I FSK 1074/24

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: , Przewodniczący Sędzia NSA Marek Olejnik po rozpoznaniu w dniu 12 września 2024 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej sprawy ze skargi kasacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 13 marca 2024 r., sygn. akt I SA/Łd 40/24 w sprawie ze skargi L. P. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 grudnia 2023 r., nr 0113-KDIPT1-3.4012.620.2023.2.MWJ w przedmiocie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług postanawia: 1. odrzucić skargę kasacyjną, 2. zwrócić Dyrektorowi Krajowej Informacji Skarbowej ze środków budżetowych Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi kwotę 100 (słownie: sto) złotych tytułem uiszczonego wpisu od skargi kasacyjnej.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi, wyrokiem z 13 marca 2024 r., sygn. akt I SA/Łd 40/24, uchylił zaskarżoną przez L. P. (dalej: "Skarżący", "Strona") interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: "DKIS") z 8 grudnia 2023 r., nr 0113-KDIPT1-3.4012.620.2023.2.MWJ w przedmiocie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług. Sąd pierwszej instancji po sporządzeniu uzasadnienia powyższego wyroku przesłał je do DKIS za pomocą ePUAP, które zostało odebrane w dniu 10 kwietnia 2024 r., co wynika z Urzędowego Poświadczenia Przedłożenia (dalej: "UPP") (k. 64). Pismem przewodnim z 9 kwietnia 2024 r., zatytułowanym "Skarga Kasacyjna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej", DKIS przesłał załączone do pisma pełnomocnictwo dla radcy prawnego reprezentującego powyższy organ oraz potwierdzenie dokonania przelewu tytułem wpisu od skargi kasacyjnej w kwocie 100 zł. Pismo to zostało wysłane przy pomocy ePUAP (k. 67-73). Zarządzeniem z 13 maja 2024 r., Zastępca Przewodniczącego Wydziału I Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, wezwał pełnomocnika organu administracji r.pr. J. A. do uzupełnienia pisma w postaci przedłożenia skargi kasacyjnej. Zarządzenie zostało odebrane w dniu 17 maja 2024 r. (k. 76). Pismem z 23 maja 2024 r., pełnomocnik DIAS przesłał podpisaną skargę kasacyjną do Sądu pierwszej instancji (k. 77-89). Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Skarga kasacyjna podlega odrzuceniu. Stosownie do art. 176 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 935, dalej: "p.p.s.a."), skarga kasacyjna powinna zawierać: 1) oznaczenie zaskarżonego orzeczenia ze wskazaniem czy jest ono zaskarżone w całości, czy w części; 2) przytoczenie podstaw kasacyjnych i ich uzasadnienie; 3) wniosek o uchylenie lub zmianę orzeczenia z oznaczeniem zakresu żądanego uchylenia lub zmiany. W świetle natomiast art. 176 § 2 p.p.s.a. poza wymaganiami, o których mowa w § 1, skarga kasacyjna powinna czynić zadość wymaganiom przewidzianym dla pisma strony oraz zawierać wniosek o jej rozpoznanie na rozprawie albo oświadczenie o zrzeczeniu się rozprawy. Zgodnie z art. 177 § 1 p.p.s.a., skargę kasacyjną wnosi się do sądu, który wydał zaskarżony wyrok lub postanowienie, w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia stronie odpisu orzeczenia z uzasadnieniem. Stosownie do art. 175 § 1 p.p.s.a. skarga kasacyjna powinna być sporządzona przez adwokata lub radcę prawnego, z zastrzeżeniem § 2-3. Zdefiniowany w art. 175 § 1 p.p.s.a. tzw. przymus adwokacki nie obowiązuje, gdy skargę kasacyjną sporządza sędzia, prokurator, notariusz, radca Prokuratorii Generalnej Rzeczypospolitej Polskiej albo profesor lub doktor habilitowany nauk prawnych, będący stroną, jej przedstawicielem lub pełnomocnikiem albo jeżeli skargę kasacyjną wnosi prokurator, Rzecznik Praw Obywatelskich lub Rzecznik Praw Dziecka (art. 175 § 2 P.p.s.a.), a także wtedy, gdy stroną postępowania jest Prezes Prokuratorii Generalnej Rzeczypospolitej Polskiej, jak również wówczas, gdy czynności w postępowaniu za organy administracji rządowej, państwowe jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej lub Skarb Państwa podejmowane są przez Prokuratorię Generalną Rzeczypospolitej Polskiej (art. 175 § 2a P.p.s.a.). Skarga kasacyjna może być sporządzona przez doradcę podatkowego - w sprawach obowiązków podatkowych i celnych oraz w sprawach egzekucji administracyjnej związanej z tymi obowiązkami, a także przez rzecznika patentowego - w sprawach własności przemysłowej (art. 175 § 3 P.p.s.a.). W myśl art. 178 p.p.s.a. wojewódzki sąd administracyjny odrzuci na posiedzeniu niejawnym skargę kasacyjną wniesioną po upływie terminu lub z innych przyczyn niedopuszczalną, jak również skargę kasacyjną, której braków strona nie uzupełniła w wyznaczonym terminie. Zgodnie zaś z art. 180 p.p.s.a., Naczelny Sąd Administracyjny na posiedzeniu niejawnym odrzuci skargę kasacyjną, jeżeli ulegała ona odrzuceniu przez wojewódzki sąd administracyjny, albo zwróci ją temu sądowi w celu usunięcia dostrzeżonych braków. Jak wynika z akt sprawy, wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 13 marca 2024 r. wraz z uzasadnieniem został doręczony DIAS 10 kwietnia 2024 r., zatem trzydziestodniowy termin na wniesienie skargi kasacyjnej upływał z dniem 10 maja 2024 r. W dniu 9 maja 2024 r. złożono do WSA w Łodzi pismo przewodnie wraz z pełnomocnictwem dla r.pr. J. A. oraz potwierdzenie dokonania przelewu tytułem wpisu od skargi kasacyjnej w kwocie 100 zł, nie załączają do pisma skargi kasacyjnej. Pełnomocnik DIAS został wezwany zarządzeniem z 13 maja 2024 r., do uzupełnienia pisma w postaci przedłożenia skargi kasacyjnej. W odpowiedzi na wezwanie pełnomocnik w dniu 23 maja 2024 r. przesłał podpisaną skargę kasacyjną. W art. 177a p.p.s.a. przewidziano tryb usunięcia braków skargi kasacyjnej w przypadku, gdy skarga taka nie spełnia wymagań przewidzianych z art. 176. W myśl tego przepisu tryb ten dotyczy wymogów "innych niż przytoczenie podstaw kasacyjnych i ich uzasadnienie". Z przytoczonego wyżej art. 177a p.p.s.a. jednoznacznie wynika, że brak w piśmie strony wymienionych w art. 174 pkt 1 i 2 tej ustawy podstaw kasacyjnych oraz ich uzasadnienia nie jest brakiem formalnym pisma w postępowaniu sądowym, który może zostać uzupełniony. Przytoczenie podstaw kasacyjnych oraz ich uzasadnienie jest bowiem wymogiem szczególnym, przewidzianym tylko dla skargi kasacyjnej, która – jak stanowi art. 175 § 1 – powinna być sporządzona przez adwokata lub radcę prawnego, z zastrzeżeniem § 2-3, co ma na celu spowodowanie działań profesjonalnych w postępowaniu kasacyjnym. Przenosząc powyższe rozważania na grunt rozpoznawanej sprawy wskazać należy, że w złożonym przez pełnomocnika DIAS w dniu 9 maja 2024 r., tj. w przedostatnim dniu terminu do wniesienia skargi kasacyjnej, jednostronicowym piśmie zatytułowanym "Skarga Kasacyjna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej" nie przytoczono żadnych podstaw kasacyjnych ani też ich uzasadnienia. Z uwagi na zasadę przyjętą w art. 177a p.p.s.a. bezprzedmiotowe i naruszające ten przepis było skierowane do pełnomocnika DIAS przez Sąd pierwszej instancji wezwanie do uzupełnienia braków pisma z 9 maja 2024 r. w postaci "przedłożenia skargi kasacyjnej". Sąd pierwszej instancji – stosownie do art. 178 p.p.s.a. – powinien był odrzucić skargę kasacyjną wniesioną 9 maja 2024 r., jako z innych przyczyn niedopuszczalną, gdyż, jak to już odnotowano zawierała ona "nieusuwalne" braki konstrukcyjne. Ponieważ zawity termin do wniesienia skargi kasacyjnej upłynął 10 maja 2024 r. i nie mogło tego terminu "przedłużyć" naruszające art. 177a p.p.s.a. wezwanie do usunięcia braków formalnych, przesłane przez pełnomocnika DIAS pismo z 23 maja 2024 r., które wprawdzie zawierało elementy skargi kasacyjnej wymagane przez art. 176 p.p.s.a., ale zostało ono wniesione po terminie zakreślonym w art. 177 § 1 p.p.s.a. Jednocześnie zauważyć należy, że pełnomocnik DIAS nie wniósł o przywrócenie terminu do wniesienia skargi kasacyjnej. Z tych powodów skarga kasacyjna także podlegała odrzuceniu. W takiej sytuacji, zgodnie z art. 178 p.p.s.a., skarga kasacyjna z 23 maja 2024 r. podlega odrzuceniu przez wojewódzki sąd administracyjny. Skoro jednak Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi zaniechał wydania postanowienia w tym przedmiocie, skargę kasacyjną z 23 maja 2024 r. jako spóźnioną zobligowany był odrzucić Naczelny Sąd Administracyjny. Mając powyższe na uwadze, Naczelny Sąd Administracyjny, na podstawie art. 180 w zw. z art. 178 p.p.s.a., orzekł jak w punkcie 1 sentencji. O zwrocie uiszczonego wpisu od skargi kasacyjnej orzeczono na podstawie art. 232 § 1 pkt 1 p.p.s.a. (pkt 2 sentencji). ----------------------- 4