I FSK 479/17

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Janusz Zubrzycki (spr.), , , po rozpoznaniu w dniu 26 maja 2017 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej 1) wniosku o wstrzymanie wykonania postanowienia Dyrektora Izby Skarbowej w G. z dnia 16 maja 2016 r. nr [...]; 2) wniosku o wstrzymanie wykonania wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 16 listopada 2016 r., sygn. akt I SA/Gd 1073/16; w sprawie ze skargi kasacyjnej K. Z. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 16 listopada 2016 r. sygn. akt I SA/Gd 1073/16 w sprawie ze skargi K. Z. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w G. z dnia 14 lipca 2016 r. nr [...] w przedmiocie pozostawienia bez rozpatrzenia odwołania postanawia: 1) odmówić wstrzymania wykonania postanowienia Dyrektora Izby Skarbowej w G. z dnia 16 maja 2016 r. nr [...]; 2) odrzucić wniosek o wstrzymanie wykonania wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 16 listopada 2016 r., sygn. akt I SA/Gd 1073/16.

Wyrokiem z dnia 16 listopada 2016 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w sprawie I SA/Gd 1073/16 oddalił skargę K. Z. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w G. z dnia 14 lipca 2016 r., którym utrzymano w mocy postanowienie tego organu z dnia 16 maja 2016 r. w przedmiocie pozostawienia bez rozpatrzenia odwołania Skarżącego od decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego w M. z dnia 25 lutego 2016 r. w zakresie zobowiązania podatkowego Skarżącego w podatku od towarów i usług za poszczególne miesiące 2016 r. K. Z. w skardze kasacyjnej od powyższego wyroku zawarł wniosek o wstrzymanie wykonania przedmiotowego wyroku oraz postanowienia Dyrektora Izby Skarbowej w G. z dnia 16 maja 2016 r. Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Przepis art. 61 § 3 P.p.s.a. przewiduje możliwość wstrzymania przez sąd wykonania zaskarżonego aktu lub czynności na wniosek strony, jeżeli zachodzi niebezpieczeństwo wyrządzenia stronie znacznej szkody lub spowodowania trudnych do odwrócenia skutków. Odnosząc się do wniosku o wstrzymanie wykonania zaskarżonego wyroku Naczelny Sąd Administracyjny stwierdza, że ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi tak w powołanym, jak i żadnym innym przepisie, nie przewiduje możliwości wstrzymania wykonania objętego skargą kasacyjną wyroku wojewódzkiego sądu administracyjnego. Przywołany przepis określa bowiem uprawnienie sądu wyłącznie do wstrzymania wykonania aktu lub czynności (decyzji), po przekazaniu mu skargi, w przypadku gdy skarżący złoży wniosek w tym przedmiocie. Również Dział IV ustawy - Środki odwoławcze - nie zawiera jakiejkolwiek regulacji przewidującej możliwość wstrzymania wykonania, jak domaga się strona, wydanego przez Sąd pierwszej instancji orzeczenia - wyroku. Zastosowanie środka zaskarżenia, jakim jest skarga kasacyjna, ma bowiem wpływ na prawomocność, a więc istnienie w obrocie prawnym, wyroku wydanego przez sąd administracyjny pierwszej instancji oraz skutków jakie z prawomocnością orzeczeń są związane – art. 168, art. 170 i art. 171 P.p.s.a. Taki stan prawny powoduje, że wniosek o wstrzymanie wykonania wyroku jest niedopuszczalny. W zakresie wniosku o wstrzymanie wykonania ww. postanowienia Dyrektora Izby Skarbowej w G. podkreślenia wymaga, że zarówno w doktrynie, jak i orzecznictwie wskazuje się, że przedmiotem wstrzymania mogą być jedynie takie akty lub czynności, które nadają się do wykonania i wymagają wykonania (por. T. Woś, Postępowanie..., s. 146; Z. Kmieciak, glosa do postanowienia NSA z dnia 23 stycznia 1997 r., SA/Rz 1382/96, OSP 1998, z. 3, poz. 54, teza 1). Kwestia wykonalności dotyczy zatem administracyjnych aktów zobowiązujących, ustalających dla ich adresatów nakazy właściwego zachowania lub zakazy określonego zachowania, aktów, na podstawie których określony podmiot uzyskuje równocześnie uprawnienie i na mocy których zostają na niego nałożone określone obowiązki, oraz aktów, na podstawie których jeden podmiot jest do czegoś zobowiązany, a drugi wyłącznie uprawniony (por. postanowienie NSA z dnia 10 maja 2012 r., II FZ 358/12, LEX nr 1166138). Co do zasady przymiotu wykonalności nie będą zatem miały decyzje odmawiające stwierdzenia lub przyznania określonych praw lub obowiązków albo decyzje, które nie wywołują określonych skutków materialnoprawnych. W świetle powyższego, za niezasadny należy uznać sformułowany w skardze kasacyjnej wniosek o wstrzymanie wykonania postanowienia Dyrektora Izby Skarbowej w G. w przedmiocie pozostawienia bez rozpatrzenia odwołania Skarżącego od decyzji wymiarowej Naczelnika Urzędu Skarbowego w M., skoro postanowienie to nie podlega wykonaniu. Postanowienie w przedmiocie pozostawienia odwołania bez rozpatrzenia jest postanowieniem o charakterze proceduralnym, z którego nie wynikają dla strony żadne prawa ani obowiązki o charakterze materialnym - postanowienie to nie ustala dla jej adresata nakazu, ani zakazu określonego zachowania, którego wykonania można by było dochodzić w sposób dobrowolny lub przymusowy. Mając powyższe na uwadze, Naczelny Sąd Administracyjny - na podstawie art. 61 § 3 P.p.s.a - orzekł jak w sentencji.