0113-KDIPT1-3.4012.1194.2025.2.JM

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z obowiązku ewidencjowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej świadczenia usług najmu garażu. Uzupełnili go Państwo pismem z 20 stycznia 2026 r. (wpływ 20 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółdzielnia Mieszkaniowa prowadzi działalność na podstawie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych. Celem Spółdzielni jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin.

Przedmiotem działalności Spółdzielni jest m.in. wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

Spółdzielnia jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Spółdzielnia Mieszkaniowa nie posiada kasy fiskalnej, gdyż dokonuje dostawy towarów oraz świadczy usługi zwolnione z obowiązku prowadzenia ewidencji na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Spółdzielnia zawiera umowę z osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej na najem garażu murowanego z przeznaczeniem do przechowywania samochodu. Za najem garażu najemca obowiązany jest płacić opłatę na konto Spółdzielni, co udokumentowane jest fakturą VAT z doliczonym podatkiem VAT w wysokości 23%. Spółdzielnia nie prowadzi kasy do wpłat gotówkowych. Umowa o najem garażu podpisana jest z członkiem Spółdzielni.

W odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia wniosku wyjaśniają Państwo:

Na pytanie:

a) „Czy świadczą/będą świadczyć Państwo usługi parkingu samochodów i innych pojazdów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych? Jeśli tak, to proszę wskazać:

- czy w okresie od 1 stycznia 2025 r. do 31 marca 2026 r. kontynuują lub rozpoczynają Państwo świadczenie usług parkingowych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych?

- czy w okresie przed 1 stycznia 2025 r. zaprzestali Państwo świadczenia usług parkingowych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych, a następnie w okresie od 1 stycznia 2025 r. do 31 marca 2027 r. rozpoczną Państwo świadczenie tych usług?”,

odpowiedzieli Państwo, że Spółdzielnia Mieszkaniowa świadczy usługę najmu garażu murowanego w zabudowie szeregowej i usługa ta jest kontynuowana w okresie od 01.01.2025 r. - 31.03.2026 r. na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, która jest członkiem tutejszej Spółdzielni. Usługa ta trwa nieprzerwanie od 09.2023 r. Spółdzielnia nie świadczy usługi parkingu samochodów.

Na pytanie:

b) „Czy świadczą Państwo usługi parkingu samochodów i innych pojazdów na rzecz swoich pracowników?”, odpowiedzieli Państwo, że Spółdzielnia nie świadczy usług parkingowych dla pracowników.

Na pytanie:

c) „Od kiedy świadczą Państwo usługi, które są przedmiotem wniosku?”, odpowiedzieli Państwo, że Spółdzielnia świadczy usługi, będące przedmiotem wniosku od 01.01.2017 roku.

Na pytanie:

d) „Proszę wyjaśnić co jest przedmiotem najmu czy przedmiotem jest odrębny budynek czy znajdujące się w budynku miejsce postojowe dla pojazdu?”, odpowiedzieli Państwo, że przedmiotem najmu jest garaż murowany w zabudowie szeregowej w zespole garaży do przechowywania jednego samochodu. Garaż stanowi środek trwały Spółdzielni.

Na pytanie:

e) „Jakie prawa i obowiązki wynikają dla każdej ze stron zawartych umów najmu, jakie są postanowienia umów dotyczące celu wynajmu i sposobu wykorzystywania przedmiotu najmu?”, odpowiedzieli Państwo, że celem umowy jest najem garażu w celu garażowania samochodu za stosowną opłatą. Najemca zobowiązany jest do utrzymania czystości garażu oraz terenu wokół garażu, a także przeprowadzania drobnych napraw i remontów. Wynajmujący będzie przeprowadzał wszystkie konieczne naprawy, a najemca ma obowiązek udostępnić garaż na czas naprawy. Najemca nie może podnajmować garażu ani umieszczać na nim żadnych reklam.

Na pytanie:

f) „Czy umowy najmu zawierają zapisy, że jest to najem miejsc postojowych dla samochodów, innych pojazdów? Jeśli nie, to jakie zapisy w tym zakresie zawierają umowy? Czy w umowach jest wskazany numer pojazdu dla którego jest przeznaczony?”, odpowiedzieli Państwo, że umowa nie posiada zapisu, że jest to najem miejsc postojowych, jest to najem garażu na jedno auto. W umowie nie jest wpisany numer samochodu. Najemcą jest konkretna osoba, a nie auto.

Na pytanie:

g) „Czy garaż murowany, o którym mowa w opisie sprawy jest pojedynczym budynkiem, w którym znajduje się tylko jedno miejsce do przechowywania/parkowania pojazdu samochodowego? Jeśli nie, to proszę wskazać czy garaż znajduje się w budynku, w którym jest więcej niż jedno miejsce/stanowisko do przechowywania pojazdów samochodowych?”, odpowiedzieli Państwo, że przedmiotem najmu jest garaż murowany opis jak w pkt d).

Na pytanie:

h) „W sytuacji, gdy garaż murowany, o którym mowa w opisie sprawy znajduje się w budynku, w którym jest więcej niż jedno miejsce/stanowisko do przechowywania pojazdów samochodowych, to proszę wskazać czy miejsca postojowe/do przechowywania pojazdów samochodowych są wydzielone ścianami lub odgrodzone od pozostałych miejsc w inny sposób – proszę wskazać jaki?”, odpowiedzieli Państwo, że wynajmowany garaż znajduje się w zespole garaży. Każdy z nich jest oddzielnym garażem. Ściany pomiędzy garażami są murowane. Wszystkie garaże służą do przechowywania wyłącznie jednego pojazdu i są od siebie niezależne.

Na pytanie:

i) „Czy oprócz garażu murowanego, o którym mowa w opisie sprawy wynajmują/będą Państwo wynajmować inne garaże/miejsca postojowe do przechowywania/parkowania pojazdów samochodowych?”, odpowiedzieli Państwo, że nie będą. Spółdzielnia nie posiada więcej takich garaży, ani innych miejsc postojowych, które mogłyby być przedmiotem najmu.

Na pytanie:

j) „Czy w okresie od 1 stycznia 2025 r. do 31 marca 2026 r. kontynuują lub rozpoczynają Państwo najem garażu/garaży/miejsc postojowych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych?”, odpowiedzieli Państwo, że tak jak w pkt a - usługa jest kontynuowana.

Na pytanie:

k) „Czy w okresie przed 1 stycznia 2025 r. zaprzestali Państwo świadczenia najmu garażu/garaży/miejsc postojowych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych, a następnie w okresie od 1 stycznia 2025 r. do 31 marca 2027 r. rozpoczną Państwo świadczenie ww. najmu?”, odpowiedzieli Państwo, że Spółdzielnia nie zaprzestała najmu.

Na pytanie:

l) „Czy otrzymują/będą Państwo otrzymywać w całości zapłatę za wykonaną czynność, o której mowa we wniosku, za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na Państwa rachunek bankowy lub na rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której są Państwo członkiem)?”, odpowiedzieli Państwo, że tak. Usługa opłacana jest w całości po wystawieniu faktury na rachunek bankowy Spółdzielni.

Na pytanie:

m)„Czy z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika/będzie jednoznacznie wynikało, jakiej konkretnie transakcji (czynności, o których mowa we wniosku) zapłata dotyczy/będzie dotyczyła?”, odpowiedzieli Państwo, że z racji korzystania z usługi indywidualnych wirtualnych kont bankowych - wpłaty są dokonywane bezpośrednio na konto najemcy garażu z opisem numeru faktury.

Pytanie

Czy spółdzielnia w myśl § 8 ust. 2 pkt.1 ww. rozporządzenia wynajmując garaż zobowiązana będzie od 1 kwietnia 2026 ewidencjonować przychody z tego najmu przy użyciu kasy fiskalnej?

Państwa stanowisko w sprawie

Spółdzielnia uważa, że usługi najmu miejsc postojowych, świadczone na podstawie zawartej umowy na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, w przypadku gdy usługi te będą dokumentowane fakturami i za które płatności będą dokonywane przelewem będą zwolnione z obowiązku ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej od 1 kwietnia 2026 r. na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Na podstawie art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

W poz. 29 załącznika do rozporządzenia wskazano jako czynności zwolnione z obowiązku ewidencji za pomocą kasy rejestrującej świadczenie usług objętych grupowaniem PKWiU ex 68.20.1 „wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, jeżeli świadczenie tych usług w całości zostało udokumentowane fakturą lub świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo- kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła”.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego spółdzielnia prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usługi najmu garażu na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. Garaż jest wykorzystywany tylko przez osobę, która zawarła stosowną umowę najmu. Usługa ta dokumentowana jest fakturą oraz płatna jest przelewem na rachunek bankowy Spółdzielni. W ocenie Spółdzielni, dla usługi najmu garażu świadczonej przez spółdzielnię właściwy jest kod PKWiU 68.20.12.0 na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Stąd, zdaniem Spółdzielni, w okresie od 1 kwietnia 2026 r. będzie ona mogła korzystać ze zwolnienia wskazanego w poz. 29 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Zgodnie z rozporządzeniem warunkiem wystarczającym do zastosowania zwolnienia z ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej dla usług najmu jest spełnienie jednego z dwóch warunków: dokumentowanie usług fakturą lub dokonywanie płatności przelewem. Spółdzielnia spełnia oba warunki stąd, jej zdaniem, zastosowanie zwolnienia będzie prawidłowe.

W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:

Spółdzielnia Mieszkaniowa podtrzymuje swoje stanowisko w tej sprawie i uważa, że usługa ta jest zwolniona z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży za pomocą kas rejestrujących. Spółdzielnia prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usługi najmu garażu na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. Garaż jest wykorzystywany tylko przez osobę, która zawarła stosowną umowę najmu. Usługa ta dokumentowana jest fakturą oraz płatna jest przelewem na rachunek bankowy Spółdzielni (indywidualne konto wynajmującego). W ocenie Spółdzielni, dla usługi najmu garażu świadczonej przez spółdzielnię właściwy jest kod PKWiU 68.20.12.0 na podstawie rozporządzenia rady ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Stąd, zdaniem Spółdzielni, w okresie od 1 kwietnia 2026 r. będzie ona mogła korzystać ze zwolnienia wskazanego w poz. 29 załącznika do rozporządzenia ministra finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Zgodnie z rozporządzeniem warunkiem wystarczającym do zastosowania zwolnienia z ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej dla usług najmu jest spełnienie jednego z dwóch warunków: dokumentowanie usług fakturą lub dokonywanie płatności przelewem. Spółdzielnia spełnia oba warunki stąd, jej zdaniem, zastosowanie zwolnienia będzie prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

Zgodnie z tym przepisem:

Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Przepis ten określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1 ustawy, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Należy jednak zauważyć, że na mocy delegacji ustawowej zawartej w przepisie art. 111 ust. 8 ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (…).

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1902), zwane dalej „rozporządzeniem”.

Zwolnienia z obowiązku instalowania kas rejestrujących zostały określone w § 2 i § 3 rozporządzenia.

Powyższe zwolnienia wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe) i zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).

Zgodnie z § 2 ust. 1 i ust. 2 rozporządzenia:

1. Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

2. W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.

W załączniku do rozporządzenia stanowiącym wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, w poz. 29 zostały wymienione usług takie jak:

ex 68.20.1 – Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, jeżeli świadczenie tych usług w całości zostało udokumentowane fakturą lub świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, tj. dotyczy przedmiotu działalności.

Niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 rozporządzenia. Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia. W obowiązującym od 1 stycznia 2025 r. rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, zakres czynności niekorzystających z ww. zwolnień, został rozszerzony.

I tak, zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n) rozporządzenia:

Zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług parkingu samochodów i innych pojazdów.

Stosownie do § 7 rozporządzenia:

1. W przypadku podatników, którzy:

1. nie przestali spełniać warunków do zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przed dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia oraz

2. nie zostali zwolnieni z obowiązku prowadzenia ewidencji na podstawie § 2 i § 3

- zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji traci moc z dniem 1 lipca 2025 r., z zastrzeżeniem § 8 ust. 2-4.

2. Zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1, nie stosuje się w przypadku podatników, którzy w 2024 r. byli obowiązani do prowadzenia ewidencji lub przestali spełniać warunki do zwolnień, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

3. Zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 3, nie stosuje się w przypadku podatników, którzy w 2024 r. przestali spełniać warunki do zwolnień, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Jednakże w myśl § 8 ust. 2 rozporządzenia:

W przypadku podatników korzystających ze zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, którzy:

1. w okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 marca 2026 r. kontynuują lub rozpoczynają świadczenie usług, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n,

2. przed dniem 1 stycznia 2025 r. zaprzestali świadczenia usług, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n, a następnie w okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 marca 2026 r. rozpoczną świadczenie tych usług

- świadczenie tych usług nie wyłącza korzystania z tych zwolnień do dnia 31 marca 2026 r.

Działalność spółdzielni mieszkaniowych regulują przepisy ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 593) oraz ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 558 ze zm.).

W myśl art. 1 § 1 ustawy Prawo spółdzielcze:

Spółdzielnia jest dobrowolnym zrzeszeniem nieograniczonej liczby osób, o zmiennym składzie osobowym i zmiennym funduszu udziałowym, które w interesie swoich członków prowadzi wspólną działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 67 ustawy Prawo spółdzielcze:

Spółdzielnia prowadzi działalność gospodarczą na zasadach rachunku ekonomicznego przy zapewnieniu korzyści członkom spółdzielni.

W art. 1 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych wskazano, że:

Celem spółdzielni mieszkaniowej, zwanej dalej „spółdzielnią”, jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu.

W myśl art. 1 ust. 3 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:

Spółdzielnia ma obowiązek zarządzania nieruchomościami stanowiącymi jej mienie lub nabyte na podstawie ustawy mienie jej członków.

Stosownie do art. 1 ust. 6 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:

Spółdzielnia może prowadzić również inną działalność gospodarczą na zasadach określonych w odrębnych przepisach i w statucie, jeżeli działalność ta związana jest bezpośrednio z realizacją celu, o którym mowa w ust. 1.

Z opisu sprawy wynika, że Spółdzielnia jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności Spółdzielni jest m.in. wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Spółdzielnia zawiera umowę z osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej na najem garażu murowanego z przeznaczeniem do przechowywania samochodu. Spółdzielnia świadczy usługę najmu garażu murowanego w zabudowie szeregowej i usługa ta jest kontynuowana w okresie od 01.01.2025 r. - 31.03.2026 r. na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, która jest członkiem Spółdzielni. Usługa ta trwa nieprzerwanie od 09.2023 r. Przedmiotem najmu jest garaż murowany w zabudowie szeregowej w zespole garaży do przechowywania jednego samochodu. Wynajmowany garaż znajduje się w zespole garaży. Każdy z nich jest oddzielnym garażem. Ściany pomiędzy garażami są murowane. Wszystkie garaże służą do przechowywania wyłącznie jednego pojazdu i są od siebie niezależne. Celem umowy jest najem garażu w celu garażowania samochodu za stosowną opłatą.

Państwa wątpliwości dotyczą zwolnienia z obowiązku ewidencjowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej świadczenia usług najmu garażu.

Podkreślić należy, że zarówno w ustawie, jak i rozporządzeniu nie została zawarta definicja usług parkingu samochodów i innych pojazdów. W związku z tym, aby prawidłowo określić, czy podatnik ma obowiązek ewidencjonować usługi na kasie rejestrującej konieczne jest wzięcie pod uwagę faktycznej treści świadczonej usługi.

W § 3 pkt 25 rozporządzenia Ministra Infrastruktury i Budownictwa z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1225 ze zm.) jest wskazane, że:

Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o parkingu – należy przez to rozumieć wydzieloną powierzchnię terenu przeznaczoną do postoju i parkowania samochodów, składającą się ze stanowisk postojowych oraz dojazdów łączących te stanowiska, jeżeli takie dojazdy występują.

Odnosząc się do usługi parkingowej, należy zauważyć, że charakter tego rodzaju usługi, polegającej na udostępnieniu miejsca parkingowego, pozostaje zbieżny z charakterem usług najmu czy usług o podobnym do najmu charakterze. Nie ma przy tym znaczenia czas tego parkowania.

Wskazać w tym miejscu należy, że Dyrektywa 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwana dalej „Dyrektywą VAT”, wprost posługuje się pojęciem „wynajmu miejsc parkingowych dla pojazdów”.

Zgodnie z art. 135 ust. 1 lit. l) Dyrektywy VAT:

Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje: dzierżawę i wynajem nieruchomości.

W art. 135 ust. 2 lit. b) Dyrektywy VAT wskazano:

Zwolnienie przewidziane w ust. 1 lit. l) nie obejmuje wynajmu miejsc parkingowych dla pojazdów.

Państwa członkowskie mogą przewidzieć dodatkowe wyłączenia dotyczące zakresu stosowania zwolnienia przewidzianego w ust. 1 lit. l).

Powyższe potwierdza zatem, że analizowaną czynność – najem garażu do przechowywania samochodu – należy traktować jako usługę najmu czy usług o podobnym charakterze, co nie zmienia faktu, że pozostaje ona usługą parkingową.

Należy zauważyć, że od 1 stycznia 2025 r. obowiązuje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, w którym w § 4 ust. 1 pkt 2 dodano lit. n – świadczenia usług parkingu samochodów i innych pojazdów.

Jak wcześniej wskazano zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3 rozporządzenia nie stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług wymienionych w § 4 rozporządzenia.

Zatem, nie będą mieli Państwo prawa korzystać, ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży ww. usług, tj. usług najmu garażu, przy zastosowaniu kasy rejestrującej, na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 29 załącznika.

W myśl § 8 ust. 2 rozporządzenia:

W przypadku podatników korzystających ze zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, którzy:

1. w okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 marca 2026 r. kontynuują lub rozpoczynają świadczenie usług, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n,

2. przed dniem 1 stycznia 2025 r. zaprzestali świadczenia usług, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n, a następnie w okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 marca 2026 r. rozpoczną świadczenie tych usług

- świadczenie tych usług nie wyłącza korzystania z tych zwolnień do dnia 31 marca 2026 r.

Mając na uwadze, powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że w związku ze świadczeniem na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej usług parkingu samochodów i innych pojazdów (najmu garażu w zabudowie szeregowej w zespole garaży do przechowywania jednego samochodu) – zastosowanie znajdzie przepis § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n) rozporządzenia, zgodnie z którym zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług parkingu samochodów i innych pojazdów.

Jednakże z uwagi na treść ww. § 8 ust. 2 rozporządzenia, będą mogli Państwo – do 31 marca 2026 r. na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 29 załącznika – korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących dla świadczenia tych usług. Będą Państwo zobowiązani ewidencjonować przy zastosowaniu kasy rejestrującej świadczenie usług parkingu samochodów i innych pojazdów (najem garażu w zabudowie szeregowej w zespole garaży do przechowywania jednego samochodu) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej od 1 kwietnia 2026 r.

Zatem Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.