I FSK 1440/24

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Sędzia NSA Artur Mudrecki, po rozpoznaniu w dniu 28 sierpnia 2024 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej wniosku M. K. o wstrzymanie wykonania czynności Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Częstochowie w przedmiocie wykreślenia z rejestru podatników podatku od towarów i usług zawartego w skardze kasacyjnej M. K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 3 kwietnia 2024 r., sygn. akt I SA/Gl 1692/23 w przedmiocie czynności Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Częstochowie w przedmiocie wykreślenia z rejestru podatników podatku od towarów i usług postanawia: oddalić wniosek o wstrzymanie wykonania zaskarżonej czynności.

1. Wyrokiem z 3 kwietnia 2024 r., sygn. akt I SA/Gl 1692/23 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oddalił skargę M. K. (dalej: Skarżąca) na czynności Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Częstochowie w przedmiocie wykreślenia spółki cywilnej P. z rejestru podatników podatku od towarów i usług. 2. Od powołanego wyroku Skarżąca, reprezentowana przez radcę prawnego, złożyła skargę kasacyjną kierowaną do Naczelnego Sądu Administracyjnego. W petitum skargi kasacyjnej zawarła wniosek "o wstrzymanie wykonania decyzji przez organ, natomiast w przypadku odmowy wstrzymania decyzji przez organ o wstrzymanie wykonania decyzji przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach". Uzasadniając wniosek podano, że "wykreślenie podatnika - spółki cywilnej z datą wsteczną określoną na dzień 6 lutego 2018 r., która jest kwestionowana nie powinno wprowadzać uczestników rynku gospodarczego w błąd, a sytuacja taka ma miejsce. Dane publikowane jawnie i powszechnie winny cechować się pewnością i rzetelnością, czego w świetle okoliczności przedstawionych w niniejszej skardze kasacyjnej o rzeczonym wykreśleniu twierdzić nie można". 3. Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje: 3.1. Wniosek nie może zostać uwzględniony. 3.2. Sąd pierwszej instancji oddalił skargę na czynność wykreślenia, a nie decyzję. Kwestia tego, że czynność wykreślenia ma charakter decyzji była już wyjaśniana w orzecznictwie sądowym, zresztą Sąd pierwszej instancji w zaskarżonym wyroku również to wyjaśniał. Na gruncie przepisu art. 96 ust. 9 pkt 5 ustawy o VAT w uchwale składu siedmiu sędziów z dnia 23 października 2023 r., sygn. akt I FPS 3/23 Naczelny Sąd Administracyjny ocenił, że wykreślenie podatnika z rejestru podatników czynnych podatku od towarów i usług następuje poprzez dokonanie czynności materialno-technicznej. W niniejszej sprawie wykreślenie podatnika (spółki) nastąpiło na podstawie art. 96 ust. 6 ustawy o VAT, to jednak brak jest podstaw do przyjęcia odmiennego zapatrywania w zakresie działania organu w wykreśleniu podatnika z rejestru podatnika VAT z uwagi na zaprzestanie przez podatnika wykonywania czynności podlegającej opodatkowaniu. Z podanych przyczyn żądanie Skarżącej o "wstrzymanie wykonania decyzji" w tej sprawie nie mogło zostać uwzględnione, gdyż w niej nie mieliśmy do czynienia z tego rodzaju aktem. Wykreślenie z rejestru podatników prowadzonego przez organ nie miało charakteru "orzeczenia", a czynności faktycznej dokonanej przez organ (wykreślenie z rejestru), rodzącej oczywiście skutki prawne w stosunku do tego podatnika, lecz jedynie pośrednie, będące konsekwencjami faktu wykreślenia. Wstrzymanie takiego działania uznać należało z kolei za bezprzedmiotowe wobec tego, że jego skutki już w obrocie prawnym nastąpiły, zaś ewentualne stwierdzenie jego bezskuteczności jest domeną postępowania głównego. Choć w tej sprawie, z uwagi na spór z jaką datą spółka zaprzestała wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, to "po ewentualnym stwierdzeniu bezskuteczności czynności przez Sąd, organ zobowiązany byłby do ponownego wykreślenia podatnika, zgodnie z dokonanym zgłoszeniem w dniu 26 lipca 2023 r." (str. 12 wyroku). 3.3. Mając powyższe na uwadze, Naczelny Sąd Administracyjny, na podstawie art. 61 § 3 w związku z art. 193 P.p.s.a. orzekł jak w sentencji postanowienia.