II FSK 1620/13

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Sędzia NSA Maciej Jaśniewicz po rozpoznaniu w dniu 21 czerwca 2013 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej w sprawie ze skargi kasacyjnej M. K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim z dnia 23 stycznia 2013 r., sygn. akt I SA/Go 962/12 w sprawie ze skargi M. K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Z. z dnia 21 sierpnia 2012 r. o nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2006 r. od dochodu nieznajdującego pokrycia w ujawnionych źródłach postanawia: 1. odrzucić skargę kasacyjną, 2. zwrócić M. K. od Skarbu Państwa - Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim kwotę 1.000 zł (słownie: jeden tysiąc złotych) tytułem uiszczonego wpisu od skargi kasacyjnej.

Zaskarżonym wyrokiem z dnia 23 stycznia 2013 r., sygn. akt I SA/Go 962/12 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim oddalił skargę M. K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Z. z dnia 21 sierpnia 2012 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2006 r. od dochodu nieznajdującego pokrycia w ujawnionych źródłach. Skargę kasacyjną od powyższego wyroku złożył pełnomocnik skarżącego zaskarżając orzeczenie w całości. Skargę kasacyjną oparto na podstawie naruszenia przepisu art. 174 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r.- Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2002 r. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.- dalej jako: "p.p.s.a.). Naczelny Sąd Administracyjny zważył co następuje : Skargę kasacyjną należy odrzucić. Zgodnie z art. 180 p.p.s.a. Naczelny Sąd Administracyjny przed przystąpieniem do merytorycznego rozpoznania skargi kasacyjnej jest zobowiązany do zbadania, czy odpowiada ona wymogom formalnym stawianym skardze kasacyjnej, określonym w art. 176 p.p.s.a. W świetle tego przepisu skarga kasacyjna powinna czynić zadość wymaganiom przepisanym dla pisma w postępowaniu sądowym oraz zawierać oznaczenie zaskarżonego orzeczenia ze wskazaniem, czy jest ono zaskarżone w całości, czy w części, przytoczenie podstaw kasacyjnych i ich uzasadnienie, wniosek o uchylenie lub zmianę orzeczenia z oznaczeniem zakresu żądanego uchylenia lub zmiany. Wskazany przepis dzieli wymogi formalne skargi kasacyjnej na dwie grupy. Pierwsza z nich to warunki, jakie powinno spełniać każde pismo składane w toku postępowania sądowego. Druga zaś grupa wymogów dotyczy tylko i wyłącznie pisma będącego skargą kasacyjną. Do wymogów właściwych tylko dla pisma stanowiącego skargę kasacyjną należy: oznaczenie zaskarżonego orzeczenia ze wskazaniem, czy jest ono zaskarżone w całości lub w części, przytoczenie podstaw kasacyjnych i ich uzasadnienie, wniosek o uchylenie lub zmianę orzeczenia z oznaczeniem zakresu żądanego uchylenia lub zmiany. Należy w związku z tym zaznaczyć, że w orzecznictwie NSA ugruntowane jest stanowisko różnicujące skutki niespełnienia wymogów skargi kasacyjnej w zależności od tego, czy są to wymagania określone jako "przepisane dla pisma w postępowaniu sądowym", czy wymagania szczególne dla tego rodzaju pisma procesowego, wymienione w art. 176 p.p.s.a. po słowie "oraz". O ile pierwsza kategoria ewentualnych braków skargi kasacyjnej podlega trybowi określonemu w art. 49 § 1 p.p.s.a., a zatem możliwe jest uzupełnienie lub poprawienie w ich zakresie pisma procesowego, niespełnienie wymogów szczególnych, charakterystycznych dla skargi kasacyjnej nie podlega sanacji, gdyż wymagania te są elementami konstrukcyjnymi skargi kasacyjnej, których brak uniemożliwia rozpoznanie sprawy. Wskazać tu można przykładowo na postanowienia NSA z dnia 6 grudnia 2012 r., w sprawie I FZ 506/12, publ. LEX nr 1239238 i wskazane w nim dalsze orzeczenia. Stanowisko to podzielane jest także w literaturze z zakresu postępowania sądowoadministracyjnego (por. np. t. 4-9 w B. Gruszczyński, Komentarz do art.176 ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, publ. baza LEX). Naczelny Sąd Administracyjny zauważa, że w rozpatrywanej sprawie, zarówno w petitum skargi kasacyjnej, jak i w jej uzasadnieniu, brak jest wniosku o uchylenie lub zmianę zaskarżonego wyroku w całości lub części. Sąd rozpoznaje sprawę tylko w granicach skargi kasacyjnej. Granice te muszą być zatem wyraźnie określone przez stronę poprzez zawarcie w skardze kasacyjnej wniosku. Wniosek o uchylenie lub zmianę zaskarżonego wyroku ma bardzo doniosłe znaczenie albowiem oprócz woli skarżącego decyduje też o możliwości i zakresie uchylenia bądź zmiany orzeczenia Sądu pierwszej instancji. Zgodnie z treścią art. 183 § 1 p.p.s.a. Naczelny Sąd Administracyjny - poza kwestią nieważności postępowania - rozpoznaje sprawę w granicach skargi kasacyjnej, przez co jest władny badać sprawę tylko z punktu widzenia wyraźnie wskazanych podstaw kasacyjnych oraz może uwzględnić taką skargę jedynie w ramach wniosku w niej zawartego: o uchylenie lub zmianę orzeczenia z oznaczeniem zakresu żądanego uchylenia lub zmiany. Brak nadmienionych elementów czyni art. 183 § 1 p.p.s.a. niewykonalnym (por. postanowienie NSA z dnia 16 marca 2004 r., FSK 209/04, publ. ONSAiWSA 2004, Nr 1, poz. 13 ). W tej sytuacji należy przyjąć, że brak w skardze kasacyjnej jednoznacznego wniosku o uchylenie lub zmianę zaskarżonego wyroku powoduje, że jako pozbawiona jednego z koniecznych elementów materialnoprawnych jest ona niedopuszczalna i podlega odrzuceniu na podstawie art. 180 w zw. z art. 178 i art. 176 p.p.s.a. O zwrocie skarżącemu całego uiszczonego wpisu od skargi kasacyjnej orzeczono na podstawie art. 232 § 1 pkt 1 p.p.s.a.