwspólnotowo i wyprodukowanych na terytorium kraju wyrobów akcyzowych.

Jak stanowi natomiast § 4 ust. 1 rozporządzenia:

Banderole są nanoszone na typowe dla danego rodzaju wyrobów akcyzowych opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych w sposób określony w załączniku nr 4 do rozporządzenia, z tym że banderole legalizacyjne mogą być również nanoszone na opakowania jednostkowe w stanie, w jakim te opakowania występują poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

W załączniku nr 4 do rozporządzenia, rysunki 3a-3d przedstawiają sposoby umocowania odpowiednim klejem banderol podatkowej i legalizacyjnej o wymiarach 32 mm × 16 mm i 32,5 × 12 mm w dowolnym miejscu bezpośrednio na kartonowym, plastikowym, metalowym, szklanym lub drewnianym opakowaniu jednostkowym zawierającym cygara albo cygaretki. Kod 2D nie może znaleźć się w miejscu zgięcia banderoli. Banderola legalizacyjna jest nanoszona na istniejący stan opakowania jednostkowego. Banderola nie może zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.

Zgodnie z § 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień wyrobów akcyzowych z obowiązku oznaczania znakami akcyzy (Dz.U. z 2024 r. poz. 1905):

Zwalnia się do dnia 20 maja 2026 r. z obowiązku oznaczania legalizacyjnymi znakami akcyzy cygara i cygaretki wprowadzone do sprzedaży przed dniem 20 maja 2024 r.

Jak wynika z art. 2 pkt 2, 3, 12, 13, 14, 45, 47 ustawy z dnia 9 listopada 1995 r. o ochronie zdrowia przed następstwami używania tytoniu i wyrobów tytoniowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1162, ze zm.), dalej zwana „ustawą o ochronie zdrowia”:

- Cygaretka to rodzaj małego cygara o maksymalnej wadze jednostkowej 3 g;

- Cygaro to zrolowany tytoń, który może być spożywany w drodze procesu spalania, przeznaczony do palenia wyłącznie w postaci:

a) tytoniu zrolowanego o zewnętrznym owinięciu z naturalnego tytoniu,

b) tytoniu zrolowanego z poszarpanym, wymieszanym wkładem, owiniętego liściem tytoniu w naturalnym kolorze cygara z odtworzonego tytoniu pokrywającym wyrób w całości, łącznie z filtrem, tam, gdzie zachodzi taka konieczność, ale nie ustnik, w przypadku cygar z ustnikiem, gdzie waga sztuki, wyłączając filtr lub ustnik, wynosi nie mniej niż 2,3 g i nie więcej niż 10 g, a obwód równy przynajmniej jednej trzeciej długości wynosi nie mniej niż 34 mm;

- Opakowanie jednostkowe to najmniejsze wprowadzane do obrotu pojedyncze opakowanie wyrobu tytoniowego lub powiązanego wyrobu;

- Opakowanie zbiorcze to każde opakowanie, w którym wprowadza się do obrotu wyroby tytoniowe lub powiązane wyroby, zawierające opakowanie jednostkowe lub zbiór opakowań jednostkowych, z tym że przezroczyste osłony nie są uważane za opakowanie zbiorcze;

- Ostrzeżenie zdrowotne to ostrzeżenie dotyczące niekorzystnego wpływu wyrobu na zdrowie ludzkie lub innych niepożądanych konsekwencji jego spożycia, w tym ostrzeżenia tekstowe, mieszane ostrzeżenia zdrowotne, ostrzeżenia ogólne i wiadomości informacyjne;

- Wprowadzanie do obrotu to udostępnianie wyrobów, niezależnie od miejsca ich produkcji, konsumentom na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, za opłatą lub nieodpłatnie, w tym w drodze sprzedaży na odległość; w przypadku transgranicznej sprzedaży na odległość za miejsce wprowadzenia do obrotu wyrobu uznaje się państwo członkowskie Unii Europejskiej, w którym znajduje się konsument;

- Wyrób tytoniowy dopalenia to wyrób tytoniowy inny niż wyrób tytoniowy bezdymny.

Stosownie do art. 2a ustawy o ochronie zdrowia:

1. Do spraw objętych ustawą stosuje się akty Komisji Europejskiej wydane na podstawie kompetencji delegowanych przez Parlament Europejski i Radę, o których mowa w ustawie, zwane dalej „aktami delegowanymi”.

2. Minister właściwy do spraw zdrowia ogłasza, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, wykaz aktów delegowanych.

Na mocy art. 6 ust. 5 ustawy o ochronie zdrowia:

Zabrania się sprzedaży papierosów w opakowaniach zawierających mniej niż dwadzieścia sztuk oraz luzem bez opakowania.

Jak wynika z art. 6 ust. 7 ustawy o ochronie zdrowia:

Na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej mogą być wprowadzane do obrotu wyłącznie:

1. wyroby tytoniowe i powiązane wyroby spełniające wymagania określone w ustawie oraz aktach delegowanych;

2. wyroby tytoniowe i powiązane wyroby, wobec których spełniono obowiązki sprawozdawcze i informacyjne określone w ustawie.

W myśl art. 9 ustawy o ochronie zdrowia:

1. Na opakowaniu jednostkowym i opakowaniu zbiorczym wyrobu tytoniowego zamieszcza się ostrzeżenia zdrowotne sformułowane w języku polskim.

2. Ostrzeżenia zdrowotne powinny zajmować całą przeznaczoną dla nich płaszczyznę opakowania jednostkowego lub opakowania zbiorczego. Na opakowaniu nie należy zamieszczać uwag do ostrzeżeń zdrowotnych, przeformułowywać ich lub odnosić się do nich w jakikolwiek sposób.

3. Ostrzeżenia zdrowotne na opakowaniu jednostkowym i na opakowaniu zbiorczym wyrobu tytoniowego powinny być nadrukowane w sposób widoczny, czytelny, nieusuwalny i trwały, w szczególności ostrzeżenia zdrowotne nie mogą być częściowo lub całkowicie ukryte lub zasłonięte przez znaki akcyzy, oznaczenia ceny, zabezpieczenia, osłony, obwoluty, pudełka lub inne elementy.

4. Na opakowaniu jednostkowym wyrobu tytoniowego innego niż papierosy i na torebce ostrzeżenia zdrowotne mogą zostać umieszczone w formie nalepek, pod warunkiem że są one nieusuwalne.

5. Ostrzeżenia zdrowotne nie mogą zostać naruszone na skutek otwarcia opakowania jednostkowego, z wyjątkiem opakowań, których wieczko jest otwierane do góry. W takim przypadku ostrzeżenia zdrowotne mogą zostać podzielone na skutek otwarcia opakowania, ale jedynie w sposób zapewniający spójność graficzną i widoczność tekstu, fotografii i informacji o zaprzestaniu palenia.

6. Ostrzeżenia zdrowotne nie mogą ukrywać lub zasłaniać znaków akcyzy, oznaczeń ceny, oznaczeń umożliwiających śledzenie ruchu i pochodzenia lub zabezpieczeń na opakowaniach jednostkowych.

7. Rozmiar ostrzeżeń zdrowotnych dotyczących wyrobów tytoniowych do palenia, wyrobów tytoniowych do palenia innych niż papierosy, tytoniu do samodzielnego skręcania papierosów i tytoniu do fajki wodnej oraz wyrobów tytoniowych bezdymnych oblicza się w stosunku do danej płaszczyzny przy opakowaniu zamkniętym.

8. Ostrzeżenia zdrowotne powinny być otoczone czarną ramką o szerokości 1 mm w obrębie płaszczyzny przeznaczonej na te ostrzeżenia.

Stosownie do art. 9f ustawy o ochronie zdrowia:

Wygląd opakowania jednostkowego i opakowania zbiorczego wyrobów tytoniowych przeznaczonych dla konsumentów na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej powinien spełniać wymagania określone w ustawie lub aktach delegowanych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 i 2 ustawy o ochronie zdrowia:

1. Maksymalny poziom wydzielanych substancji smolistych, nikotyny i tlenku węgla w dymie papierosowym papierosów produkowanych, importowanych lub wprowadzonych do obrotu nie może przekroczyć następujących wartości:

1. w przypadku substancji smolistych - 10 mg w przeliczeniu na jednego papierosa;

2. w przypadku nikotyny - 1 mg w przeliczeniu na jednego papierosa;

3. w przypadku tlenku węgla - 10 mg w przeliczeniu na jednego papierosa.

2. W przypadku gdy akty delegowane określą obniżony maksymalny poziom wydzielanych substancji określonych w ust. 1, stosuje się poziom określony w tych aktach delegowanych.

Jak wynika z art. 10b ust. 1-3 ustawy o ochronie zdrowia:

1. Producent lub importer jest obowiązany do zapewnienia zabezpieczenia opakowań jednostkowych wyrobów tytoniowych odpornym na ingerencję zabezpieczeniem złożonym z widocznego i niewidocznego elementu, zgodnie z przepisami decyzji wykonawczej Komisji (UE) 2018/576 z dnia 15 grudnia 2017 r. w sprawie norm technicznych dotyczących zabezpieczeń umieszczanych na wyrobach tytoniowych (Dz.Urz. UE L 96 z 16.04.2018, str. 57), zwanej dalej „decyzją wykonawczą Komisji (UE) 2018/576”.

2. Zabezpieczeniem, o którym mowa w ust. 1, jest:

2. znak akcyzy, o którym mowa w ustawie z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2023 r. poz. 1542, 1598 i 1723), albo

3. inne zabezpieczenie, o którym mowa w art. 3 decyzji wykonawczej Komisji (UE) 2018/576, w przypadku opakowań jednostkowych wyrobów tytoniowych:

a) sprzedawanych w wolnych obszarach celnych podróżnym udającym się do krajów trzecich,

b) niebędących wyrobami akcyzowymi w rozumieniu ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym.

5. Znak akcyzy jest nanoszony zgodnie z przepisami ustawy, o której mowa w ust. 2 pkt 1.

Jak określono w pkt 1-3, 5, 7 i 8 preambuły do decyzji wykonawczej Komisji (UE) 2018/576 z dnia 15 grudnia 2017 r. w sprawie norm technicznych dotyczących zabezpieczeń umieszczanych na wyrobach tytoniowych (Dz.Urz.UE.L 2018 Nr 96, str. 57); dalej jako „decyzja wykonawcza Komisji (UE) 2018/576:

(1) Dyrektywa 2014/40/UE stanowi, że wszystkie wprowadzane do obrotu opakowania jednostkowe wyrobów tytoniowych mają być opatrzone zabezpieczeniem odpornym na ingerencję, złożonym z widocznego i niewidocznego elementu, w celu ułatwienia sprawdzania autentyczności wyrobów tytoniowych. Należy ustanowić normy techniczne dotyczące systemu zabezpieczeń.

(2) Zabezpieczenia wraz z systemem zapewnienia identyfikowalności wyrobów tytoniowych, przewidzianym w art. 15 dyrektywy 2014/40/UE i ustanowionym w rozporządzeniu wykonawczym Komisji (UE) 2018/574 2), powinny umożliwiać monitorowanie i skuteczniejsze egzekwowanie zgodności wyrobów tytoniowych z dyrektywą 2014/40/UE.

(3) Wspólne unijne przepisy w sprawie norm dotyczących zabezpieczeń mają podstawowe znaczenie, ponieważ rozbieżne i niewystarczająco precyzyjne wymogi krajowe mogą osłabiać starania na rzecz poprawy zgodności wyrobów tytoniowych z unijnymi regulacjami dotyczącymi tychże wyrobów. Bardziej zharmonizowane ramy dotyczące zabezpieczeń we wszystkich państwach członkowskich powinny również ułatwić funkcjonowanie rynku wewnętrznego legalnych wyrobów tytoniowych.

(5) Należy wymagać kombinacji różnych elementów potwierdzających autentyczność, stanowiącej ważny krok na rzecz zagwarantowania należytej ochrony integralności ostatecznego zabezpieczenia umieszczanego na danym wyrobie tytoniowym.

(7) Niektóre państwa członkowskie wymagają używania znaków akcyzy lub krajowych znaków identyfikacyjnych do celów fiskalnych. Te państwa członkowskie powinny móc zezwalać na stosowanie tychże znaków jako zabezpieczenia, z zastrzeżeniem spełnienia wymogów określonych w art. 16 dyrektywy 2014/40/UE i w niniejszej decyzji. Aby zmniejszyć wszelkie zbędne obciążenia gospodarcze, państwom członkowskim, których znaki akcyzy lub krajowe znaki identyfikacyjne nie spełniają jednego z wymogów lub większej liczby wymogów określonych w art. 16 dyrektywy 2014/40/UE i w niniejszej decyzji, należy zezwolić na stosowanie ich znaków akcyzy lub krajowych znaków identyfikacyjnych jako części zabezpieczenia. W takich przypadkach państwa członkowskie powinny zapewnić poinformowanie producentów i importerów wyrobów tytoniowych o dodatkowych elementach potwierdzających autentyczność niezbędnych do opracowania zabezpieczenia zgodnego z wszystkim wymogami prawnymi.

(8) W celu zapewnienia integralności zabezpieczeń i chronienia jej przed atakiem zewnętrznym umieszczanie zabezpieczeń powinno polegać na ich przymocowywaniu, drukowaniu albo na połączeniu obu tych metod, w sposób chroniący zabezpieczenia przed jakimkolwiek zastąpieniem, ponownym wykorzystaniem lub modyfikacją. Zabezpieczenia powinny ponadto umożliwiać identyfikację i weryfikację autentyczności poszczególnego jednostkowego opakowania wyrobu tytoniowego przez cały czas, gdy wyrób ten jest wprowadzony do obrotu.

Zgodnie z art. 3 decyzji wykonawczej Komisji (UE) 2018/576:

1. Państwa członkowskie wymagają, aby zabezpieczenia składały się z co najmniej pięciu rodzajów elementów potwierdzających autentyczność, z których co najmniej:

a) jeden jest jawny;

b) jeden jest częściowo ukryty;

c) jeden jest ukryty.

2. Państwa członkowskie wymagają, aby co najmniej jeden z elementów potwierdzających autentyczność, o których mowa w ust. 1, był dostarczany przez niezależnego dostawcę będącego stroną trzecią, który spełnia wymogi określone w art. 8.

3. Każde państwo członkowskie przekazuje producentom i importerom wyrobów tytoniowych informacje o kombinacji lub kombinacjach elementów potwierdzających autentyczność, które mają być używane w zabezpieczeniach umieszczanych na jednostkowych opakowaniach wyrobów tytoniowych wprowadzanych do obrotu w tym państwie.

Elementy potwierdzające autentyczność, o których mowa w akapicie pierwszym, mogą obejmować każdy z jawnych, częściowo ukrytych i ukrytych rodzajów elementów potwierdzających autentyczność określonych w załączniku.

4. Przekazanie informacji, o którym mowa w ust. 3, następuje najpóźniej do dnia 20 września 2018 r. Informacje o wszelkich późniejszych zmianach w kombinacji lub kombinacjach elementów potwierdzających autentyczność państwa członkowskie przekazują producentom i importerom wyrobów tytoniowych co najmniej na sześć miesięcy przed dniem, w którym zmiany te mają stać się skuteczne.

Jak wynika z art. 4 decyzji wykonawczej Komisji (UE) 2018/576:

1. Państwa członkowskie, które zezwalają na stosowanie używanych do celów fiskalnych znaków akcyzy lub krajowych znaków identyfikacyjnych w celu opracowania zabezpieczeń, zapewniają, aby ostateczne zabezpieczenia spełniały wymogi określone w art. 3 niniejszej decyzji i w art. 16 dyrektywy 2014/40/UE.

2. Jeżeli znak akcyzy lub krajowy znak identyfikacyjny używany do celów fiskalnych, który ma być stosowany jako zabezpieczenie, nie spełnia jednego z wymogów lub większej liczby wymogów, o których mowa w ust. 1, może być on stosowany jedynie jako część zabezpieczenia. W takich przypadkach państwa członkowskie zapewniają poinformowanie producentów i importerów wyrobów tytoniowych o dodatkowych rodzajach elementów potwierdzających autentyczność wymaganych do opracowania zabezpieczenia zgodnego z wymogami.

3. Informacje, o których mowa w ust. 2, udostępnia się producentom i importerom wyrobów tytoniowych najpóźniej do dnia 20 września 2018 r. Wszelkie późniejsze informacje związane ze zmianami w znaku akcyzy lub krajowym znaku identyfikacyjnym używanym do celów fiskalnych, który ma być stosowany jako zabezpieczenie, przekazuje się producentom i importerom wyrobów tytoniowych co najmniej na sześć miesięcy przed dniem, w którym zmiany te mają stać się skuteczne, o ile informacje te są im niezbędne do opracowania zabezpieczenia zgodnego z wymogami.

W świetle art. 5 decyzji wykonawczej Komisji (UE) 2018/576:

1. Państwa członkowskie wymagają, aby zabezpieczenia były umieszczane na jednostkowych opakowaniach wyrobów tytoniowych z użyciem jednej z następujących metod:

a) przymocowywania;

b) drukowania;

c) połączenia przymocowywania i drukowania.

2. Zabezpieczenia umieszcza się na jednostkowych opakowaniach wyrobów tytoniowych w sposób, który:

a) umożliwia identyfikację i weryfikację autentyczności poszczególnego jednostkowego opakowania wyrobu tytoniowego przez cały czas, gdy wyrób ten jest wprowadzony do obrotu; oraz

b) chroni zabezpieczenia przed ich jakimkolwiek zastąpieniem, ponownym wykorzystaniem lub modyfikacją.

Stosownie do art. 9 ust. 2 decyzji wykonawczej Komisji (UE) 2018/576:

Wyroby tytoniowe inne niż papierosy i inne niż tytoń do samodzielnego skręcania papierosów, wyprodukowane w Unii lub przywiezione do Unii przed dniem 20 maja 2024 r. i nieopatrzone zabezpieczeniem zgodnie z niniejszą decyzją, mogą pozostawać w swobodnym obrocie do dnia 20 maja 2026 r.

Jak określono w pkt 1 preambuły do Rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2018/574 z dnia 15 grudnia 2017 r. w sprawie norm technicznych dotyczących ustanowienia i funkcjonowania systemu identyfikowalności wyrobów tytoniowych (Dz.Urz.UE.L Nr 96, poz. 7); dalej jako „rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE):

W celu rozwiązania kwestii nielegalnego obrotu wyrobami tytoniowymi zgodnie z dyrektywą 2014/40/UE wszystkie opakowania jednostkowe wyrobów tytoniowych mają być opatrzone niepowtarzalnym identyfikatorem, aby umożliwić rejestrowanie ich ruchu. Dzięki temu wyroby te będą mogły być śledzone i identyfikowane na terenie całej Unii. Należy ustanowić specyfikacje techniczne dotyczące stworzenia i funkcjonowania systemu, a także jego kompatybilności z przepisami w całej Unii.

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE):

Producenci i importerzy oznakowują każde opakowanie jednostkowe produktów wytwarzanych w Unii lub przywożonych do Unii niepowtarzalnym identyfikatorem („niepowtarzalny identyfikator opakowania jednostkowego”) zgodnie z art. 8.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2018/574:

Każde opakowanie jednostkowe wyrobów tytoniowych jest oznaczane niepowtarzalnym identyfikatorem opakowania jednostkowego. Jest to jak najkrótszy ciąg znaków alfanumerycznych, do 50 znaków. Jest on niepowtarzalny i przypisany do konkretnego opakowania jednostkowego. W jego skład wchodzą następujące elementy danych:

a) na pierwszej pozycji znaki alfanumeryczne, które stanowią kod identyfikujący podmiotu wydającego identyfikatory, przyznany zgodnie z art. 3 ust. 4;

b) ciąg alfanumeryczny, w przypadku którego ryzyko odgadnięcia jest znikome, a w każdym przypadku niższe niż jeden na dziesięć tysięcy („numer seryjny”);

c) kod („kod wyrobu”), pozwalający określić następujące elementy:

(i) miejsce produkcji;

(ii) zakład produkcji, o którym mowa w art. 16;

(iii) maszynę użytą do produkcji wyrobów tytoniowych, o której mowa w art. 18;

(iv) opis wyrobu;

(v) rynek, na którym wyrób ma być wprowadzany do sprzedaży detalicznej;

(vi) planowaną trasę transportu;

(vii) w stosownych przypadkach, importera do Unii;

d) na ostatniej pozycji znacznik czasu w formie ciągu ośmiu znaków numerycznych w formacie RRMMDDhh, wskazujący datę i godzinę wytworzenia wyrobu.

Z przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu sprawy wynika, że w prowadzą Państwo działalność obejmującą obrót wyrobami akcyzowymi w postaci wyrobów tytoniowych - w szczególności cygar i cygaretek (…). Wskazali Państwo, że część prowadzonych przez Państwa punktów sprzedaży dysponuje przestrzenią gastronomiczną przeznaczoną do degustacji cygar.

Opisali Państwo, że w ramach realizowanego przez Państwa modelu sprzedaży, Konsument przybywa do Państwa wyspecjalizowanego lokalu, gdzie przy wsparciu Sommeliera cygarowego dokonuje wyboru odpowiedniego cygara. Cygaro wybierane jest z pochodzącego od producenta opakowania jednostkowego zawierającego od jednego do kilkudziesięciu sztuk cygar, które przed wprowadzeniem do sprzedaży zostało opatrzone banderolą akcyzową zgodnie z aktualnymi przepisami ustawy o podatku akcyzowym oraz rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy. Cygaro zostaje wyjęte z tak oznaczonego opakowania jednostkowego i podane konsumentowi, który następnie wypala je bezpośrednio na miejscu, w przestrzeni (…) połączonego z Cigar Lounge (dalej: X/Cigar Lounge), niezwłocznie po dokonaniu zakupu.

Wskazali Państwo, że wprowadzenie przedmiotowych opakowań jednostkowych do sprzedaży nastąpiło w ramach dostawy ewidencjonowanej w systemie Track&Trace po wcześniejszym naniesieniu kodów i banderoli w składzie podatkowym. Całość asortymentu objętego złożonym przez Państwa wnioskiem pochodzi wyłącznie z partii wyprodukowanych lub wprowadzonych do obrotu po dniu 20 maja 2024 r. Jednocześnie z okoliczności sprawy wynika, że od cygar objętych wnioskiem podatek akcyzowy zostanie zapłacony w całości w należnej wysokości.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy sprzedaż pojedynczego cygara wyciągniętego opakowania jednostkowego oznaczonego banderolą, w którym znajduje się kilka cygar, na rzecz konsumenta, który dokonuje jego konsumpcji bezpośrednio na miejscu sprzedaży (w X/Cigar Lounge) rodzi po Państwa stronie obowiązki wynikające z ustawy akcyzowej - obowiązek oznaczania pojedynczego cygara legalizacyjnym znakiem akcyzy.

Mając na uwadze powyższe, odnosząc się do Państwa wątpliwości wynikających z zadanego pytania i przedstawionego stanowiska należy na wstępie zauważyć, że przedmiotem wniosku, zgodnie z Państwa wskazaniem, są wyroby tytoniowe w postaci cygar i cygaretek.

Wyroby te zostały wymienione w poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy o podatku akcyzowym, co oznacza, że podlegają one obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy - co do zasady znakami podatkowymi, a w szczególnych przypadkach, znakami legalizacyjnymi (które są potwierdzeniem prawa podmiotu zobowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, do przeznaczenia tych wyrobów do dalszej sprzedaży).

W przedstawionych okolicznościach wyroby te nie są objęte zwolnieniem z oznaczania znakami akcyzy, jako wprowadzone do obrotu po 20 maja 2024 r. (§ 3 rozporządzenia w sprawie zwolnień wyrobów akcyzowych z obowiązku oznaczania znakami akcyzy).

Podkreślić należy, że data ta nie jest przypadkowa. Jest ona ściśle związana z cytowanym wyżej przepisem przejściowym zawartym w art. 9 ust. 2 decyzji wykonawczej Komisji (UE) 2018/576 z dnia 15 grudnia 2017 r. w sprawie norm technicznych dotyczących zabezpieczeń umieszczanych na wyrobach tytoniowych (notyfikowana jako dokument nr C(2017) 8435), który dopuszcza aby wyroby tytoniowe inne niż papierosy i inne niż tytoń do samodzielnego skręcania papierosów, w tym cygara i cygaretki, wyprodukowane w Unii lub przywiezione do Unii przed dniem 20 maja 2024 r. i nieopatrzone zabezpieczeniem, mogły pozostawać w swobodnym obrocie do dnia 20 maja 2026 r. (vide uzasadnienie do rozporządzenia).

W dalszej kolejności należy zauważyć, że ustawodawca w zakresie wyrobów akcyzowych podlegających obowiązkowi oznaczania określił w powołanym wyżej rozporządzeniu w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy precyzyjny sposób oznaczania cygar i cygaretek tymi znakami, a więc m.in. jak dokładnie winny zostać naniesione banderole na te wyroby. W odniesieniu do cygar i cygaretek ustawodawca przewidział, że podatkowe lub legalizacyjne o wymiarach 32 mm × 16 mm i 32,5 mm × 12 mm muszą być naniesione odpowiednim klejem w dowolnym miejscu bezpośrednio na kartonowym, plastikowym, metalowym, szklanym lub drewnianym opakowaniu jednostkowym zawierającym cygara albo cygaretki. Kod 2D nie może znaleźć się w miejscu zgięcia banderoli. Banderola legalizacyjna jest nanoszona na istniejący stan opakowania jednostkowego. Banderola nie może zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.

Rozporządzenie jasno wskazuje, że cygara i cygaretki muszą znajdować się w opakowaniu jednostkowym, na które zostanie nałożony odpowiedni znak akcyzy, w sposób który nie będzie zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych. Rozporządzenie to odwołuje się więc do uregulowań ustawy o ochronie zdrowia przed następstwami używania tytoniu i wyrobów tytoniowych, która z kolei w treści art. 2a ust. 1 wskazuje, że do spraw objętych ustawą stosuje się akty Komisji Europejskiej wydane na podstawie kompetencji delegowanych przez Parlament Europejski i Radę, o których mowa w ustawie, zwane dalej „aktami delegowanymi”. Aktami tymi są m.in. przywołane wyżej decyzje wykonawczej Komisji (UE) 2018/574 i 2018/576, uwzględniające dyrektywę Parlamentu Europejskiego i Rady 2014/40/UE.

Jednocześnie w art. 6 ust. 7 pkt 1 ustawy o ochronie zdrowia przed następstwami używania tytoniu i wyrobów tytoniowych, ustawodawca wskazał, że na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej mogą być wprowadzane do obrotu wyłącznie wyroby tytoniowe i powiązane wyroby spełniające wymagania określone w ustawie oraz aktach delegowanych.

W cytowanej wyżej ustawie o ochronie zdrowia przed następstwami używania tytoniu i wyrobów tytoniowych wskazuje się, że wyroby tytoniowe, w tym cygara i cygaretki, wprowadzone do obrotu powinny znajdować się w opakowaniach jednostkowych, za które uważa się najmniejsze wprowadzane do obrotu pojedyncze opakowanie wyrobu tytoniowego lub powiązanego wyrobu. Zaznaczyć jednak należy, że powyższa definicja jak i inne uregulowania dotyczące kryteriów jakie winny spełniać opakowania jednostkowego wyrobów tytoniowych wynikają bezpośrednio z przepisów unijnych i stanowi implementację art. 2 dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady nr 2014/40/UE z dnia 3 kwietnia 2014 r. w sprawie zbliżenia przepisów ustawowych, wykonawczych i administracyjnych państw członkowskich w sprawie produkcji, prezentowania i sprzedaży wyrobów tytoniowych i powiązanych wyrobów oraz uchylająca dyrektywę 2001/37/WE (1) (Dz.Urz.UE.L Nr 127, str. 1).

Jednocześnie cytowane przepisy ustawy o ochronie zdrowia przed następstwami używania tytoniu i wyrobów tytoniowych podkreślają, że na opakowaniu jednostkowym wyrobu tytoniowego muszą znajdować się ostrzeżenia zdrowotne, które nie mogą ukrywać lub zasłaniać znaków akcyzy, oznaczeń ceny, oznaczeń umożliwiających śledzenie ruchu i pochodzenia lub zabezpieczeń na opakowaniach jednostkowych, które muszą znajdować się na każdym opakowaniu jednostkowym wyrobów tytoniowych. Zauważyć należy, że wskazane powyżej zabezpieczenie odnosi się do zabezpieczeń umożliwiającego monitorowanie i skuteczniejsze egzekwowanie zgodności wyrobów tytoniowych z dyrektywą 2014/40/UE, o których mowa w cytowanej powyżej decyzji wykonawczej Komisji (UE) 2018/576, a zgodnie z art. 10b ust. 2 pkt 1 ustawy o ochronie zdrowia przed następstwami używania tytoniu i wyrobów tytoniowych zabezpieczeniem tym jest znak akcyzy, o którym mowa w ustawie o podatku akcyzowym.

Powyższe przepisy wskazują zatem, że wszystkie wyroby tytoniowe, w tym cygara i cygaretki wprowadzone do obrotu po 20 maja 2024 r., muszą spełniać kryteria ściśle określone w ww. przepisach. Oznacza to tym samym, że muszą one znajdować się w odpowiednich opakowaniach, spełniających wszystkie wymagania określone ww. przepisami i na takie opakowanie musi zostać naniesiony ważny odpowiedni znak akcyzy, który jednocześnie pełni rolę zabezpieczenia umożliwiającego monitorowanie i skutecznie egzekwowanie zgodności wyrobów tytoniowych z dyrektywą 2014/40/UE.

O tych obowiązkach przypomniało Ministerstwo Finansów, w opublikowanym komunikacie z 16 maja 2024 r., zaznaczając że każde opakowanie jednostkowe wyrobów tytoniowych wyprodukowanych lub sprowadzonych do Polski od 20 maja 2024 r., które będzie udostępniane konsumentom na terytorium kraju, musi być opatrzone niepowtarzalnym identyfikatorem Systemu Track&Trace uzyskanym od polskiego podmiotu wydającego identyfikatory i oznaczone odpowiednim znakiem akcyzy (w Polsce znaki akcyzy pełnią również funkcję dodatkowego zabezpieczenia w Systemie Track&Trace).

Ponadto Ministerstwo wyjaśniło, że „opakowanie to musi posiadać ostrzeżenia zdrowotne, o których mowa w ustawie z dnia 9 listopada 1995 r. o ochronie zdrowia przed następstwami używania tytoniu i wyrobów tytoniowych. Zatem każde cygaro, które jest udostępniane pojedynczo konsumentom od 20 maja 2024 r., musi posiadać opakowanie jednostkowe opatrzone wszystkimi wyżej wymienionymi elementami” (https://podatki-arch.mf.gov.pl/akcyza/system-sledzenia-wyrobow-tytoniowych-track-trace/aktualnosci/).

Aktualnie obowiązujące przepisy, które zacytowano i omówiono wyżej, zobowiązują bowiem podmioty zajmujące się obrotem wyrobami w postaci cygar i cygaretek, wprowadzanymi do obrotu po 20 maja 2024 r., zarówno do ich oznaczania znakami akcyzy jak również do ich sprzedaży w odpowiednich opakowaniach, spełniających kryteria co do oznaczenia ich pochodzenia i oznaczenia ostrzeżeniami zdrowotnymi. Brak spełnienia tych kryteriów oznacza, że wyroby te nie mogą być wprowadzone obrotu na terytorium kraju.

W konsekwencji stwierdzić należy, że co do zasady nie jest możliwa sprzedaż pojedynczych cygar bez opakowań jednostkowych i bez opatrzenia ich wszystkimi wymaganiami elementami, w tym znakami akcyzy.

Nie można zatem w pełni zgodzić z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym na gruncie ustawy o podatku akcyzowym nie nałożono obowiązku oznaczania znakami akcyzy samego wyrobu akcyzowego (w sprawie - cygara) sprzedawanego luzem, jeżeli wyrób ten jest sprzedawany z opakowania jednostkowego już właściwie oznakowanego banderolą, co w Państwa ocenie oznacza, że nie istnieje przepis wymagający, aby w sytuacji sprzedaży na sztuki dodatkowo każdą sztukę oznaczać odrębną banderolą, skoro sprzedaż następuje z opakowania, które spełnia kryteria opakowania jednostkowego i jest legalnie oznaczone znakami akcyzy.

Obowiązujące przepisy w tym zakresie nie pozostawiają wątpliwości, że co do zasady konieczne jest prawidłowe opakowanie i oznaczenie sprzedawanych pojedynczo cygar, co też zostało wyżej szczegółowo wyjaśnione.

Niemniej, w ocenie Organu od powyższej zasady istnieje wyjątek mający zastosowanie w Państwa sytuacji przedstawionej we wniosku, względem której sformułowali Państwo we wniosku pytanie, tj. sytuacji w której sprzedaż pojedynczych sztuk cygar wyjętych z opakowania jednostkowego oznaczonego znakiem akcyzy, od których akcyza została zapłacona w należnej wysokości, będzie następowała w wyspecjalizowanym i odpowiednio przystosowanym w celu ich bezpośredniej konsumpcji miejscu sprzedaży detalicznej. Zdaniem Organ w takich okolicznościach czynność ta nie będzie rodziła obowiązku naniesienia legalizacyjnych znaków akcyzy na to cygaro. Nie będą Państwo bowiem dokonywali sprzedaży wyrobów akcyzowych w opakowaniach jednostkowych, lecz sprzedawać będą Państwo jedynie zawartość tych opakowań jednostkowych (pojedyncze sztuki cygar), po uprzednim ich otwarciu i wydaniu ich klientowi w celu konsumpcji tychże wyjętych cygar w miejscu sprzedaży detalicznej - w przestrzeni (...) połączonego z Cigar Lounge niezwłocznie po dokonaniu zakupu, przy wsparciu Sommeliera cygarowego.

Wobec powyższego należy zgodzić się z Państwem, że sprzedaż pojedynczego cygara - wyciągniętego z opakowania jednostkowego oznaczonego banderolą akcyzową, na rzecz konsumenta, który dokonuje jego konsumpcji bezpośrednio na miejscu sprzedaży (w X/Cigar Lounge), nie będzie rodzić po Państwa stronie obowiązku oznaczania wyrobów legalizacyjnymi znakami akcyzy.

Tym samym Państwa stanowisko w odniesieniu do zadanego we wniosku pytania należy uznać za prawidłowe.

Zastrzec jednak należy, że w sytuacji, w której klient nie będzie konsumował zakupionego cygara w miejscu sprzedaży detalicznej, w tym przypadku - mając na uwadze powyższe wyjaśnienia - sprzedawane cygaro winno zostać prawidłowo oznaczone legalizacyjnym znakiem akcyzy naniesionym na opakowanie jednostkowe tego wyrobu.

Z tego też względu Organ nie podziela pozostałej części Państwa stanowiska, niemniej pozostaje to bez wpływu na ocenę tych wątpliwości, które Państwo zawarli w opisie zdarzenia przyszłego i treści sformułowanego pytania.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnosząc się do powołanej prze Państwa we własnym stanowisku interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych oraz prawnych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r. sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.