III SA/Wa 2732/19

Dnia 24 lipca 2020 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie: , Przewodniczący Sędzia WSA Waldemar Śledzik, po rozpoznaniu w dniu 24 lipca 2020 r. na posiedzeniu niejawnym sprawy ze skargi C.S.A. z siedzibą w W. na postanowienie Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego w W. z dnia [...] września 2019 r. nr [...] w przedmiocie uznania korekt deklaracji dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych za 2014 r. za bezskuteczne postanawia 1) odrzucić skargę; 2) zwrócić ze środków budżetowych Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie na rzecz C. S.A. z siedzibą w W. kwotę 500 (słownie: pięćset) złotych uiszczoną tytułem wpisu sądowego.

C. S.A. z siedzibą w W. (dalej zwana "Skarżącą" lub "Spółką") wniosła skargę na postanowienie Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego w W. (dalej zwany "Naczelnikiem") z dnia [...] września 2019 r., wydane na podstawie art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900; dalej zwana "O.p.") oraz art. 19 ust. 1 i art. 20 pkt 2 ustawy z dnia 23 listopada 2018 r. o zmianie ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku od osób prawnych, ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193) w przedmiocie uznania deklaracji dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych za 2014 r. za bezskuteczne. Skarżąca wskazała, że dokonuje zaskarżenia postanowienia na podstawie art. 3 § 2 pkt 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.; dalej "P.p.s.a.") jako postanowienia, które zostało wydane bez podstawy prawnej i nie może wywoływać skutków prawnych. Naczelnik ustosunkowując się do skargi przesłał do WSA w Warszawie wraz z aktami sprawy postanowienie z [...] grudnia 2019 r. wydane na podstawie art. 54 § 3 P.p.s.a., mocą którego uwzględnił w trybie autokontroli skargę w całości, tj. uchylił zaskarżone postanowienie Naczelnika z dnia [...] września 2019 r. w przedmiocie uznania korekt deklaracji dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych za 2014 r. za bezskuteczne. Ze znajdującego się w aktach administracyjnych urzędowego poświadczenia odbioru wynika, że powyższe postanowienie z [...] grudnia 2019 r. doręczono pełnomocnikowi Skarżącej w dniu 17 grudnia 2019 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje: skargę należało odrzucić. Na wstępie wskazać należy, że zakres kontroli sprawowanej przez sądy administracyjne został określony w art. 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 2188) , zgodnie z którym sądy administracyjne w zakresie swojej właściwości sprawują kontrolę pod względem legalności, to jest zgodności z prawem, działań lub zaniechań organów administracji publicznej. Kontrola działalności administracji publicznej, sprawowana przez sądy administracyjne, ma charakter ograniczony, co oznacza, że objęte są nią jedynie działania administracyjne wskazane w ustawie. Szczegółowy katalog spraw objętych właściwością rzeczową sądów administracyjnych zawarty jest w art. 3 § 2 P.p.s.a. Zgodnie z art. 3 § 2 pkt 2 P.p.s.a. - sądy administracyjne sprawują kontrolę działalności administracji publicznej między innymi przez orzekanie w sprawach skarg na postanowienia wydane w postępowaniu administracyjnym, na które służy zażalenie albo kończące postępowanie, a także na postanowienia rozstrzygające sprawę co do istoty. Przedmiotem kontroli Sądu jest postanowienie Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego w W. uznające deklarację CIT-14 za 2014 r. za bezskuteczną. Zdaniem Skarżącej, postanowienie to zostało wydane bez podstawy prawnej i nie może wywoływać skutków prawnych. W konsekwencji podlega zaskarżeniu do wojewódzkiego sądu administracyjnego na podstawie art. 3 § 2 pkt 2 P.p.s.a. Stanowisko Skarżącej należy uznać za nieprawidłowe. Zdaniem Sądu, na zaskarżone rozstrzygnięcie nie przysługuje skarga do wojewódzkiego sądu administracyjnego ani na podstawie art. 3 § 2 pkt 2 ustawy P.p.s.a., ani na podstawie żadnego z pozostałych punktów art. 3 § 2 P.p.s.a. Wskazać należy, że żaden z przepisów Ordynacji podatkowej czy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie przewiduje wydania postanowienia w sprawie uznania złożonych deklaracji za bezskuteczne. Co więcej, przepisy te nie przewidują wydania jakiegokolwiek rozstrzygnięcia w tym zakresie. Z tych względów, wbrew stanowisku Skarżącej, na zaskarżone postanowienie nie przysługuje skarga do wojewódzkiego sądu administracyjnego na podstawie art. 3 § 2 pkt 2 P.p.s.a. Rozstrzygnięcie organu podatkowego w zakresie bezskuteczności złożonej przez podatnika deklaracji (wydane poza właściwym postępowaniem wymiarowym) ma charakter deklaratoryjny, nie decyduje o przedmiotowej bezskuteczności deklaracji, potwierdza jedynie stan prawny zaistniały w sprawie, pełniąc rolę informacyjną dla strony. Taki akt nie może rozstrzygać kwestii prawidłowości, bądź nie, rozliczenia wynikającego ze złożonej deklaracji. Przeprowadzenie takich ustaleń możliwe jest jedynie w toku właściwego postępowania podatkowego. Zaskarżonego postanowienia nie można zatem uznań jako postanowienia rozstrzygającego sprawę co do istoty. W świetle powyższego nie ulega wątpliwości, że przedmiotowe postanowienie nie mieści się w katalogu postanowień, na które może zostać wniesiona skarga do sądu administracyjnego i w rezultacie wniesienie takiej skargi jest niedopuszczalne. Zwrócić należy jednocześnie uwagę, że w rozpoznawanej sprawie Sąd nie mógł zastosować art. 161 § 1 pkt 3 P.p.s.a., tj. umorzyć postępowanie sądowe z uwagi na jego bezprzedmiotowość w sytuacji uwzględnienia skargi przez organ w trybie art. 54 § 3 P.p.s.a. (tzw. autokontrola). W orzecznictwie powszechnie aprobowany jest pogląd, że umorzenie postępowania sądowego na podstawie art. 161 § 1 pkt 3 P.p.s.a. może mieć miejsce tylko wówczas, gdy skarga została wniesiona skutecznie, tj. gdy zainicjowała postępowanie sądowoadministracyjne. W niniejszej sprawie skarga dotyczy aktu, który został wolą ustawodawcy wyłączony spod kognicji sądów administracyjnych, a zatem skarga nie mogła spowodować wszczęcia postępowania sądowego, a Sąd zobligowany był skargę odrzucić. W tym stanie rzeczy, Sąd na podstawie art. 58 § 1 pkt 6 i § 3 P.p.s.a. w zw. z art. 3 § 2 pkt 2 P.p.s.a., postanowił jak w sentencji. O zwrocie uiszczonego wpisu sądowego od skargi Sąd orzekł na podstawie art. 232 § 1 pkt 1 i § 2 P.p.s.a. ----------------------- 3