I SA/Go 64/23

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w składzie: Przewodniczący Sędzia WSA Zbigniew Kruszewski po rozpoznaniu w dniu 27 czerwca 2023 r. na posiedzeniu niejawnym wniosku strony skarżącej o wstrzymanie wykonania decyzji Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego z dnia [...] nr [...] w sprawie ze skargi J. W. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nieważności decyzji ostatecznej w sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2013 rok postanawia: wstrzymać wykonanie decyzji Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego z dnia [...] nr [...].

W skardze z dnia [...] lutego 2023 r. wniesionej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wlkp. na decyzję określoną w niniejszego sentencji postanowienia, reprezentujący J.W. pełnomocnik wniósł o wstrzymanie wykonania decyzji Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego z dnia [...] grudnia 2021 r. nr [...]. Decyzją tą NUCS określił stronie, spadkobiercy po zmarłym M.W., zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2013 r. w kwocie 4.005.260,00 zł. Pismem z dnia [...] marca 2023 r. pełnomocnik skarżącej wniósł o przeprowadzenie dowodu uzupełniającego z dokumentu dołączonego do pisma, tj. protokołu spisu inwentarza z dnia [...] marca 2023 r., sygn. [...]. Postanowieniem z dnia 18 kwietnia 2023 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wlkp. odmówił wstrzymania wykonania ww. decyzji, bowiem pomimo powoływania się wyłącznie na okoliczność prowadzenia postępowania egzekucyjnego bez wskazania jakichkolwiek informacji o źródłach jej utrzymania, o jej sytuacji majątkowej i rodzinnej, nie można uznać, że wniosek ten jest uzasadniony. W zażaleniu na powyższe postanowienie pełnomocnik skarżącej wyjaśnił, że zgodnie z treścią postanowienie Sądu Rejonowego z [...] lutego 2021 r. o sygn. akt [...], skarżąca przejęła spadek po M.W. z dobrodziejstwem inwentarza, a więc z ograniczeniem odpowiedzialności za długi do wartości ustalonego w wykazie inwentarza albo spisie inwentarza stanu czynnego tego spadku. Z dołączonego dokumentu w postaci spisu inwentarza po zmarłym M.W. sporządzonego w dniu [...] marca 2023 r. przez Komornika sądowego przy Sądzie Rejonowym N.P. (sygn. [...]) wynika zaś, że odpowiedzialność skarżącej jako spadkobierczyni M.W. z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych nie może przekraczać 15.902,51 zł. Tymczasem w oparciu o decyzję Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego nr [...] z dnia [...] grudnia 2021 r., wobec Skarżącej została wszczęta i mimo przedłożenie organowi prowadzącemu egzekucję, tj. Naczelnikowi Urzędu Skarbowego przywołanego wyżej spisu inwentarza z dnia [...] marca 2023 r. - w dalszym ciągu jest prowadzona egzekucja, w toku której dokonano już zajęcia środków na rachunku bankowym skarżącej w niebagatelnej kwocie 3.063.677 zł. Postanowieniem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 30 maja 2023 r. sygn. akt II FZ 48/23 uchylił zaskarżone postanowienie i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania tutejszemu Sądowi. W uzasadnieniu wskazał, że Sąd pierwszej instancji, rozpoznając wniosek o wstrzymanie wykonania decyzji, nie wziął pod uwagę, że skarżąca przyjęła po zmarłym M.W. spadek z dobrodziejstwem inwentarza, zauważając jedynie, że pełnomocnik skarżącej jako dowód powołał tylko fakt prowadzenia egzekucji, która została zawieszona na czas rozpoznania wniesionych przez stronę zarzutów oraz to, że w zbliżonej sprawie za 2012 r. dokonano zajęcia środków na rachunku bankowym w kwocie 642.204,46 zł. W dacie rozpoznawania zażalenia, zgodnie z załączoną do zażalenia dokumentacją, zajęta kwota wynosi 3.073.577,00 zł. Sąd nie rozważył także tych okoliczności w świetle podniesionego przez skarżącą argumentu, że nawet jeśli wyegzekwowane od skarżącej środki zostaną jej zwrócone, to ich zwrot nastąpi po wartości nominalnej z daty zajęcia, co w świetle aktualnych wskaźników inflacji, oznaczać będzie realny spadek wartości tych środków i w konsekwencji może stanowić niebezpieczeństwo wyrządzenia znacznej szkody w rozumieniu art. 61 § 3 p.p.s.a. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Zgodnie z art. 61 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2023 r., poz. 259, dalej jako: p.p.s.a.) wniesienie skargi nie wstrzymuje wykonania aktu lub czynności. Natomiast na podstawie art. 61 § 3 p.p.s.a., sąd może na wniosek skarżącego wydać postanowienie o wstrzymaniu wykonania w całości lub w części zaskarżonego aktu lub czynności, jeżeli zachodzi niebezpieczeństwo wyrządzenia znacznej szkody lub spowodowania trudnych do odwrócenia skutków. Uwzględniając argumentację zaprezentowaną w postanowieniu NSA z 30 maja 2023 r. sygn. akt II FZ 48/23 Sąd uznał, że zasadnym jest wstrzymanie wykonania decyzji Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego z dnia [...] grudnia 2021 r. nr [...]. Należy bowiem zaznaczyć, że powyższa decyzja, o której wstrzymanie wykonania wnosi pełnomocnik strony, określa skarżącej jako spadkobiercy po zmarłym M.W. zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2013 r. w kwocie 4.005.260,00 zł. W toku postępowania pełnomocnik skarżącej wyjaśnił ponadto, że w wyniku prowadzonej egzekucji dokonano już zajęcia środków na rachunku bankowym skarżącej kwoty 3.006.677 zł. Należy mieć jednak na względzie, że postanowieniem Sądu Rejonowego z [...] lutego 2021 r. o sygn. akt [...], skarżąca przejęła spadek po M.W. z dobrodziejstwem inwentarza. Zgodnie zaś z art. 1031 § 2 Kodeksu cywilnego, w razie przyjęcia spadku z dobrodziejstwem inwentarza spadkobierca ponosi odpowiedzialność za długi spadkowe tylko do wartości ustalonego w wykazie inwentarza albo spisie inwentarza stanu czynnego spadku. Podkreślić trzeba, że przepisy Kodeksu cywilnego o odpowiedzialności za długi spadkowe mają charakter bezwzględnie obowiązujący, a więc organy podatkowe nie mogą w trakcie postępowania podatkowego modyfikować zasad tej odpowiedzialności. Wydając decyzję podatkową organ podatkowy nie może rozszerzyć tej odpowiedzialności, wykraczając poza przedstawione wyżej ramy tej odpowiedzialności określone w Kodeksie cywilnym. Co w sprawie istotne, pełnomocnik skarżącej przedłożył spis inwentarza z [...] marca 2023 r., sygn. [...], sporządzony przez Komornika sądowego przy Sądzie Rejonowym N.P.. Z treści tego dokumentu wynika, że wartość czynna spadku wynosi 15.902,51 zł. W ocenie Sądu powyższe okoliczności powodują, że zasadny jest wniosek pełnomocnika strony o wstrzymanie wykonania przedmiotowej decyzji. Skarżąca bowiem odpowiada za zobowiązania po zmarłym M.W. tylko do wartości czynnej spadku, tj. do kwoty 15.902,51 zł. Tymczasem w sprawie organy dokonały już zajęcia kwoty ponad 3 mln zł, a więc wartości dwustukrotnie większej niż wynika to z przedłożonego spisu inwentarza. Oznacza to, że dalsze wykonanie decyzji opiewającej na kwotę 4.005.260,00 zł wiązać się będzie z wyrządzeniem skarżącej znacznej szkody majątkowej. Mając na uwadze powyższe, Sąd na podstawie art. 61 § 3 i 5 p.p.s.a. orzekł jak w sentencji.