0112-KDSL1-2.4011.640.2026.2.PS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 20 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 20 września 2026 (wpływ 20 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Świadczy Pan usługi jako Kierownik Projektu w IT w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. Do Pana obowiązków należy:

1. Planowanie projektów: definiowanie celu i zakresu projektu, przygotowanie harmonogramu, ustalanie etapów i kamieni milowych, planowanie zasobów i budżetu, określanie odpowiedzialności poszczególnych osób.

2. Koordynacja zespołu: organizowanie pracy zespołu projektowego, monitorowanie realizacji zadań, pilnowanie terminów, identyfikowanie i usuwanie blockerów, koordynowanie pracy różnych zespołów IT.

3. Zarządzanie zakresem: pilnowanie ustalonego zakresu projektu, obsługa zmian wymagań, ocena wpływu zmian na termin, budżet i zasoby, zapobieganie niekontrolowanemu rozszerzaniu zakresu projektu.

4. Zarządzanie ryzykiem i problemami: identyfikowanie ryzyk, przygotowywanie działań zapobiegawczych, monitorowanie problemów, eskalowanie istotnych kwestii, podejmowanie lub koordynowanie działań naprawczych.

5. Komunikacja: organizowanie spotkań projektowych, prowadzenie statusów, komunikacja z biznesem, IT i managementem, przekazywanie informacji o postępach, ryzykach i opóźnieniach, dbanie o przepływ informacji między stakeholderami.

6. Monitorowanie projektu: śledzenie postępu prac, kontrolowanie terminów i budżetu, przygotowywanie raportów projektowych, aktualizowanie statusu projektu.

7. Dokumentacja: prowadzenie dokumentacji projektowej, przygotowywanie status reports, prowadzenie (…), dokumentowanie decyzji, aktualizowanie harmonogramów i planów.

W piśmie z 20 września 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje:

1. Działalność gospodarczą prowadzi Pan od 1 lipca 2022 r.

2. Od (…) lipca 2022 r. rozlicza Pan przychody z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

3. Pierwszy przychód z usług będących przedmiotem wniosku osiągnął Pan (…) lipca 2022 r.

4. Oświadczenie o wyborze ryczałtu zostało złożone w związku z rozpoczęciem działalności, tj. od (…) lipca 2022 r.

5. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

6. Działalność ma charakter usługowy i nie obejmuje sprzedaży towarów.

7. Usługi nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu. Działa Pan jako IT Project Manager/Kierownik Projektu IT.

8. Usługi świadczy Pan na rzecz przedsiębiorców, w tym globalnego banku. Przedmiotem usług jest zarządzanie i koordynacja konkretnych projektów IT, a nie świadczenie usług dla centrali przedsiębiorstwa.

9. Zakres usług obejmuje:

9.1. Planowanie projektów – określa Pan cele i zakres projektu, przygotowuje harmonogram, etapy i kamienie milowe, planuje zasoby oraz przypisuje odpowiedzialność za zadania. Celem jest przygotowanie planu realizacji projektu. Efektem są harmonogramy, plany i podział odpowiedzialności, wykorzystywane przez kontrahenta do organizacji prac.

9.2. Koordynacja zespołu – organizuje Pan pracę zespołów, monitoruje zadania i terminy, koordynuje współpracę pomiędzy zespołami oraz identyfikuje i koordynuje usuwanie przeszkód (blockerów). Celem jest zapewnienie sprawnej realizacji projektu. Efektem jest skoordynowana praca zespołów i bieżąca informacja o postępie.

9.3. Zarządzanie zakresem – monitoruje Pan zgodność prac z ustalonym zakresem, rejestruje zmiany oraz koordynuje ocenę ich wpływu na termin, zasoby i budżet. Celem jest kontrola zakresu projektu. Efektem są informacje o zmianach i ich wpływie, wykorzystywane przez kontrahenta do podejmowania decyzji.

9.4. Zarządzanie ryzykiem i problemami – identyfikuje Pan ryzyka i problemy, monitoruje ich status, koordynuje działania zapobiegawcze i naprawcze oraz eskaluje istotne kwestie. Celem jest ograniczenie wpływu zagrożeń na projekt. Efektem są aktualne informacje o ryzykach i problemach oraz działaniach podejmowanych w celu ich rozwiązania.

9.5. Komunikacja – organizuje i prowadzi Pan spotkania projektowe, zbiera i przekazuje informacje o postępach, ryzykach, problemach i opóźnieniach pomiędzy biznesem, IT i managementem. Celem jest zapewnienie właściwego przepływu informacji. Efektem są ustalenia i informacje statusowe wykorzystywane do zarządzania projektem.

9.6. Monitorowanie – śledzi Pan postęp prac, terminy, kamienie milowe i zgodność realizacji z planem, identyfikuje odchylenia oraz przygotowuje raporty statusowe. Celem jest bieżąca kontrola realizacji projektu. Efektem są aktualne informacje i raporty wykorzystywane przez kontrahenta do podejmowania decyzji.

9.7. Dokumentacja – prowadzi i aktualizuje Pan harmonogramy, status, rejestry decyzji i ustaleń. Celem jest zapewnienie aktualnej dokumentacji projektu. Efektem jest uporządkowany zbiór informacji wykorzystywany przez kontrahenta do monitorowania projektu i planowania dalszych działań.

10. Dokumentacja obejmuje w szczególności harmonogramy, zadania, terminy, kamienie milowe, statusy, (…), ryzyka, problemy, zależności, blokady i informacje o decyzjach projektowych. Nie obejmuje projektów ani ekspertyz technicznych.

11. Zespół projektowy stanowią pracownicy lub współpracownicy kontrahenta zaangażowani w realizację projektu. Nie jest Pan ich pracodawcą. Koordynuje Pan ich współpracę z punktu widzenia realizacji projektu, terminów i zależności.

12. Nie świadczy Pan usług doradztwa. Nie udziela porad, ani rekomendacji dotyczących prowadzenia działalności kontrahenta lub wyboru rozwiązań technicznych. Nie projektuje architektury IT, nie tworzy rozwiązań technicznych, nie wykonuje analiz technicznych i nie programuje.

13. Usługi obejmują koordynację i nadzór działań związanych z przygotowaniem, prowadzeniem i zakończeniem projektów oraz zarządzanie terminami, zasobami, budżetem, ryzykami, problemami, zależnościami i pracą zespołów. Nie obejmują zarządzania przedsiębiorstwem, ani biurem kontrahenta.

14. Projekty dotyczą m.in. migracji infrastruktury IT do chmury, wdrażania infrastruktury skanowania podatności, segmentacji sieci oraz migracji data center. Pana rola jest organizacyjna i koordynacyjna; prace techniczne wykonują odpowiednie zespoły kontrahenta.

15. Nie uzyskuje Pan przychodów z usług doradztwa związanego z zarządzaniem. Pana usługi polegają na operacyjnym zarządzaniu i koordynacji konkretnych projektów IT.

16. Kontrahentami są m.in. (…). Zarządza Pan projektami realizowanymi przez pracowników lub współpracowników kontrahentów. Nie posiada Pan własnych pracowników wykonujących te czynności.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczenia opisanych powyżej usług zarządzania i koordynowania projektami IT, obejmujących w szczególności planowanie projektów, koordynowanie pracy zespołów kontrahenta, monitorowanie realizacji zadań i terminów, zarządzanie ryzykiem i problemami, organizowanie komunikacji projektowej, prowadzenie dokumentacji oraz raportowanie, które nie obejmują usług doradztwa związanych z zarządzaniem, usług związanych z oprogramowaniem ani doradztwa w zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

W Pana ocenie, przychody uzyskiwane z tytułu opisanych usług podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Istotą świadczonych przez Pana usług jest operacyjne zarządzanie i koordynowanie konkretnych projektów IT. W ramach usług organizuje Pan proces realizacji projektu, koordynuje pracę zespołów, monitoruje postęp prac, terminy, ryzyka, problemy i zależności, prowadzi dokumentację oraz raportuje status projektu.

Świadczone usługi nie mają charakteru doradczego. Nie polegają na udzielaniu kontrahentom porad, opinii lub rekomendacji dotyczących prowadzenia ich działalności gospodarczej, ani na wskazywaniu konkretnych rozwiązań technicznych lub biznesowych. Nie wykonuje Pan również czynności technicznych, programistycznych ani inżynierskich. W szczególności nie projektuje Pan architektury IT, nie tworzy rozwiązań technicznych, nie programuje i nie wykonuje analiz technicznych. Nie świadczy Pan również usług związanych z oprogramowaniem, ani doradztwa w zakresie oprogramowania. Pana rola polega na koordynowaniu procesu realizacji projektu, podczas gdy decyzje techniczne i biznesowe podejmują osoby posiadające odpowiednie kompetencje po stronie kontrahenta.

W Pana ocenie, opisany zakres czynności odpowiada usługom sklasyfikowanym pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. W konsekwencji, przy założeniu, że świadczone usługi są prawidłowo klasyfikowane do PKWiU 70.22.20.0 oraz że faktyczny zakres wykonywanych czynności odpowiada przedstawionemu opisowi, właściwą stawką ryczałtu jest 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wolny zawód to pozarolnicza działalność gospodarcza wykonywana osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1. w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2. rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6. (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z kolei art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają, co do zasady, usługi, tj.:

- klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

- kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Stawką 8,5% opodatkowane są natomiast pozostałe usługi wymienione w dziale PKWiU 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

- klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

- kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

- kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy przedstawionym we wniosku oraz w uzupełnieniu wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od (…) lipca 2022 r., od tej daty rozlicza Pan też przychody z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Pana działalność ma charakter usługowy i nie obejmuje sprzedaży towarów, a usługi nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu. Działa Pan jako IT Project Manager/Kierownik Projektu IT. Usługi świadczy Pan na rzecz przedsiębiorców, w tym globalnego banku. Przedmiotem usług jest zarządzanie i koordynacja konkretnych projektów IT, a nie świadczenie usług dla centrali przedsiębiorstwa. Zakres świadczonych usług obejmuje: planowanie projektów – określa Pan cele i zakres projektu, przygotowuje harmonogram, etapy i kamienie milowe, planuje zasoby oraz przypisuje odpowiedzialność za zadania. Celem jest przygotowanie planu realizacji projektu. Efektem są harmonogramy, plany i podział odpowiedzialności, wykorzystywane przez kontrahenta do organizacji prac; koordynację zespołu – organizuje Pan pracę zespołów, monitoruje zadania i terminy, koordynuje współpracę pomiędzy zespołami oraz identyfikuje i koordynuje usuwanie przeszkód (blockerów). Celem jest zapewnienie sprawnej realizacji projektu. Efektem jest skoordynowana praca zespołów i bieżąca informacja o postępie; zarządzanie zakresem – monitoruje Pan zgodność prac z ustalonym zakresem, rejestruje zmiany oraz koordynuje ocenę ich wpływu na termin, zasoby i budżet. Celem jest kontrola zakresu projektu. Efektem są informacje o zmianach i ich wpływie, wykorzystywane przez kontrahenta do podejmowania decyzji; zarządzanie ryzykiem i problemami – identyfikuje Pan ryzyka i problemy, monitoruje ich status, koordynuje działania zapobiegawcze i naprawcze oraz eskaluje istotne kwestie. Celem jest ograniczenie wpływu zagrożeń na projekt. Efektem są aktualne informacje o ryzykach i problemach oraz działaniach podejmowanych w celu ich rozwiązania; komunikację – organizuje i prowadzi Pan spotkania projektowe, zbiera i przekazuje informacje o postępach, ryzykach, problemach i opóźnieniach pomiędzy biznesem, IT i managementem. Celem jest zapewnienie właściwego przepływu informacji. Efektem są ustalenia i informacje statusowe wykorzystywane do zarządzania projektem, monitorowanie – śledzi Pan postęp prac, terminy, kamienie milowe i zgodność realizacji z planem, identyfikuje odchylenia oraz przygotowuje raporty statusowe. Celem jest bieżąca kontrola realizacji projektu. Efektem są aktualne informacje i raporty wykorzystywane przez kontrahenta do podejmowania decyzji oraz dokumentację – prowadzi i aktualizuje Pan harmonogramy, status, rejestry decyzji i ustaleń. Celem jest zapewnienie aktualnej dokumentacji projektu. Efektem jest uporządkowany zbiór informacji wykorzystywany przez kontrahenta do monitorowania projektu i planowania dalszych działań. Dokumentacja nie obejmuje projektów ani ekspertyz technicznych. Zespół projektowy stanowią pracownicy lub współpracownicy kontrahenta zaangażowani w realizację projektu. Nie jest Pan ich pracodawcą. Koordynuje ich współpracę z punktu widzenia realizacji projektu, terminów i zależności. Nie świadczy Pan usług doradztwa. Nie udziela porad, ani rekomendacji dotyczących prowadzenia działalności kontrahenta lub wyboru rozwiązań technicznych. Nie projektuje architektury IT, nie tworzy rozwiązań technicznych, nie wykonuje analiz technicznych i nie programuje. Usługi obejmują koordynację i nadzór działań związanych z przygotowaniem, prowadzeniem i zakończeniem projektów oraz zarządzanie terminami, zasobami, budżetem, ryzykami, problemami, zależnościami i pracą zespołów. Nie obejmują zarządzania przedsiębiorstwem, ani biurem kontrahenta. Projekty dotyczą m.in. migracji infrastruktury IT do chmury, wdrażania infrastruktury skanowania podatności, segmentacji sieci oraz migracji data center. Pana rola jest organizacyjna i koordynacyjna; prace techniczne wykonują odpowiednie zespoły kontrahenta. Nie uzyskuje Pan przychodów z usług doradztwa związanego z zarządzaniem. Pana usługi polegają na operacyjnym zarządzaniu i koordynacji konkretnych projektów IT. Kontrahentami są m.in. (…). Zarządza Pan projektami realizowanymi przez pracowników lub współpracowników kontrahentów. Nie posiada Pan własnych pracowników wykonujących te czynności.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), Zasady metodyczne do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU 2015) oraz Wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 r.

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług dział 70 „USŁUGI FIRM CENTRALNYCH (HEAD OFFICES); USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM” obejmuje:

- usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

- usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

W dziale PKWiU 70 znajduje się klasa 70.22 „POZOSTAŁE USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ I USŁUGI ZARZĄDZANIA” oraz kategoria 70.22.2 „POZOSTAŁE USŁUGI ZARZĄDZANIA PROJEKTAMI, Z WYŁĄCZENIEM PROJEKTÓW BUDOWLANYCH”.

W ramach tej kategorii mieszczą się „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” – grupowanie PKWiU 70.22.20.0.

Grupowanie to obejmuje:

- usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

- usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

- usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanych w 71.12.20.0.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa, a także uwzględniając ww. zasady metodyczne oraz wyjaśnienia GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stwierdzam, że świadczone przez Pana usługi, które opisał Pan we wniosku i uzupełnieniu, wpisują się w zakres grupowania PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, niebędące usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związku z powyższym, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczenia usług, które wpisują się w zakres grupowania PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” i które – jak wynika z okoliczności sprawy – nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegały/podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu miała/ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.