III SA/Wa 1465/20

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie: Przewodniczący – sędzia WSA Włodzimierz Gurba po rozpoznaniu w dniu 16 września 2020 r. na posiedzeniu niejawnym sprawy ze skargi M.K. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. z dnia [...] maja 2020 r. nr [...] w przedmiocie odmowy wszczęcia postępowania podatkowego postanawia: 1. odrzucić skargę; 2. zwrócić ze Skarbu Państwa – Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie na rzecz M.K. kwotę 100 zł (słownie: sto złotych) uiszczoną tytułem wpisu sądowego od skargi.

Skarżący – M.K. wniósł skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. z [...] maja 2020 r. w przedmiocie odmowy wszczęcia postępowania podatkowego. Ze znajdującego się w aktach administracyjnych zwrotnego potwierdzenia odbioru przesyłki pocztowej zawierającej zaskarżone postanowienie wynika, że doręczono je Skarżącemu 2 czerwca 2020 r. Natomiast skarga na powyższe postanowienie została złożona przez Skarżącego w placówce pocztowej 1 lipca 2020 r., przy czym adresując ww. przesyłkę Skarżący wskazał jako adresata Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, jednocześnie podając adres Krajowej Informacji Skarbowej (k. 9 akt sądowych). Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, do którego wpłynęła powyższa skarga, przekazał ją wraz z pismem z 10 lipca 2020 r. do Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie, gdzie pismo to wpłynęło 15 lipca 2020 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, zważył co następuje: Skargę należało odrzucić. Zgodnie z art. 53 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, dalej: "P.p.s.a.") skargę wnosi się w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a P.p.s.a. Natomiast zgodnie z art. 54 § 1 P.p.s.a. skargę do sądu administracyjnego wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi. Z kolei § 2 ww. przepisu organ, o którym mowa w § 1, przekazuje skargę sądowi wraz z kompletnymi i uporządkowanymi aktami sprawy i odpowiedzią na skargę w terminie trzydziestu dni od dnia jej otrzymania. W rozpatrywanej sprawie zaskarżone rozstrzygnięcie wydał Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w W., zatem skargę od powyższego postanowienia należało wnieść do sądu administracyjnego za pośrednictwem tego organu. Pomimo prawidłowego pouczenia zawartego w zaskarżonym postanowieniu Skarżący wysłał skargę do "Dyrektora Izby Administracji Skarbowej". Tak więc Skarżący nie oznaczył konkretnego organu za pośrednictwem którego wniósł skargę w niniejszej sprawie, podczas gdy, istnieje szesnaście nazw i siedzib Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, ze względu na zasięg działania. Co więcej Skarżący podając adres odbiorcy, wskazał adres siedziby Krajowej Informacji Skarbowej (k. 9 akt sądowych). W ocenie Sądu powyższe okoliczności wskazują zatem, że Skarżący skierował skargę do organu niewłaściwego w rozumieniu art. 54 § 1 P.p.s.a. Zauważyć należy, że przepisy P.p.s.a. nie normują konsekwencji sytuacji w której skargę wniesiono do organu niewłaściwego w rozumieniu art. 54 § 1 P.p.s.a. Ponadto, nie znajduje w tym przypadku zastosowania art. 170 § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. 2017 poz. 201 ze zm.; dalej: "O.p.") zgodnie, z którym podanie wniesione do organu niewłaściwego przed upływem przepisanego terminu uważa się za wniesione z zachowaniem terminu. Wniesienie skargi następuje bowiem już po zakończeniu postępowania podatkowego, w oparciu o przepisy postępowania sądowoadministracyjnego, a skarga nie jest podaniem, o którym mowa w treści cyt. przepisu (zob. postanowienie WSA w Warszawie z 5 października 2006 r., sygn. akt III SA/Wa 2755/06, niepublik.). Sąd w składzie rozpoznającym przedmiotową sprawę stoi na stanowisku, że do skutecznego wniesienia skargi do sądu administracyjnego konieczne jest zarówno zachowanie 30-dniowego terminu liczonego od dnia doręczenia stronie rozstrzygnięcia administracyjnego zapadłego w sprawie oraz wniesienie skargi za pośrednictwem właściwego organu administracji. Należy bowiem zgodzić się z poglądem wyrażonym w postanowieniu Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 12 lutego 2015 r., sygn. akt II GSK 99/15, dla oceny zachowania terminu do wniesienia skargi do sądu za pośrednictwem organu, nie można przyjąć daty złożenia skargi do organu niewłaściwego. W takiej sytuacji bowiem, o zachowaniu terminu decydować będzie data przekazania (nadania) skargi na adres organu właściwego (orzeczenie dostępne w Centralnej Bazie Orzeczeń Sądów Administracyjnych na stronie internetowej www.orzeczenia.nsa.gov.pl). W tym stanie rzeczy trzeba uznać, że trzydziestodniowy termin do wniesienia skargi, za pośrednictwem właściwego organu, na postanowienie doręczone Skarżącemu 2 czerwca 2020 r., rozpoczął bieg 3 czerwca 2020 r. i upłynął 2 lipca 2020 r., zgodnie z zasadami obliczania terminów przewidzianymi w art. 83 § 1 P.p.s.a., który to przepis odsyła w tym zakresie do przepisów prawa cywilnego. Stosownie zaś do treści art. 111 Kodeksu cywilnego, termin oznaczony w dniach kończy się z upływem ostatniego dnia, przy czym jeżeli początkiem terminu oznaczonego w dniach jest pewne zdarzenie, nie uwzględnia się przy obliczaniu terminu dnia, w którym to zdarzenie nastąpiło. Zasadne jest zatem, zdaniem Sądu stanowisko, że skarga wniesiona do organu niewłaściwego w rozumieniu art. 54 § 1 P.p.s.a. podlega przekazaniu do organu właściwego, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi, a dla oceny dochowania terminu do wniesienia skargi decydująca jest data przekazania skargi przez organ niewłaściwy lub sąd do organu właściwego w rozumieniu powoływanego przepisu, co miało miejsce dopiero 15 lipca 2020 r. Powyższe oznacza zatem, że skarga złożona przez Skarżącego do niewłaściwego organu podatkowego, została złożona z uchybieniem terminu określonego w art. 53 § 1 P.p.s.a. Z uwagi na powyższe sąd, na podstawie art. 58 § 1 pkt 2 i § 3 P.p.s.a., postanowił o odrzuceniu skargi. O zwrocie kwoty 100 zł uiszczonej tytułem wpisu od skargi orzeczono na podstawie art. 232 § 1 pkt 1 P.p.s.a.