III FSK 378/24

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący: Sędzia NSA Jan Rudowski, Sędzia NSA Jacek Pruszyński (sprawozdawca), Sędzia WSA (del.) Mirella Łent, po rozpoznaniu w dniu 6 sierpnia 2024 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe Nadleśnictwo T. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 17 października 2023 r. sygn. akt I SA/Gd 731/23 w sprawie ze skargi Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe Nadleśnictwo T. na postanowienie Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Słupsku z dnia 15 marca 2023 r. nr SKO.410.28.2023 w przedmiocie podatku od nieruchomości za 2018 r. oddala skargę kasacyjną.

1. Wyrok sądu pierwszej instancji. Wyrokiem z 17 października 2023 r., sygn. akt I SA/Gd 731/23 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku oddalił skargę Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe - Nadleśnictwo T. (dalej: skarżący) na postanowienie Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Słupsku z 15 marca 2023 r., nr SKO.410.28.2023 w przedmiocie odmowy wszczęcia postępowania. Wyrok (podobnie, jak pozostałe powołane w uzasadnieniu orzeczenia) jest dostępny na stronie internetowej http://orzeczenia.nsa.gov.pl/. 2. Skarga kasacyjna. Skargę kasacyjną od wyroku sądu pierwszej instancji wniósł skarżący. Działający w jego imieniu pełnomocnik na podstawie art. 173 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2023 r., poz. 1634, dalej: p.p.s.a.), zaskarżył wyrok w całości. Na podstawie art. 174 pkt 1 i 2 p.p.s.a. zaskarżonemu wyrokowi zarzucił naruszenie prawa materialnego przez niewłaściwe zastosowanie art. 208 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2023 r., poz. 2383, dalej: o.p.) tj. uznanie, że postępowanie w sprawie z wniosku z 14 lutego 2022 r. jest bezprzedmiotowe, w sytuacji gdy bezprzedmiotowość postępowania w niniejszej sprawie nie zachodzi. W oparciu o powyższe zarzuty wniósł o: 1) uchylenie zaskarżonego wyroku w całości i rozpoznanie skargi na postanowienie Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Słupsku utrzymujące w mocy postanowienie Burmistrza K. nr UM-RFB-WP.3120.02.2023.KM z 27 stycznia 2023 r. odmawiające wszczęcia postępowania w sprawie stwierdzenia nadpłaty w podatku od nieruchomości za 2018 r. przez Naczelny Sąd Administracyjny, 2) zasądzenie na rzecz skarżącego kosztów postępowania według norm przepisanych. W piśmie z 19 lutego 2024 r. poinformował, że zrzeka się rozprawy w przedmiotowej sprawie. Organ nie skorzystał z prawa wniesienia odpowiedzi na skargę kasacyjną. Zarządzeniem z 24 czerwca 2024 r., w trybie art. 182 § 2 p.p.s.a., Przewodniczący Wydziału III Izby Finansowej Naczelnego Sądu Administracyjnego skierował sprawę na posiedzenie niejawne. 3. Naczelny Sąd Administracyjny zważył co następuje. Skarga kasacyjna podlegała oddaleniu. Naczelny Sąd Administracyjny, zgodnie z art. 183 § 1 p.p.s.a., rozpoznaje sprawę w granicach skargi kasacyjnej, biorąc z urzędu pod rozwagę nieważność postępowania. W sprawie niniejszej Naczelny Sąd Administracyjny nie dopatrzył się okoliczności uzasadniających nieważność postępowania (art. 183 § 2 p.p.s.a.) i rozpoznał skargę kasacyjną w podstawach w niej wskazanych. Naczelny Sąd Administracyjny uznał za niezasadny zarzut naruszenia art. 208 § 1 o.p. poprzez niewłaściwe zastosowanie i uznanie, że postępowanie w sprawie wniosku z 14 lutego 2022 r. jest bezprzedmiotowe. Odnosząc się do tego zarzutu należy wyjaśnić, że kontroli sądu pierwszej instancji podlegało postanowienie SKO w Słupsku utrzymujące w mocy postanowienie Burmistrza K. odmawiające wszczęcia postępowania w sprawie stwierdzenia nadpłaty w podatku od nieruchomości za 2018 rok. Podstawę prawną wydania kwestionowanego postanowienia stanowił art. 165a o.p., zgodnie z którym, gdy żądanie wszczęcia postępowania podatkowego zostało wniesione przez osobę niebędącą stroną lub z jakichkolwiek innych przyczyn postępowanie nie może być wszczęte, organ podatkowy wydaje postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania. Organ stwierdził, że w sprawie wystąpiła negatywna przesłanka do wszczęcia postępowania podatkowego – "inna przyczyna", o jakiej mowa w tym przepisie, tj. wcześniejsze wydanie przez właściwy organ podatkowy decyzji w sprawie funkcjonującej w obrocie prawnym. Decyzją z 22 października 2020 r. Burmistrz K. odmówił bowiem stwierdzenia nadpłaty w podatku od nieruchomości za 2018 r., decyzja ta jest ostateczna i prawomocna. Organ stwierdził, że zakres przedmiotowy rozpoznawanego wniosku skarżącego oraz zakres przedmiotowy decyzji o odmowie stwierdzenia nadpłaty w ww. podatku pokrywają się. Powyższe zaś czyniło niedopuszczalnym rozpatrzenie ponownego wniosku skarżącego o stwierdzenie nadpłaty w tym samym zakresie oraz uzasadniało odmowę wszczęcia postępowania podatkowego. W sprawie nie znajdował zatem zastosowania art. 208 § 1 o.p., zgodnie z którym gdy postępowanie z jakiejkolwiek przyczyny stało się bezprzedmiotowe, w szczególności w razie przedawnienia zobowiązania podatkowego, organ podatkowy wydaje decyzję o umorzeniu postępowania. Organ nie umorzył postępowania wydając decyzję przewidzianą w ww. przepisie, tylko odmówił wszczęcia postępowania działając na podstawie art. 165a o.p. Przepis art. 208 § 1 o.p. nie mógł zostać zatem naruszony. Podkreślenia wymaga, że obowiązkiem autora skargi kasacyjnej jest wskazanie, które przepisy prawa materialnego, i w jaki sposób, zostały naruszone oraz które przepisy prawa procesowego zostały naruszone, i jaki to naruszenie miało wpływ na wynik sprawy. Naczelny Sąd Administracyjny nie może zastępować strony i precyzować, czy uzupełniać przytoczonych podstaw kasacyjnych. W konsekwencji, będąc związany granicami skargi kasacyjnej sąd kasacyjny nie mógł poddać ocenie prawidłowości zastosowania w sprawie art. 165a o.p., którego to zarzutu jej autor nie sformułował. W tym stanie rzeczy Naczelny Sąd Administracyjny, na podstawie art. 184 p.p.s.a., oddalił skargę kasacyjną. sędzia del. WSA Mirella Łent sędzia NSA Jan Rudowski sędzia NSA Jacek Pruszyński ----------------------- 2