III FSK 174/24

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący: Sędzia NSA Bogusław Dauter (sprawozdawca), Sędzia NSA Jacek Pruszyński, Sędzia NSA Jolanta Sokołowska, Protokolant Karolina Niemiec, po rozpoznaniu w dniu 8 maja 2025 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej M. S. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 26 października 2023 r., sygn. akt I SA/Wr 288/22 w sprawie ze skargi M. S. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu z dnia 22 lutego 2022 r., nr 0201-IOM.4104.12.2022 w przedmiocie podatku od spadków i darowizn postanawia zawiesić postępowanie sądowe.

Wyrokiem z 26 października 2023 r., I SA/Wr 288/22, Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę M. S. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu z 22 lutego 2022 r., w przedmiocie podatku od spadków i darowizn. Skargę kasacyjną od wyroku złożyła skarżąca, zarzucając zaskarżonemu wyrokowi m.in. naruszenie przepisów prawa materialnego, o którym mowa w art. 174 pkt 1 p.p.s.a., tj.: - art. 68 § 1 o.p. w zw. z art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r., poz. 1043, dalej: "u.p.s.d.") w zw. z art. 21 § 1 pkt 2 o.p. oraz art. 17a ust. 1 u.p.s.d. poprzez ich błędną wykładnię polegającą na przyjęciu, że obowiązek złożenia zeznania podatkowego SD-3 istnieje także w sytuacji określenia na nowo momentu powstania obowiązku podatkowego na podstawie art. 6 ust. 4 u.p.s.d., a także uznaniu, że jeżeli spadkobierca nie złożył zeznania podatkowego o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych (albo złożył je po terminie) organ podatkowy pierwszej instancji dla wywołania skutku w postaci powstania zobowiązania podatkowego, powinien doręczyć decyzję ustalającą zobowiązanie w terminie do 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym przyjęto spadek. Termin ten nie ulega skróceniu, ale może ulec wydłużeniu o maksymalnie kolejne trzy lata (w sumie może biec nieprzerwalnie do 8 lat), jeżeli przed jego upływem wystąpi przesłanka ponownego biegu terminu przedawnienia (art. 6 ust. 4 u.p.s.d.). Jeżeli natomiast przesłanka ponownego biegu terminu wystąpi już po upływie pierwotnego terminu przedawnienia, w szczególności w związku z uprawomocnieniem się orzeczenia sądu o nabyciu spadku, to nowy termin przedawnienia prawa do doręczenia decyzji wywołującej skutek powstania zobowiązania biegnie przez okres 3 lat; - art. 68 § 2 pkt 1 o.p. w związku z art. 6 ust. 4 u.p.s.d. w związku z art. 17a ust. 1 u.p.s.d. poprzez jego niewłaściwe zastosowanie polegające na przyjęciu, że doręczenie decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego w niniejszej sprawie nastąpiło, przed upływem terminu przedawnienia prawa do doręczenia decyzji wywołującej skutek powstania zobowiązania podatkowego. Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje. Zgodnie z art. 125 § 1 pkt 1 p.p.s.a. sąd może zawiesić postępowanie z urzędu, jeżeli rozstrzygnięcie sprawy zależy od wyniku innego toczącego się postępowania administracyjnego, sądowoadministracyjnego, sądowego, przed Trybunałem Konstytucyjnym lub Trybunałem Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Przepis ten, na mocy odesłania zawartego w art. 193 p.p.s.a., znajduje odpowiednie zastosowanie w postępowaniu przed Naczelnym Sądem Administracyjnym. Postanowieniem z 5 marca 2025 r., III FSK 1588/23, Naczelny Sąd Administracyjny przedstawił do rozstrzygnięcia składowi siedmiu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego zagadnienie prawne budzące poważne wątpliwości: "Czy powstanie obowiązku podatkowego na podstawie art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2018 r., poz. 644 ze zm.), przy nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych w drodze dziedziczenia, rodzi na podatniku tego podatku obowiązek złożenia zeznania podatkowego, o którym mowa w art. 17a ust. 1 tej ustawy i czy niezłożenie takiego zeznania w terminie wypełnia przesłankę z art. 68 § 2 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651 ze zm.)?". Zagadnienie objęte pytaniem do składu siedmiu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego dotyczy kwestii prawnej mającej istotne znaczenie w rozpoznawanej sprawie, co w świetle przywołanego przepisu uzasadniało zawieszenie postępowania prowadzonego przed tym sądem do czasu rozstrzygnięcia wątpliwości prawnych. Mając powyższe na względzie, Naczelny Sąd Administracyjny, na podstawie art. 125 § 1 pkt 1 p.p.s.a. w związku z art. 193 p.p.s.a., postanowił zawiesić z urzędu postępowanie w tej sprawie do czasu rozpoznania przedstawionego wyżej zagadnienia prawnego.