II FSK 53/19

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Sędzia NSA Aleksandra Wrzesińska – Nowacka po rozpoznaniu w dniu 14 marca 2019 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 30 sierpnia 2018 r., sygn. akt I SA/Po 527/18 w sprawie ze skargi A. [...]S.A. z siedzibą w P. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 23 stycznia 2015 r., nr ILPB3/423-511/14-4/PR w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych postanawia 1) odrzucić skargę kasacyjną; 2) zwrócić Dyrektorowi Krajowej Informacji Skarbowej z kasy Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu uiszczony wpis od skargi kasacyjnej w kwocie 100 zł (słownie: sto złotych).

Wyrokiem z dnia 30 sierpnia 2018 r., I SA/Po 527/18, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu po rozpoznaniu skargi A. [...] S.A. z siedzibą w P. uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 23 stycznia 2015 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych. W dniu 6 listopada 2018 r. pełnomocnik Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wniósł skargę kasacyjną od powyższego wyroku. Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Skarga kasacyjna podlega odrzuceniu. Stosownie do treści art. 173 § 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. ‒ Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1302 - dalej: "p.p.s.a.") skargę kasacyjną może wnieść strona, prokurator, Rzecznik Praw Obywatelskich lub Rzecznik Praw Dziecka po doręczeniu im odpisu orzeczenia z uzasadnieniem. Z konstrukcji powołanej normy prawnej wynika, że krąg podmiotów uprawnionych do wniesienia skargi kasacyjnej jest zamknięty i ogranicza się jedynie do strony, prokuratora, Rzecznika Praw Obywatelskich i Rzecznika Praw Dziecka. Dodatkowym warunkiem dopuszczalności wniesienia skargi jest doręczenie wskazanym podmiotom odpisu orzeczenia wraz z uzasadnieniem. Mając na względzie, że wniesienie skargi kasacyjnej przez stronę jest jedną z przesłanek jej dopuszczalności, w orzecznictwie przyjmuje się, iż Naczelny Sąd Administracyjny może z urzędu badać, czy przesłanka ta została spełniona. Przy czym odrzucenie skargi kasacyjnej na zasadzie art. 180 w zw. z art. 178 p.p.s.a. może mieć miejsce jedynie w przypadku, gdy nie ma wątpliwości, że skarga została wniesiona przez podmiot, który w ogóle nie może być stroną w rozumieniu art. 12 w zw. z art. 32 i art. 33 p.p.s.a. (por. uchwała NSA z dnia 11 kwietnia 2005 r. sygn. akt OPS 1/04, publik. ONSAiWSA 2005/4/62). Z dniem 1 marca 2017 r. na mocy ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. poz. 1947, dalej "ustawa o KAS") oraz ustawy - Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. poz. 1948, dalej: "ustawa wprowadzająca"), weszły w życie przepisy ustanawiające Krajową Administrację Skarbową. Art. 206 ustawy wprowadzającej reguluje kwestie ustrojowego następstwa prawnego organów w aspekcie przejęcia praw i obowiązków strony w postępowaniach sądowych, w tym również sądowoadministracyjnych. Zgodnie z art. 206 ust. 1 ustawy wprowadzającej w postępowaniach sądowych w sprawach związanych z wydawaniem interpretacji indywidualnych, w których stroną jest lub mógłby być na podstawie przepisów dotychczasowych minister właściwy do spraw finansów publicznych, prawa i obowiązki strony przejmuje Szef Krajowej Administracji Skarbowej, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Z kolei art. 206 ust. 3 ustawy wprowadzającej stanowi, że w postępowaniach sądowych w sprawach związanych z wydawaniem interpretacji indywidualnych, w których stroną jest lub mógłby być na podstawie przepisów dotychczasowych dyrektor izby skarbowej, prawa i obowiązki strony przejmuje dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej. W niniejszej sprawie stroną postępowania sądowoadministracyjnego do dnia 1 marca 2017 r. był Minister Finansów, który wydał zaskarżoną interpretację indywidualną. Zatem zgodnie z art. 206 ust. 1 ustawy wprowadzającej właściwym organem wstępującym w prawa i obowiązki, a więc również uprawnionym do wniesienia skargi kasacyjnej, jest Szef Krajowej Administracji Skarbowej. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej byłby właściwym organem do wniesienia skargi kasacyjnej, gdyby zaskarżona interpretacja indywidualna została wydana przez dyrektora izby skarbowej, co nie nastąpiło w niniejszej sprawie. Nie zmienia tego również fakt, że przy wydawaniu interpretacji Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działał z upoważnienia Ministra Finansów. Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) - w brzmieniu obowiązującym na dzień wydawania interpretacji - to minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Natomiast art. 14b § 6 ww. ustawy mówi, że minister właściwy do spraw finansów publicznych w celu zapewnienia jednolitości wydawanych wiążących interpretacji i usprawnienia obsługi wnioskodawców może, w drodze rozporządzenia, upoważnić podległe organy do wydawania interpretacji indywidualnych w jego imieniu i w ustalonym zakresie określając jednocześnie właściwość rzeczową i miejscową upoważnionych organów. Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że skarga kasacyjna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej jest niedopuszczalna i jako wniesiona przez nieuprawniony podmiot podlega odrzuceniu. Organ wnoszący skargę kasacyjną nie jest bowiem stroną postępowania w rozumieniu art. 32 w zw. z art. 173 § 2 p.p.s.a. Na powyższe rozważania nie ma wpływu zarządzenie Przewodniczącego Wydziału WSA w Poznaniu z dnia 14 listopada 2018 r., w którym uznano, że wskazanie w skardze kasacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej jako organu wydającego interpretację indywidualną z dnia 23 stycznia 2015 r. jest oczywistą omyłką pisarską i przyjęto, że skarga kasacyjna dotyczy wyroku z dnia 30 sierpnia 2018 r. w sprawie ze skargi na interpretację wydana przez Ministra Finansów działającego przez organ upoważniony Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu. Zarządzenie to tyczy się jedynie wskazania odpowiedniego organu, który wydał zaskarżona interpretację indywidualną, a nie organu, który wniósł skargę kasacyjną jako organ do tego uprawniony. W tej sytuacji, wobec oczywistej niedopuszczalności wniesienia skargi kasacyjnej przez Dyrektora Krajowej Informacji Sądowej, Naczelny Sąd Administracyjny na podstawie art. 180 w zw. z art. 178 p.p.s.a. postanowił jak w punkcie pierwszym sentencji. O zwrocie uiszczonego wpisu od skargi kasacyjnej orzeczono na podstawie art. 232 § 1 pkt 1 p.p.s.a.