III SA/Wa 1922/25

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Konrad Aromiński, Sędziowie sędzia WSA Radosław Teresiak (sprawozdawca), sędzia WSA Jarosław Trelka, Protokolant sekretarz sądowy Krzysztof Durka, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 9 stycznia 2026 r. sprawy ze skargi T. R. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 czerwca 2025 r. nr 0114-KDIP4-3.4012.193.2025.2.AAR w przedmiocie podatku od towarów i usług oddala skargę

Przedmiotem skargi jest interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: "DKIS", "organ interpretacyjny") z 12 czerwca 2025 r. stwierdzająca, że stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe. Dnia 7 kwietnia 2025 r. wpłynął wniosek (Wniosek) o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych przyszłej sprzedaży działek niezabudowanych. Uzupełniony pismem z 13 maja 2025 r.– w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Wnioskodawca jest nauczycielem. Pracuje w szkole na podstawie umowy o pracę. Prowadzi również kursy maturalne na umowy cywilno-prawne. Nie prowadzi działalności gospodarczej (Wnioskodawca zawiesił działalność, którą prowadził w zakresie udzielania korepetycji) i nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. W 2019 roku Wnioskodawca nabył zabudowaną starym drewnianym domem działkę zagrodową nr [...] o powierzchni 28 arów, położoną w miejscowości K., gm. Z., pow. [...] woj. [...]. Działka była nabyta od osób fizycznych na cele rekreacyjne oraz prywatne, tj. jako lokata kapitału. W 2020 roku Wnioskodawca zmienił plany życiowe, sprzedał ją nabywcom indywidualnym. Wnioskodawca nie dokonywał żadnych czynności mających na celu podniesienie wartości nieruchomości, tj. nie dokonywał remontu nieruchomości, nie ogradzał jej oraz nie uzbrajał w wodę, prąd ani kanalizację. W 2021 roku Wnioskodawca nabył dwie sąsiadujące ze sobą działki: budowlaną nr [...] o powierzchni 20 arów oraz rolną nr [...] o powierzchni 30 arów, obie położone w miejscowości G., gm. G., pow. [...], woj. [...]. Działki były nabyte od osób fizycznych na cele rekreacyjne oraz prywatne, tj. jako lokata kapitału. Dla działki nr [...] Wnioskodawca uzyskał decyzję o Warunkach Zabudowy (dalej: "WZ"). Działka nr [...] została sprzedana w 2021 roku a działka nr [...] w 2022 roku, obie nabywcom indywidualnym. Wnioskodawca nie dokonywał żadnych czynności mających na celu podniesienie wartości nieruchomości, tj. nie dokonywał remontu nieruchomości, nie ogradzał ich, nie uzyskiwał dla nich pozwolenia na budowę oraz nie uzbrajał w wodę, prąd ani kanalizację. W 2021 roku Wnioskodawca nabył zabudowaną działkę budowlaną nr [...] położoną w miejscowości S., gm. S., pow. [...], woj. [...] o powierzchni 25 arów, z zamiarem wyremontowania znajdującego się na niej domu oraz wykorzystywania go do własnych celów mieszkaniowych. Zbiegło to się w czasie ze skokowym wzrostem cen materiałów budowlanych i usług, co przerosło znacznie możliwości Wnioskodawcy, w szczególności, zgodnie informacjami od firmy remontowej, stan ścian ze szlaki był kiepski i nie nadają się on do remontu. Sprzedający podjął decyzję o zaniechaniu planów w tym zakresie oraz sprzedaży działki w 2021 roku. W związku z powyższym, Sprzedający postanowił o oszczędzaniu i odkładaniu środków w celu realizacji założonego planu budowy domu na cele osobiste. Wnioskodawca nie dokonywał żadnych czynności mających na celu podniesienie wartości nieruchomości, tj. nie dokonywał remontu nieruchomości, nie ogradzał jej oraz nie uzbrajał jej w wodę, prąd ani kanalizację. W 2021 roku Wnioskodawca nabył działkę rolną nr [...] o powierzchni 12 arów położoną w miejscowości K., gm. B., pow. [...], woj. [...]. Działka w chwili zakupu była uzbrojona w wodociąg, miała wydaną decyzję WZ. Wnioskodawca nie przenosił WZ na siebie, ponieważ działka była nabyta na cele rekreacyjne oraz prywatne, tj. jako lokata kapitału. Za dokonany zakup Wnioskodawca otrzymał fakturę VAT. Działka została sprzedana w 2024 roku nabywcom indywidualnym, w celu zgromadzenia środków na budowę prywatnego domu. Wnioskodawca nie dokonywał żadnych czynności mających na celu podniesienie wartości nieruchomości, tj. nie ogradzał jej, nie uzyskiwał nowych WZ oraz nie wykonywał przyłączy wody, prądu ani kanalizacji. W 2021 roku Wnioskodawca nabył działkę rolną nr [...] o powierzchni 46,5 arów położoną w miejscowości K., gm. B., pow. [...], woj. [...]. Działka była nabyta na cele rekreacyjne oraz prywatne, tj. jako lokata kapitału (na budowę domu). Za dokonany zakup Wnioskodawca otrzymał fakturę VAT. Wnioskodawca, dokonał podziału działki na mniejsze (ze względu na jej dużą powierzchnię), co wiązało się wydaniem WZ wymaganych przy podziale działki - wydzielone trzy działki o nr [...], [...] oraz [...]. Działka [...] pozostała działką rolną bez WZ. Ze względu na wąski wymiar dzielonej działki konieczne było wytyczenie geodezyjne wewnętrznej drogi dojazdowej nr [...]. Do działki nr [...] Wnioskodawca doprowadził wodociąg. Działki [...] oraz [...] Wnioskodawca sprzedał w 2024 roku jednemu nabywcy indywidualnemu. Działkę nr [...] Wnioskodawca przekazał w darowiźnie siostrze. Wnioskodawca nie dokonywał żadnych czynności mających na celu podniesienie wartości nieruchomości, tj. nie ogradzał ich, nie uzyskiwał dla nich pozwolenia na budowę oraz nie uzbrajał w wodę, prąd ani kanalizację, poza działką nr [...], do której Wnioskodawca doprowadził wodę. Pieniądze ze sprzedaży Wnioskodawca chce przeznaczyć na budowę domu. W 2023 r. Wnioskodawca nabył działkę rolną nr [...] o powierzchni 86 arów położoną w miejscowości K., gm. B., pow. [...], woj. [...]. Działka była nabyta na cele rekreacyjne oraz prywatne, tj. jako lokata kapitału na późniejsze potrzeby budowy domu prywatnego. Wnioskodawca planuje podzielić działkę na mniejszą (ze względu na jej dużą powierzchnię), co przy procedurze podziału związane jest z wydaniem dla nowoutworzonych działek WZ podziałowych. Ze względu na wąski wymiar dzielonej działki konieczne będzie wytyczenie geodezyjne wewnętrznej drogi dojazdowej. Jedną działkę Wnioskodawca planuje zostawić dla siebie jako działkę rekreacyjną, na której Wnioskodawca planuje wybudowanie domu rekreacyjnego, gdy przejdzie na emeryturę. Pięć działek Wnioskodawca planuje przekazać w darowiźnie członkom rodziny. Pozostałe pięć działek Wnioskodawca planuje sprzedawać w zależności od potrzeb finansowych związanych między innymi z budową domu. Wnioskodawca nie będzie dokonywał żadnych czynności mających na celu podniesienie wartości sprzedawanych działek, tj. nie będzie ich ogradzał, nie będzie uzyskiwał WZ dla działek ani pozwoleń na budowę oraz nie będzie uzbrajał ich w wodę, prąd ani kanalizację. W 2024 r. Wnioskodawca otrzymał w darowiźnie od matki działkę rekreacyjno-usługową nr [...] o powierzchni 15 arów, położoną w miejscowości K., gm. Z., pow. [...], woj. [...]. Działka była objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego. Działkę tą Wnioskodawca sprzedał w 2024 roku gminie Z.. Wnioskodawca nie dokonywał żadnych czynności mających na celu podniesienie wartości nieruchomości, tj. nie ogradzał jej, nie uzyskiwał dla niej pozwoleń na budowę oraz nie uzbrajał w wodę, prąd ani kanalizację. Pieniądze ze sprzedaży Wnioskodawca chce przeznaczyć na budowę domu. W 2024 roku Wnioskodawca otrzymał w darowiźnie od brata zabudowaną starym drewnianym domem działkę budowlano-rolną nr [...] o powierzchni 86 arów położoną w miejscowości K., gm. B., pow. [...], woj. [...]. Wnioskodawca nie będzie dokonywał żadnych czynności mających na celu podniesienie wartości nieruchomości, tj. nie będzie remontował nieruchomości, nie będzie jej ogradzał oraz nie będzie wykonywał żadnych przyłączy do działki. Działkę Wnioskodawca chce sprzedać jako całą, a pieniądze ze sprzedaży przeznaczyć na budowę domu. W 2024 roku Wnioskodawca nabył dwie sąsiadujące działki nr [...] oraz [...] o powierzchni 30 arów każda, położone w miejscowości N., gm. S., pow. [...], woj. [...]. Działki były nabyte od osoby fizycznej na cele rekreacyjne oraz prywatne, tj. jako lokata kapitału na czas emerytury. Wnioskodawca planuje dokonać podziału działek na mniejsze (ze względu na wielkość działek, co będzie wymagało zgodnie z przepisami wydania WZ podziałowych) dla działki nr [...] na 4 działki. Ze względu na wąski wymiar dzielonej działki konieczne będzie wytyczenie geodezyjne wewnętrznej drogi dojazdowej. Działkę nr [...] planuje przekazać w darowiźnie chrześnicy, gdy ta osiągnie pełnoletność. Potencjalna przyszła sprzedaż wydzielonych działek jest uzależniona od potrzeb finansowych Wnioskodawcy związanych między innymi z budową domu. Wnioskodawca nie będzie dokonywał żadnych czynności mających na celu podniesienie wartości sprzedawanych działek, tj. nie będzie ich ogradzał, nie będzie uzyskiwał WZ ani pozwoleń na budowę na pojedyncze działki oraz nie wykona do nich przyłączy wody, prądu ani kanalizacji. W 2025 roku Wnioskodawca nabył sąsiadujące ze sobą działki budowlane nr [...] o powierzchni 0,5 ara oraz nr [...] i [...] o powierzchni 10 arów każda, położone w miejscowości S., gm. Z., pow. [...], woj. [...]. Działki są objęte Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego. Na jednej z działek Wnioskodawca planuje budowę domu jednorodzinnego, a drugą traktuje jako działkę rekreacyjną oraz lokatę kapitału. Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego. Na pytanie: W jaki sposób, w ramach jakich czynności nabył Pan działki nr [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...]? Czy nabył Pan ww. nieruchomości w ramach czynności: opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych od podatku od towarów i usług, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Odpowiedział Pan: Działki [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...] zostały nabyte w ramach czynności poza VAT. Działki [...] oraz [...] Wnioskodawca otrzymał od sprzedającego fakturę z podatkiem VAT. Na pytanie: Czy z tytułu nabycia opisanych we wniosku nieruchomości (działek nr [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...]) przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, proszę wskazać z jakiego powodu. Transakcje, z wyjątkiem działki [...] i [...], wskazane powyżej były nabyte w ramach czynności poza VAT (bez podatku VAT). W zakresie działek [...] oraz [...] nie mógł odliczyć VAT, ponieważ był to zakup na cele prywatne - niezwiązany z działalnością gospodarczą (brak prawa do odliczenia VAT). Na pytanie: W jaki sposób wykorzystywał Pan nieruchomości, które zostały przez Pana zbyte oraz wykorzystywał/wykorzystuje Pan działki, które obecnie stanowią Pana własność przez cały okres posiadania? Co się z nimi działo/dzieje w tym czasie, jakim czynnościom służyły/służą? Czy działki były kiedykolwiek przez Pana wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej? Jeśli tak, proszę wskazać w jakim okresie i na potrzeby jakiej działalności gospodarczej? Odpowiedział Pan: Nie były wykorzystywane w żaden sposób, w tym nie były wykorzystywane do działalności gospodarczej. Na pytanie: Czy był Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT? Jeżeli tak, proszę wskazać w jakim okresie i z tytułu prowadzenia jakiej działalności? Odpowiedział Pan: Nie, Wnioskodawca nie był nigdy czynnym podatnikiem VAT. Na pytanie: Czy był (w jakim okresie) bądź jest Pan rolnikiem ryczałtowym w myśl art. 2 ust. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)? Odpowiedział Pan: Nie. Na pytanie: Czy wykorzystywał/wykorzystuje Pan działki do działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług? Jeśli tak – czy sprzedawał Pan płody rolne, które pochodziły z Pana własnej działalności rolniczej (Jeśli tak, proszę wskazać: jakie to były płody rolne, kiedy je Pan sprzedawał, czy sprzedaż była opodatkowana podatkiem VAT)? Odpowiedział Pan: Nie. Na pytanie: Czy działki od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia były/są/będą udostępniane osobom trzecim na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze? Jeśli tak, proszę wskazać okres w jakim nieruchomości były/są/będą oddane w najem lub dzierżawę oraz czy z tego tytułu otrzymywał/otrzymuje Pan jakiekolwiek wynagrodzenie? Czy wynagrodzenie to było/jest dokumentowane fakturami? Jeśli nie – proszę wskazać przyczynę. Czy czynności te były/są/będą zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT? Odpowiedział Pan: Nie. Na pytanie: W jaki sposób pozyskał/pozyska Pan nabywców działek, które zostały/zostaną sprzedane? Jakie czynności podejmował/będzie Pan podejmować w celu zbycia nieruchomości? Odpowiedział Pan: Darmowe ogłoszenia lub tzw. poczta pantoflowa. Na pytanie: Czy udzielił/udzieli/zamierza Pan udzielić nabywcy lub innej osobie/innemu podmiotowi pełnomocnictwa bądź jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w Pana imieniu w związku z transakcją zbycia działki? • Jeżeli tak, proszę precyzyjnie, w sposób niebudzący wątpliwości wskazać zakres tego pełnomocnictwa, w tym do jakich konkretnie czynności umocowany został/zostanie podmiot działający jako Pana pełnomocnik w związku z transakcjami zbycia (np. wystąpienie o warunki zabudowy, pozwolenie na budowę, inne – jakie?)? Odpowiedział Pan: Nie. Na pytanie: Czy została/zostanie zawarta umowa przedwstępna w związku z planowaną dostawą działek? Jeśli tak, proszę wskazać jakie są/będą konkretne postanowienia umowy przedwstępnej sprzedaży działek zawartej między Panem a nabywcą? Jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej, ciążą/będą ciążyły na nabywcy, a jakie na Panu? Proszę opisać, czy w umowie przedwstępnej zostały/zostaną określone warunki, które muszą zostać spełnione, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży działek (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji, itp.)? Odpowiedział Pan: Nie. Na pytanie: Czy wyraził/wyrazi/zamierza Pan wyrazić zgodę na dysponowanie przez Kupującego nieruchomościami na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w związku z art. 3 pkt 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)? Jeżeli tak, proszę wskazać do jakich czynności podmiot, który uzyskał tę zgodę, jest/będzie upoważniony? Odpowiedział Pan: Nie. Na pytanie: Czy na moment sprzedaży nowopowstałych działek (powstałych z działek nr [...] i [...]) dla każdej z nich, będą wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu? Czy wystąpi Pan o wydanie tych decyzji? Jeśli tak – w jakim celu? Odpowiedział Pan: Nie. Na pytanie: Czy na moment sprzedaży nowopowstałych działek (powstałych z działek nr [...] i [...]) będzie dla nich obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego? Czy plan ten w przeznaczeniu podstawowym lub uzupełniającym będzie dopuszczał jakąkolwiek zabudowę? Jeśli tak, proszę wskazać dla każdej działki odrębnie, jaka zabudowa będzie możliwa na tym terenie? Czy wystąpi Pan o objęcie ww. działek tym planem? W jakim celu? Odpowiedział Pan: Wnioskodawca nie ma informacji i nie wie jakie są plany gminy w stosunku do tych nieruchomości. Działka [...] jest teraz działką rolną, dla której będą wydane WZ na 11 domów jednorodzinnych. Działka [...] jest działką rolną z WZ na jeden dom jednorodzinny. Gmina nie wyraża zgody na wydanie WZ na 4 domy dla działki [...]. Wnioskodawca nie występował z wnioskiem do gminy w sprawie uchwalenia, zmian lub zastrzeżeń do MPZP. Na pytanie: Czy zamierza Pan w przyszłości nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży? Odpowiedział Pan: Nie. Pytanie: Czy, zgodnie z art. 15 ust. 1 w zw. z ust. 2 ustawy o VAT, przyszła sprzedaż działek wydzielonych powstałych w przyszłości z podziału działek nr [...] oraz [...] stanowi sprzedaż majątku prywatnego, poza zakresem opodatkowania VAT? Stanowisko Wnioskodawcy w sprawie. Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ust. 1 w zw. z ust. 2 ustawy o VAT, przyszła sprzedaż działek wydzielonych powstałych w przyszłości z podziału działek nr [...] oraz [...] stanowi sprzedaż majątku prywatnego, poza zakresem opodatkowania VAT. W ocenie Wnioskodawcy nie ma możliwości wskazania, że prowadził szereg czynności podobnych do profesjonalistów na rynku nieruchomości, ponieważ całokształt okoliczności i działań Wnioskodawcy wskazuje na cel w postaci akumulacji majątku, a następnie wykorzystywanie go również do celów prywatnych (sfinansowanie budowy domu). Od początku posiadania nieruchomości Sprzedający nie wykonywał żadnych działań, które mogłyby być rozpatrywane jako działania "jak profesjonalista". Nieruchomość nie była w żaden sposób użytkowana przez Wnioskodawcę w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Sprzedający w stosunku do Nieruchomości nie podejmował żadnych działań o charakterze ulepszeniowym - nie dokonywał uzbrojenia terenu działek, nie ogradzał działek ani nie dokonywał jakichkolwiek inwestycji, których celem byłoby zwiększenie atrakcyjności Nieruchomości na potrzeby późniejszej sprzedaży. Ponadto, w związku z zamiarem sprzedaży nieruchomości powstałych z wydzielenia działek nr [...] oraz [...] Wnioskodawca nie podejmuje także zorganizowanych działań marketingowych wykraczających poza zwykłe zamieszczenie ogłoszeń na ogólnodostępnych portalach internetowych, wbiciem na działce słupka z nr telefonu oraz informacją o chęci sprzedaży, informowanie znajomych oraz rodziny o chęci sprzedaży działek. Zdaniem DKIS stanowisko, które przedstawił Wnioskodawca we wniosku jest nieprawidłowe. DKIS wskazał, że analizując powyższe okoliczności należy dojść do wniosku, że potraktował Pan zakup ww. nieruchomości jako lokatę kapitału, wobec czego już w chwili nabycia posiadanych nieruchomości Wnioskodawca działał z zamiarem osiągnięcia zysku. Zatem nie cele osobiste – w przypadku Wnioskodawcy brak jest czynności charakteryzujących zarząd majątkiem osobistym – a cele gospodarcze leżą u podstaw działania Wnioskodawcy, wobec czego sprzedaż działek wydzielonych z działki nr [...] oraz [...], nie będzie stanowiła rozporządzania majątkiem osobistym. DKIS stwierdził, że Wnioskodawca nie wykazał zamiaru wykorzystywania nieruchomości wyłącznie do celów osobistych przez cały okres posiadania przedmiotowych działek. Działki te nie będą służyły wyłącznie do zaspokajania potrzeb prywatnych. Pod pretekstem lokaty kapitału prowadzi Wnioskodawca systematyczną działalność w zakresie handlu nieruchomościami. Tym samym, działki przeznaczone do sprzedaży, w momencie ich dostawy, będą stanowiły składnik majątkowy służący prowadzeniu działalności gospodarczej. Planowana sprzedaż ww. działek nie będzie więc stanowiła czynności rozporządzania majątkiem prywatnym. Co więcej – sam Wnioskodawca wskazał – że dla działki nr [...] będą wydane decyzje o warunkach zabudowy dla 11 domów jednorodzinnych, a dla działki nr [...] – dla 1 domu jednorodzinnego (Wnioskodawca wskazał przy tym, że gmina nie wyraża zgody na wydanie decyzji o warunkach zabudowy na 4 domy). W ocenie DKIS w związku z tak przedstawionymi okolicznościami, w tej konkretnej sytuacji stwierdzić należy, że planowane przez Wnioskodawcę transakcje sprzedaży opisanych działek, które powstaną w wyniku podziału działek nr [...] i [...], będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT. Zakres wykonanych przez Wnioskodawcę czynności wskazuje bowiem na aktywność w przedmiocie zbycia działek porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Podjęte czynności wykraczają poza zakres zarządu majątkiem prywatnym i stanowią działalność gospodarczą w zakresie obrotu nieruchomościami. Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca dokonuje czynności typowych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami, wykonywanych przez handlowców. Spełnione są tu przesłanki zawodowego, tj. stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności, co przesądza o tym, że zbycie przez Wnioskodawcę opisanych działek będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. Mając na uwadze podjęte przez Wnioskodawcę działania należy stwierdzić, że sprzedaż opisanych działek należy uznać za wykonywaną w ramach prowadzenia działalności gospodarczej. W niniejszej sprawie zaistniały przesłanki pozwalające uznać Wnioskodawcę, w zakresie sprzedaży ww. działek, za podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Dokonując sprzedaży wydzielonych działek powstałych w przyszłości z podziału działek nr [...] i [...], nie będzie Wnioskodawca korzystał z prawa do rozporządzania majątkiem osobistym. Zatem Wnioskodawca będzie działał jako podatnik podatku od towarów i usług, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a czynność ta będzie stanowiła działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Sprzedaż niezabudowanych działek będzie więc czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W skardze do Sądu zarzucono: - Naruszenie prawa materialnego poprzez dopuszczenie się przez organ błędnej wykładni oraz niewłaściwej oceny co do zastosowania art. 15 ust. 1 oraz ust. 2 ustawy o VAT w sprawie w efekcie błędnego uznania, iż do opisanej w wniosku sprzedaży stosować się będzie art. 15 ust. 1 oraz ust. 2 ustawy o VAT i sprzedaż ta podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. - Naruszenie przepisów postępowania w zakresie art. 14c § 2 i art. 212 § 1 w zw. z art. 14h O.p. poprzez niewystarczające uzasadnienie stanowiska w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego oraz błędne ustalenie co do faktów. Wniesiono o uchylenie zaskarżonej interpretacji w całości i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania. W odpowiedzi na skargę organ wniósł o jej oddalenie. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje. Skarga jest niezasadna. Skarżona interpretacja nie narusza prawa. Przedmiotem sporu jest stanowisko organu interpretacyjnego, że Wnioskodawca będzie działał jako podatnik podatku od towarów i usług, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, a czynność sprzedaży działek będzie stanowiła działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ww. ustawy. Sprzedaż niezabudowanych działek będzie więc czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy będące odpowiedzią. Wskazane stanowisko stanowi odpowiedź na zadane przez Wnioskodawcę pytanie. W ocenie Sądu, mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony we wniosku o interpretację indywidualną, stanowisko DKIS jest prawidłowe. Przechodząc do kwestii merytorycznej. Sąd podziela pogląd, że nie może budzić żadnych wątpliwości, że w ramach zarządu majątkiem prywatnym osoby fizyczne dokonują zakupu i sprzedaży nieruchomości, w których zaspokajają potrzeby mieszkaniowe, czy też w związku ze zmianą planów życiowych dokonują zbycia gruntów nabytych z uprzednim zamiarem wybudowania domu mieszkalnego. Są to czynności podejmowane w ramach normalnego zarządu majątkiem prywatnym, właściwe dla osoby należycie dbającej o własne interesy. (por. wyrok NSA z dnia 30 września 2025 r. I FSK 1851/22). W judykaturze obecnie nie budzi wątpliwości, że decydujące znaczenie ma to, by podatnik podjął aktywne i planowane działania w zakresie obrotu nieruchomościami, korzystając ze środków podobnych do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. (por. wyrok NSA z dnia 18 września 2025 r. I FSK 1258/22). Przy czym, ocena, czy działania wnioskodawcy podejmowane są w ramach środków podobnych do jednostek prowadzących działalność gospodarczą musi być dokonywana całościowo, w ramach wszystkich czynności podjętych przez właściciela nieruchomości. (por. wyrok NSA z dnia 4 lutego 2025 r. I FSK 1422/21). Zatem, podstawowym kryterium oceny, czy dana sprzedaż jest odpłatną dostawą towarów (działek) i stanowi przejaw działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT a sprzedający działa w charakterze podatnika podatku VAT jest ustalenie, czy działania podejmowane przez sprzedającego mieszczą się w ramach środków podobnych do podejmowanych przez profesjonalistów. Mając na uwadze powyższe kryterium należy wskazać, że sam podział dużej nieruchomości na mniejsze działki w celu łatwiejszej jej sprzedaży mieści się w działaniach właścicielskich, które mogą obejmować również działania w celu uatrakcyjnienia przedmiotu sprzedaży. Jednakże dokonując oceny należy wziąć pod uwagę całokształt okoliczności danej sprawy. W rozstrzyganej sprawie, zdaniem Sądu całokształt okoliczności wskazuje na aktywność handlową Skarżącego. Skarżący w roku 2019 nabył zabudowaną działkę zagrodową nr [...] o powierzchni [...] arów, którą w 2020 r. sprzedał (1). W 2021 roku Wnioskodawca nabył: - dwie sąsiadujące ze sobą działki: budowlaną nr [...] o powierzchni 20 arów oraz rolną nr [...] o powierzchni 30 arów. Dla działki nr [...] Wnioskodawca uzyskał decyzję o Warunkach Zabudowy. Działka nr [...] została sprzedana w 2021 roku a działka nr [...] w 2022 r. (2) - zabudowaną działkę budowlaną nr [...], która sprzedał w tym samym roku. (1) - działkę rolną nr [...] o powierzchni 12 arów, która została sprzedana w 2024 r. (1) - działkę rolną nr [...] o powierzchni 46,5 arów (1). Wnioskodawca wydzielił trzy działki o nr [...], [...] oraz [...], wytyczył geodezyjne wewnętrzną drogę dojazdową nr [...]. Do działki nr [...] doprowadził wodociąg. Działki [...] oraz [...] sprzedał w 2024 roku jednemu nabywcy indywidualnemu. Działkę nr [...] przekazał w darowiźnie siostrze. W 2023 r. Wnioskodawca nabył działkę rolną nr [...] o powierzchni 86 arów (1). Wnioskodawca planuje podzielić działkę na mniejszą, przy czym, pięć działek planuje przekazać w darowiźnie członkom rodziny a pozostałe pięć działek planuje sprzedawać. Jedną działkę Wnioskodawca planuje zostawić dla siebie jako działkę rekreacyjną. Ze względu na rozmiary konieczne będzie wytyczenie geodezyjne wewnętrznej drogi dojazdowej. W 2024 r. Wnioskodawca otrzymał w darowiźnie, - od matki działkę rekreacyjno-usługową nr [...] o powierzchni 15 arów. Działkę tą Wnioskodawca sprzedał w 2024 roku gminie Z.. - od brata zabudowaną starym drewnianym domem działkę budowlano-rolną nr [...] o powierzchni 86 arów. Działkę Wnioskodawca chce sprzedać. - nabył dwie sąsiadujące działki nr [...] oraz [...] o powierzchni 30 arów. (2) Wnioskodawca planuje dokonać podziału działek na mniejsze dla działki nr [...] na 4 działki. Działkę nr [...] planuje przekazać w darowiźnie chrześnicy. W 2025 roku Wnioskodawca nabył sąsiadujące ze sobą działki budowlane nr [...] o powierzchni 0,5 ara oraz nr [...] i [...] o powierzchni 10 arów każda (2). Zatem, od 2021 roku do 2025 roku Skarżący nabył 10 działek i 2 działki otrzymał w darowiźnie od członków rodziny. Sprzedał w tym okresie 7 działek, jedną darował siostrze, planuje dalszą darowiznę 5 działek na rzecz rodziny i sprzedaż 10 działek. Wnioskodawca wskazał, w zakresie działek nabytych w 2025 r., że planuje na jednej z działek budowę domu jednorodzinnego, a drugą traktuje jako działkę rekreacyjną oraz lokatę kapitału. W ocenione Sądu Skarżący zakup nieruchomości traktuje jako formę działalności przynoszącej zysk. Oceniając zatem całokształt działalności Skarżącego należy podzielić stanowisko organu, że nie cele osobiste a cele gospodarcze leżą u podstaw działania Skarżącego, wobec czego sprzedaż działek wydzielonych z działki nr [...] oraz [...], nie będzie stanowiła rozporządzania majątkiem osobistym. Skarżący na przestrzeni wskazanego okresu czasu podejmował działania jak profesjonalista kupował a następnie sprzedawał działki w zakresie części nieruchomości dokonywał ich podziału na mniejsze. Skala działalności Skarżącego niewątpliwie wskazuje, że nie był to tylko zarząd majątkiem osobistym. Stąd prawidłowe, zdaniem Sądu, jest stanowisko organu, że planowane przez Skarżącego transakcje sprzedaży opisanych działek, które powstaną w wyniku podziału działek nr [...] i [...], będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT. Zakres wykonanych czynności wskazuje na aktywność Skarżącego w przedmiocie zbycia działek porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem a podjęte czynności wykraczają poza zakres zarządu majątkiem prywatnym i stanowią działalność gospodarczą w zakresie obrotu nieruchomościami. Zarzuty podniesione w skardze nie są zasadne organ nie naruszył art. 15 ust. 1 oraz ust. 2 ustawy o VAT oraz art. 14c § 2 i art. 121 § 1 w zw. z art. 14h O.p. W ocenie Sądu organ interpretacyjny prawidłowo odniósł się do całokształtu okoliczności sprawy. Działania Skarżącego nie mogą być oceniane wyłącznie w odniesieniu do działek nr [...] i [...] będących przedmiotem pytania. Jak wskazał Sąd na wstępie niniejszego uzasadnienia w tego rodzaju sprawach szczególne ważna jest właśnie ocena całokształtu okoliczności faktycznych, które w niniejszej sprawie wskazują na profesjonalny obrót nieruchomościami. Spełnione są więc przesłanki zawodowego, tj. stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności. Mając na uwadze powyższe, na podstawie art. 151 p.p.s.a., orzeczono jak w sentencji.