I FSK 613/22

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Sędzia NSA Marek Kołaczek po rozpoznaniu w dniu 10 sierpnia 2022 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej wniosku K.F. o wstrzymanie wykonania zaskarżonego postanowienia w sprawie ze skargi kasacyjnej K.F. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 11 stycznia 2022 r. sygn. akt I SA/Gl 1276/21 w sprawie ze skargi K.F. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach z dnia 9 lipca 2021 r. nr 2401-IEW2.7010.48.2021 UNP: 2401-21-146925 w przedmiocie zaliczenia z urzędu zwrotu różnicy podatku od towarów i usług na poczet zaległości w tym podatku za grudzień 2015 r. postanawia odmówić wstrzymania wykonania zaskarżonego postanowienia Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach z dnia 9 lipca 2021 r.

Wyrokiem z 11 stycznia 2022 r. sygn. akt I SA/Gl 1276/21 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oddalił skargę K.F. (dalej jako: Skarżący lub Strona) na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach z 9 lipca 2021 r. w przedmiocie zaliczenia z urzędu zwrotu różnicy podatku od towarów i usług na poczet zaległości w tym podatku za grudzień 2015 r. Od powyższego wyroku Skarżący wywiódł skargę kasacyjną, w której zawarł wniosek o wstrzymanie wykonania zaskarżonej "decyzji" w całości do czasu wydania prawomocnego wyroku w niniejszej sprawie – na podstawie art. 61 § 2 pkt 1) Ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 z późn. zm., dalej jako: p.p.s.a.). Wniosek nie został uzasadniony. Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Wniosek nie zasługuje na uwzględnienie. Zgodnie z art. 61 § 1 p.p.s.a. wniesienie skargi nie wstrzymuje wykonania aktu lub czynności. Z kolei w myśl art. 61 § 3 p.p.s.a. po przekazaniu sądowi skargi sąd może na wniosek skarżącego wydać postanowienie o wstrzymaniu wykonania w całości lub w części aktu lub czynności, o których mowa w § 1, jeżeli zachodzi niebezpieczeństwo wyrządzenia znacznej szkody lub spowodowania trudnych do odwrócenia skutków, z wyjątkiem przepisów prawa miejscowego, które weszły w życie, chyba że ustawa szczególna wyłącza wstrzymanie ich wykonania. Wobec powyższego należy na wstępie wskazać, że postawą prawną ewentualnego wstrzymania wykonania zaskarżonego aktu przed sądem jest przywołany powyżej art. 61 § 3 p.p.s.a. Błędnie przywołany przez autora skargi kasacyjnej art. 61 § 2 pkt 1) p.p.s.a. odnosi się do wstrzymania wykonania decyzji lub postanowienia przez organ wydający zaskarżony akt. Przechodząc zaś do istoty sprawy, należy się zgodzić z poglądem, że przedmiotem wstrzymania mogą być jedynie takie akty lub czynności, które nadają się do wykonania i wymagają wykonania (por. T. Woś, Postępowanie..., s. 146; Z. Kmieciak, Glosa do postanowienia NSA z 23.01.1997 r., SA/Rz 1382/96, OSP 1998/3, poz. 54, teza 1). Innymi słowy, problem wykonania aktu administracyjnego dotyczy aktów zobowiązujących, ustalających dla ich adresatów nakazy właściwego zachowania lub zakazy określonego zachowania, aktów, na podstawie których określony podmiot uzyskuje równocześnie uprawnienie i na mocy których zostają na niego nałożone określone obowiązki, oraz aktów, na podstawie których jeden podmiot jest do czegoś zobowiązany, a drugi wyłącznie uprawniony (por. postanowienie NSA z 10.05.2012 r., II FZ 358/12, LEX nr 1166138, B. Dauter [w:] A. Kabat, M. Niezgódka-Medek, B. Dauter, Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Komentarz, wyd. II, LEX/el. 2021, art. 61). Tym samym Sąd stwierdza, że zaskarżone w niniejszej sprawie postanowienie dotyczące zaliczenia z urzędu zwrotu różnicy podatku od towarów i usług na poczet zaległości w tym podatku nie nadaje się do wykonania. Nie nakłada bowiem na jego adresata żadnych obowiązków i nie podlega wykonaniu w drodze egzekucji administracyjnej. Postanowienie to ma charakter informacyjny. Organ podatkowy informuje adresata w jaki sposób zarachował zwrot różnicy podatku w określonej kwocie, tzn. na poczet jakiej zaległości podatkowej, w jakim stopniu dana zaległość i odsetki za zwłokę zostały uregulowane. Należy jednocześnie zwrócić uwagę na to, że sformułowany w skardze kasacyjnej wniosek o wstrzymanie wykonania zaskarżonego postanowienia nie został w żaden sposób uzasadniony, a tym samym nie wykazano istnienia przesłanek z art. 61 § 3 p.p.s.a. od których uzależnione jest wydanie postanowienia o wstrzymaniu wykonania zaskarżonego aktu. Okoliczność ta jednak, ze względów wskazanych powyżej, ma drugorzędne znaczenie w niniejszej sprawie. Z tych względów Naczelny Sąd Administracyjny, na podstawie art. 61 § 3 w zw. z art. 193 p.p.s.a., odmówił wstrzymania wykonania zaskarżonego postanowienia.