0112-KDWL.4011.169.2026.2.DK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych i zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 20 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 24 września 2026 r. (wpływ 24 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca od (…).2021 r. jest zatrudniony w Szpitalu (…) w (…) na podstawie umowy o pracę na czas określony, na stanowisku lekarza rezydenta w dziedzinie (…), w ramach szkolenia specjalizacyjnego. Zakończenie szkolenia i uzyskanie tytułu specjalisty (…) planowane jest na (…) 2026 r. Świadczenie usług na rzecz Szpitala w ramach działalności gospodarczej rozpocznie się dopiero po zakończeniu stosunku pracy i uzyskaniu tytułu specjalisty.

Od (…) 2023 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, niezależną od zatrudnienia w Szpitalu, i w 2026 r. opodatkowuje jej dochody podatkiem liniowym na zasadach art. 30c ustawy o PIT. W CEIDG jako przeważający kod działalności wskazano PKD 86.22.Z „Praktyka lekarska specjalistyczna”, a dodatkowo m.in. PKD 86.21.Z „Praktyka lekarska ogólna”. Kod 86.22.Z został wskazany omyłkowo i nie oznaczał posiadania przez Wnioskodawcę tytułu specjalisty, którego w tym okresie nie posiadał.

Wnioskodawca był lekarzem w trakcie specjalizacji, a faktyczny zakres jego czynności wynikał z posiadanych kwalifikacji i rzeczywiście wykonywanych świadczeń. Po uzyskaniu tytułu specjalisty Wnioskodawca zakończy umowę o pracę ze Szpitalem, będzie nadal świadczył prywatne usługi medyczne na rzecz innych podmiotów oraz podejmie współpracę ze Szpitalem na podstawie umowy cywilnoprawnej o udzielanie świadczeń zdrowotnych, wykonywanej w ramach działalności gospodarczej. Okres świadczenia usług na rzecz Szpitala w ramach działalności gospodarczej nie będzie pokrywał się z okresem zatrudnienia na podstawie umowy o pracę.

Zakres czynności lekarza rezydenta wynika z pisemnego zakresu obowiązków (...).

Wnioskodawca wykonuje czynności w ramach programu specjalizacji i pod nadzorem lekarza specjalisty, lekarza kierującego oddziałem lub kierownika specjalizacji. Obejmują one m.in. badanie pacjentów, konsultowanie wyników, prowadzenie dokumentacji, udział w procedurach medycznych oraz pełnienie dyżurów w zakresie przewidzianym dla lekarza odbywającego szkolenie. Czynności te są wykonywane w ramach szkolenia specjalizacyjnego, przy ograniczonej samodzielności i w zakresie kompetencji lekarza w trakcie specjalizacji.

Po uzyskaniu tytułu specjalisty Wnioskodawca będzie samodzielnie udzielał świadczeń zdrowotnych w dziedzinie (…), podejmował decyzje diagnostyczne i terapeutyczne, prowadził dokumentację związaną z udzielanymi świadczeniami, wykonywał konsultacje specjalistyczne, wydawał opinie i zaświadczenia, pełnił dyżury jako lekarz specjalista oraz sprawował nadzór nad lekarzami rezydentami. Konkretne brzmienie umowy może ulec zmianie redakcyjnej, jednak charakter czynności pozostanie zgodny z niniejszym opisem.

Po uzyskaniu specjalizacji zmieni się status zawodowy Wnioskodawcy, stopień jego samodzielności, zakres kompetencji i odpowiedzialności zawodowej, a przede wszystkim ustanie element realizacji programu specjalizacyjnego. Czynności medyczne wykonywane dotychczas w ramach procesu szkolenia będą wykonywane po uzyskaniu specjalizacji samodzielnie, w charakterze lekarza specjalisty (…).

Pytania

1. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie uprawniony do dalszego opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, w tym dochodów uzyskanych z tytułu świadczenia usług medycznych na rzecz byłego pracodawcy – Szpitala (…) w (…) – na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. stosując stawkę podatku właściwą dla podatku liniowego?

2. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym będzie wyłączał możliwość opodatkowania w 2027 r. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przychodów z usług medycznych świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz byłego pracodawcy – Szpitala (…) w (…)?

Pana stanowisko w sprawie

1. Do pytania nr 1

Zdaniem Wnioskodawcy odpowiedź jest twierdząca. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym świadczenie usług medycznych na rzecz byłego pracodawcy po zakończeniu stosunku pracy i uzyskaniu tytułu specjalisty (…) nie spowoduje utraty prawa do opodatkowania dochodów podatkiem liniowym na zasadach art. 30c ustawy o PIT. Usługi wykonywane jako lekarz specjalista nie będą odpowiadały czynnościom wykonywanym wcześniej w ramach stosunku pracy jako lekarz rezydent, w szczególności ze względu na odmienny zakres samodzielności, kompetencji oraz brak elementu szkolenia specjalizacyjnego. W konsekwencji art. 9a ust. 3 ustawy o PIT nie znajdzie zastosowania.

2. Do pytania nr 2

Zdaniem Wnioskodawcy art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym nie będzie wyłączał możliwości opodatkowania w 2027 r. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przychodów z usług medycznych świadczonych na rzecz byłego pracodawcy. Usługi wykonywane po uzyskaniu tytułu specjalisty (…) nie będą odpowiadały czynnościom wykonywanym przez Wnioskodawcę w ramach stosunku pracy jako lekarz rezydent.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie on uprawniony do dalszego opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, również w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług medycznych na rzecz byłego pracodawcy – Szpitala (…) w (…).

Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy o PIT podatnik może wybrać opodatkowanie dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy, tj. według stawki 19%. Ograniczenie tego prawa przewiduje art. 9a ust. 3 ustawy o PIT. Jeżeli podatnik uzyska z działalności gospodarczej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom wykonywanym w roku podatkowym w ramach stosunku pracy, traci w tym roku prawo do podatku liniowego.

Dla zastosowania art. 9a ust. 3 konieczne jest zatem nie tylko świadczenie usług na rzecz byłego pracodawcy, lecz także stwierdzenie, że usługi te odpowiadają czynnościom wykonywanym wcześniej w ramach stosunku pracy. Wnioskodawca nie kwestionuje, że zarówno jako lekarz rezydent, jak i po uzyskaniu specjalizacji będzie wykonywał czynności medyczne, m.in. badanie pacjentów, prowadzenie dokumentacji oraz czynności diagnostyczne i terapeutyczne. Częściowa zbieżność nie oznacza jednak, że zakres czynności jest tożsamy. Jako lekarz rezydent Wnioskodawca wykonuje czynności w ramach szkolenia specjalizacyjnego, pod nadzorem i w zakresie kompetencji lekarza szkolącego się. Po uzyskaniu tytułu specjalisty będzie wykonywał świadczenia jako lekarz specjalista (…), samodzielnie, bez elementu szkolenia, z szerszym zakresem kompetencji i odpowiedzialności zawodowej. Przy ocenie, czy usługi „odpowiadają czynnościom” wykonywanym w ramach stosunku pracy, należy zatem uwzględniać rzeczywisty zakres świadczeń, samodzielność zawodową, kwalifikacje, cel i warunki wykonywania czynności, a nie wyłącznie występowanie wspólnych elementów.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacjach indywidualnych Dyrektora KIS: z 10 lipca 2026 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.585.2026.1.JS, z 30 stycznia 2026 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.963.2025.1.JG oraz z 4 czerwca 2025 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.353.2025.3.IM, dotyczących podobnych przypadków lekarzy przechodzących z rezydentury na świadczenie usług jako lekarze specjaliści.

Omyłkowe wskazanie w CEIDG kodu PKD 86.22.Z nie przesądza o zakresie uprawnień ani czynności Wnioskodawcy: dla oceny art. 9a ust. 3 istotny jest rzeczywisty zakres czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy i działalności gospodarczej.

W konsekwencji usługi świadczone po zakończeniu stosunku pracy i uzyskaniu tytułu specjalisty nie będą odpowiadały czynnościom wykonywanym przez Wnioskodawcę jako lekarza rezydenta, a ich świadczenie na rzecz byłego pracodawcy nie spowoduje utraty prawa do opodatkowania dochodów podatkiem liniowym.

Analogiczny mechanizm przewiduje art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Przepis ten wyłącza możliwość stosowania ryczałtu, jeżeli podatnik uzyskuje od obecnego lub byłego pracodawcy przychody ze świadczenia usług odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy.

W ocenie Wnioskodawcy zwrot „odpowiadających czynnościom” należy rozumieć analogicznie jak w art. 9a ust. 3 ustawy o PIT. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym usługi świadczone po uzyskaniu specjalizacji będą wykonywane jako samodzielny lekarz specjalista (…), bez elementu szkolenia specjalizacyjnego i z szerszym zakresem kompetencji niż czynności wykonywane wcześniej jako lekarz rezydent.

W konsekwencji usługi świadczone na rzecz byłego pracodawcy nie będą odpowiadały czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy, a art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym nie wyłączy możliwości opodatkowania tych przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w 2027 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.

Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są:

1. stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;

2. pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W myśl natomiast art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Na podstawie art. 9a ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Stosownie do art. 9a ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2 zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. (uchylony)

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Na podstawie art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podatnik, deklarując wybór 19% podatku liniowego, musi uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z powyższym przepisem możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza - pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza - pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1. w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2. rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

U osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6. (uchylony)

Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawodawca wskazał, że:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy:

Podatnik może złożyć oświadczenie, na piśmie, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 1.

W myśl art. 9 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1 złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.

Na podstawie art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Możliwość opodatkowania zarówno 19% podatkiem liniowym, jak i ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) – w odniesieniu do podatku liniowego – wykonywał bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, a w przypadku ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zwracam jednak uwagę, że zawarty w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy. Zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania 19% stawką podatku dochodów lub ryczałtem z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Z przedstawionego przez Pana opisu sprawy wynika, że:

- od (…).2021 r. jest Pan zatrudniony w Szpitalu (…) w (…) na podstawie umowy o pracę na czas określony, na stanowisku lekarza rezydenta w dziedzinie (…), w ramach szkolenia specjalizacyjnego;

- zakończenie szkolenia i uzyskanie tytułu specjalisty psychiatrii planowane jest na przełomie (…) i (…) 2026 r.;

- świadczenie usług na rzecz Szpitala w ramach działalności gospodarczej rozpocznie się dopiero po zakończeniu stosunku pracy i uzyskaniu tytułu specjalisty;

- od (…) 2023 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, niezależną od zatrudnienia w Szpitalu, i w 2026 r. opodatkowuje jej dochody podatkiem liniowym;

- po uzyskaniu tytułu specjalisty zakończy Pan umowę o pracę ze Szpitalem, będzie nadal świadczył prywatne usługi medyczne na rzecz innych podmiotów oraz podejmie współpracę ze Szpitalem na podstawie umowy cywilnoprawnej o udzielanie świadczeń zdrowotnych, wykonywanej w ramach działalności gospodarczej;

- wykonuje Pan czynności w ramach programu specjalizacji i pod nadzorem lekarza specjalisty, lekarza kierującego oddziałem lub kierownika specjalizacji, obejmują one m.in. badanie pacjentów, konsultowanie wyników, prowadzenie dokumentacji, udział w procedurach medycznych oraz pełnienie dyżurów w zakresie przewidzianym dla lekarza odbywającego szkolenie, czynności te są wykonywane w ramach szkolenia specjalizacyjnego, przy ograniczonej samodzielności i w zakresie kompetencji lekarza w trakcie specjalizacji;

- po uzyskaniu tytułu specjalisty będzie Pan samodzielnie udzielał świadczeń zdrowotnych w dziedzinie (…), podejmował decyzje diagnostyczne i terapeutyczne, prowadził dokumentację związaną z udzielanymi świadczeniami, wykonywał konsultacje specjalistyczne, wydawał opinie i zaświadczenia, pełnił dyżury jako lekarz specjalista oraz sprawował nadzór nad lekarzami rezydentami;

- po uzyskaniu specjalizacji zmieni się Pana status zawodowy, stopień Pana samodzielności, zakres kompetencji i odpowiedzialności zawodowej, a przede wszystkim ustanie element realizacji programu specjalizacyjnego;

- czynności medyczne wykonywane dotychczas w ramach procesu szkolenia będą wykonywane po uzyskaniu specjalizacji samodzielnie, w charakterze lekarza specjalisty (…).

Zatem z przedstawionego opisu sprawy wynika, że usługi, które będzie Pan świadczyć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dla byłego pracodawcy, nie będą tożsame z czynnościami wykonywanymi na podstawie umowy o pracę. Jak wskazał Pan w opisie sprawy – po uzyskaniu specjalizacji zmieni się Pana status zawodowy, stopień Pana samodzielności, zakres kompetencji i odpowiedzialności zawodowej, a przede wszystkim ustanie element realizacji programu specjalizacyjnego.

W związku z powyższym w niniejszej sprawie nie zachodzą przesłanki, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z uwagi na powyższe w przedmiotowej sprawie świadczenie usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz podmiotu, który był Pana pracodawcą nie będzie wykluczać Pana z możliwości opodatkowania prowadzonej działalności podatkiem liniowym, bądź też ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ zakres czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej oraz w ramach umowy o pracę nie jest tożsamy.

Reasumując, po rozwiązaniu umowy o pracę i uzyskaniu tytułu specjalisty, może Pan w ramach działalności gospodarczej świadczyć usługi dla byłego pracodawcy i kontynuować opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W 2027 r. może Pan kontynuować opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym lub zmienić formę opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych (przy spełnieniu w 2027 roku pozostałych ustawowych warunków).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych, stwierdzam, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.