III FSK 1043/22

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący: Sędzia NSA Bogusław Dauter (sprawozdawca), Sędzia NSA Bogusław Woźniak, Sędzia WSA (del.) Agnieszka Olesińska, po rozpoznaniu w dniu 26 czerwca 2024 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej K. sp. k. z siedzibą w W. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 15 marca 2022 r., sygn. akt I SA/Bd 14/22 w sprawie ze skargi K. sp. k. z siedzibą w W. na postanowienie Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Bydgoszczy z dnia 18 października 2021 r., nr SKO-4231/180/21 w przedmiocie podatku od nieruchomości za lata 2020-2021 oddala skargę kasacyjną.

Wyrokiem z 15 marca 2022 r., I SA/Bd 14/22, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy oddalił skargę K. sp. k. z siedzibą w W. na postanowienie Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Bydgoszczy z 18 października 2021 r., w przedmiocie podatku od nieruchomości za lata 2020-2021. Skarżąca w skardze kasacyjnej zarzuciła zaskarżonemu wyrokowi, na podstawie art. 174 pkt 2 p.p.s.a., naruszenie przepisów postępowania, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy tj. art. 151 p.p.s.a. w zw. z art. 274a § 2 o.p. poprzez przeprowadzenie wadliwej kontroli skarżonego postanowienia i błędne uznanie, że działania organu podejmowane na podstawie ww. przepisu - tj. wezwanie do złożenia korekty deklaracji podatkowej - nie podlegają zaskarżeniu, podczas gdy wobec tego, że postanowienie Prezydenta Miasta B. z 11 czerwca 2021 r. miało charakter władczy i zmierzało do zmiany deklaracji podatkowej, pozyskania dowodów strona powinna mieć możliwość jego zaskarżenia, co doprowadziło do niezasadnego stwierdzenia niedopuszczalności zażalenia na ww. postanowienie i w konsekwencji niezasadnego oddalenia skargi na postanowienie Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Bydgoszczy z 18 października 2021 r. Skarżąca wniosła o uchylenie zaskarżonego wyroku w całości i rozpoznanie skargi przez Naczelny Sąd Administracyjny, ewentualnie uchylenie zaskarżonego wyroku w całości i przekazanie sprawy sądowi pierwszej instancji do ponownego rozpoznania, a także zasądzenie zwrotu kosztów procesu, w tym kosztów zastępstwa adwokackiego, według norm przepisanych. Zarządzeniem z 30 kwietnia 2024 r. Przewodniczący Wydziału III Izby Finansowej, na podstawie art. 15zzs4 ust. 3 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. z 2023 r., poz. 1429), w brzmieniu obowiązującym od 15 kwietnia 2023 r., skierował sprawę na posiedzenie niejawne. Strony zostały o tym powiadomione i pouczone o możliwości uzupełnienia argumentacji podniesionej w skardze kasacyjnej, bądź motywów usprawiedliwiających żądanie jej oddalenia, w odrębnym piśmie procesowym. Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje. Skarga kasacyjna jest oczywiście niezasadna. Chybiony jest jedyny zarzut w niej postawiony, a mianowicie naruszenia art. 274a § 2 o.p. Przepis ten stanowi, że w razie wątpliwości co do poprawności złożonej deklaracji organ podatkowy może wezwać do udzielenia, w wyznaczonym terminie, niezbędnych wyjaśnień lub uzupełnienia deklaracji, wskazując przyczyny podania w wątpliwość rzetelności danych w niej zawartych. Z przepisu tego nie wynika prawo do zaskarżenia wymienionej w niej czynności wezwania do udzielenia, w wyznaczonym terminie, niezbędnych wyjaśnień lub uzupełnienia deklaracji. Strona skarżąca nie wskazała również innej podstawy prawnej do zaskarżenia tej czynności w toku prowadzonego postępowania sprawdzającego. Przedmiotowa czynność podjęta przez organ podatkowy pierwszej instancji, jest czynnością procesową typu pomocniczego, mającą charakter czynności materialno-technicznej, od której nie przysługuje ani zażalenie, ani tym bardziej odwołanie. Podjęcie jej, wadliwie w formie postanowienia, nie może skutkować nadaniem jej innego charakteru niż wynika to z jej treści i roli jaką spełnia w postępowaniu sprawdzającym. Z tych wszystkich względów i na podstawie art. 184 p.p.s.a. Naczelny Sąd Administracyjny orzekł jak w wyroku. sędzia NSA Bogusław Woźniak sędzia NSA Bogusław Dauter sędzia del. WSA Agnieszka Olesińska