0112-KDIL1-1.4012.396.2026.2.AB

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, sprzedaży nieruchomości zabudowanej. Uzupełnili go Państwo pismem z 2 czerwca 2026 r. (wpływ 3 lipca 2026 r.) oraz pismem nadanym 2 lipca 2026 r. (wpływ 6 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (przedstawiony w piśmie z 3 lipca 2026 r.)

Sąd Rejonowy w (...) Wydział (...) prowadzi księgę wieczystą numer (...) dla gruntu oddanego w użytkowanie wieczyste, budynku i urządzenia stanowiącego odrębną nieruchomość; we wskazanej księdze wieczystej w dziale 1-O Oznaczenie nieruchomości wpisane są między innymi położone w województwie (...), powiecie (...), gminie (...), miejscowości (...), przy ulicy (...): a) działka ewidencyjna numer 1/4 o powierzchni (...) ha.

Spółka (Wnioskodawca) stała się użytkownikiem wieczystym gruntu oraz właścicielem budynków i urządzeń na podstawie postanowienia wydanego (...) 2005 roku przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w (...) (sygn. akt (...)).

W rejestrze gruntów prowadzonym przez Starostę (...) Nieruchomość położona w województwie (...), powiecie (...), stanowiąca działkę ewidencyjną numer 1/4 ((...) o obszarze (...) ha ((...) metrów kwadratowych), oznaczona jest jako inne tereny zabudowane (Bi).

Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego działka położona jest na terenie objętym ustaleniami tego planu. Działka posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej.

Na podstawie treści umowy przedwstępnej, cała nieruchomość (działka nr 1/4) oraz jej wydzielana część są zabudowane następującymi obiektami:

· Budynek przemysłowy (piekarnia) – murowany, 1-kondygnacyjny, o powierzchni zabudowy (...) m².

· Dwa budynki niemieszkalne – murowane, 1-kondygnacyjne, o powierzchniach zabudowy (...) m² (w ewidencji środków trwałych określany jako budynek socjalny) oraz (...) m² (w ewidencji środków trwałych określany jako budynek tzw. „Y”).

· Budynek ofunkcji zbiorniki silosy i budynki magazynowe – murowany, 1-kondygnacyjny, o powierzchni zabudowy (...)m².

· Urządzenie techniczne – waga samochodowa (...).

Zgodnie z zapisami umowy, po dokonaniu podziału geodezyjnego, na nowo wydzielonej działce (o powierzchni ok. A ha) znajdować się będą: budynek tzw. „Y” oraz budynek socjalny. Pozostałe obiekty kubaturowe (budynek przemysłowy – piekarnia oraz budynek o funkcji zbiorniki silosy i budynki magazynowe) w wyniku podziału geodezyjnego znajdą się poza granicami wydzielanej działki. Urządzenie techniczne w postaci wagi samochodowej, z uwagi na stan techniczny, przed momentem transakcji zostanie zdemontowane i zezłomowane, przez co na dzień sprzedaży nie będzie znajdowało się na wydzielonej działce.

Dokument umowy przedwstępnej przewiduje docelową rozbiórkę obiektów znajdujących się na wydzielonej działce pod nową inwestycję handlową, przy czym fizyczne prace rozbiórkowe rozpoczną się dopiero po nabyciu działki przez Spółkę kupującą.

Działka numer 1/4 nie została objęta decyzją o ustaleniu inwestycji celu publicznego, nie została objęta decyzją o ustaleniu warunków zabudowy, nie została objęta obszarem specjalnej strefy ekonomicznej, ani uchwałą o rewitalizacji i nie jest położona na terenach specjalnej strefy rewitalizacji. Działka 1/4 nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu.

Nieruchomości dotychczas nie stanowiły przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1145, z późn. zm.), jak również nie stanowiły jego zorganizowanej części.

Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą i jest obecnie oraz była w całym okresie posiadania aktywnie wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy (…).

Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.

Cała nieruchomość wchodzi w skład majątku biznesowego Wnioskodawcy, służąc wyłącznie czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT, i nie jest wykorzystywana do działalności zwolnionej ani do celów prywatnych.

Wnioskodawca zamierza sprzedać spółce działkę gruntu o powierzchni ok. A ha, która powstanie w wyniku podziału działki ewidencyjnej numer 1/4.

Co ważne, Wnioskodawca oddał w dzierżawę działkę o powierzchni ok. A ha, która powstanie w wyniku podziału działki ewidencyjnej numer 1/4 – Spółce kupującej pod działalność gospodarczą. Dzierżawca w zamian zobowiązał się płacić Wydzierżawiającemu określony umową czynsz dzierżawny. Przedmiotowy odpłatny stosunek dzierżawy ma w pełni charakter komercyjny i jako usługa świadczona przez Wnioskodawcę (czynnego podatnika VAT) na rzecz Kupującego (również czynnego podatnika VAT) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej i jest dokumentowany fakturami VAT.

Ponadto kupujący podejmie szereg działań związanych z nieruchomością, co zostanie opisane poniżej. Dzierżawa została zawarta na czas nieoznaczony.

Kupująca spółka planuje na tej działce wybudować obiekt handlowo-usługowy o powierzchni zabudowy minimum (...) m² wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum (…) miejsc postojowych. W akcie notarialnym nr (...) z dnia (...) 2025 r. – umowa przedwstępna, kupująca nieruchomość spółka zobowiązała się do załatwienia wszystkich formalności związanych z inwestycją na tej działce. To jest spółka zobowiązała się do:

1. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z której będzie wynikać możliwość zabudowania nabywanej nieruchomości, obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującej Spółki, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy nie mniejszej niż (...) m² wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum (…) miejsc postojowych.

2. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowy nieruchomości jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy (…) m² w tym sala sprzedaży o powierzchni (…) m² wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum (…) miejsc parkingowych.

3. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji na rozbiórkę budowli i budynków posadowionych na przedmiotowej nieruchomości.

4. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji Spółki.

5. Uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie nasadzeń zamiennych.

6. Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej oraz wykonalnej decyzji na wycinkę drzew kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego.

7. Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego koniecznością rekultywacji.

8. Potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych.

9. Uzyskania warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego. Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z planowanym obiektem handlowym.

Tym samym w momencie uzyskania przez Kupującego powyższych decyzji i pozwoleń, Wnioskodawca zobowiązuje się sprzedać działkę o powierzchni A ha, która powstanie w wyniku podziału działki ewidencyjnej numer 1/4.

Na zakończenie należy podkreślić, że:

1. Kupująca spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.

2. W stosunku to tej działki Wnioskodawca nie ponosił jakichkolwiek nakładów w celu ich uatrakcyjnienia (działania formalne podejmuje na własny koszt Dzierżawca/Kupujący).

3. W stosunku do ww. nieruchomości Wnioskodawca nigdy samodzielnie nie podejmował żadnych działań marketingowych, nie ogłaszał sprzedaży w środkach masowego przekazu, w szczególności nie ogłaszał sprzedaży w internecie, prasie, radiu.

4. Działka jest zabudowana.

5. Od momentu oddania nieruchomości (budynków) do użytkowania pierwszemu użytkownikowi (Wnioskodawcy po ich nabyciu w 2005 r. i modernizacji w 2006 r.) minęły 2 lata. Jednocześnie Sprzedający ponosił w latach 2005-2006 wydatki na ulepszenie jednego z budynków (budynku tzw. „Y”), jednak nakłady te wyniosły (...) zł i w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym nie stanowiły co najmniej 30% jego wartości początkowej (wynoszącej (...) zł). Drugi z obiektów (budynek socjalny) powstał w wyniku prac adaptacyjnych w 2006 r. o wartości (...) zł i po wpisaniu do ewidencji nie był ulepszany. Obie nieruchomości są faktycznie użytkowane w działalności gospodarczej od ponad dwóch lat (od (...) 2006 roku), co oznacza, że doszło do ich pierwszego zasiedlenia, a od tego momentu do dnia planowanej sprzedaży minie okres znacznie dłuższy niż 2 lata.

6. Wnioskodawca obecnie odpłatnie dzierżawi działkę spółce, która planuje ją zakupić po uzyskaniu ww. pozwoleń.

7. Działka jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

8. Nabycie prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz własności budynków przez Wnioskodawcę nastąpiło w drodze licytacji komorniczej/egzekucyjnej w 2005 roku, a więc ponad dwa lata temu.

9. Nabycie kompleksu budynków nie było udokumentowane fakturą z wykazanym podatkiem VAT podlegającym odliczeniu (transakcja korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT jako sprzedaż egzekucyjna towarów używanych). W związku z tym podatek naliczony przy nabyciu tych obiektów nie wystąpił i nie został odliczony. Natomiast przy wydatkach inwestycyjnych (adaptacja budynku socjalnego oraz ulepszenia budynku „Y” w latach 2005–2006). Wnioskodawca odliczał podatek naliczony z faktur dokumentujących te zakupy.

10. Nieruchomość była i jest stale wykorzystywana wyłącznie w działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.

11. Działka niebyła wykorzystywana w celach rolniczych.

12. Wnioskodawca nie współpracuje z biurami pośrednictwa sprzedaży nieruchomości.

13. Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.

14. Wnioskodawca nie jest rolnikiem ryczałtowym.

Ponadto Wnioskodawca oświadcza, iż udziela Kupującemu pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych wyżej, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości opisanej w opisie powyżej, warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru.

Ponadto oświadcza, że przez cały okres obowiązywania umowy przedwstępnej niniejsze pełnomocnictwo jest nieodwołalne i nie wygasa wskutek śmierci mocodawcy.

Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, iż wyraża zgodę na dysponowanie przez Kupującego przedmiotową nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w związku art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo Budowlane (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 628 z późn. zm.), w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępnia Kupującemu nieruchomość będącą przedmiotem przyszłej sprzedaży, celem przeprowadzenia badań gruntu.

Wnioskodawca oświadcza, iż wyraża zgodę na usytuowanie przez Kupującego własnym kosztem i staraniem na nieruchomości stanowiącej przedmiot umowy tymczasowego przyłącza energetycznego zgodnie z warunkami technicznymi przyłączenia do sieci oraz treścią umowy przyłączeniowej zawartej z operatorem. Jednocześnie Kupujący oświadcza, iż w przypadku nie zawarcia przez strony umowy przyrzeczonej sprzedaży usunie własnym kosztem i staraniem usytuowane na nieruchomości urządzenia.

Uzupełnienie opisu sprawy

1. Wnioskodawca wskazał, że działalność gospodarcza prowadzona jest od (...) r. w zakresie (...).

2. Wnioskodawca wskazał, że:

a) z tytułu nabycia budynku przemysłowego, dwóch budynków niemieszkalnych oraz budynków o funkcji „zbiorniki silosy i budynki magazynowe” spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Przyczyną był fakt, że budynki te zostały nabyte w 2005 roku w ramach sprzedaży egzekucyjnej jako zwolnione z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług (faktura dokumentowała transakcję ze stawką „zw.” lub „0%” z tytułu nabycia na licytacji publicznej);

b) z tytułu nabycia obiektu – urządzenia technicznego – wagi, spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

3. Na pytanie:

„W związku z informacją:

Nieruchomość nie została nabyta przez Wnioskodawcę w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, nie jest obecnie wykorzystywana w działalności gospodarczej, ani nie wchodzi w skład przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części.

w kontekście informacji:

Nieruchomość była wykorzystywana w działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

proszę jednoznacznie wskazać:

a) w jaki sposób działka nr 1/4 była/jest/będzie przez Państwa wykorzystywana w całym okresie jej posiadania, tj. od momentu wejścia w ich posiadanie aż do momentu sprzedaży?

b) czy działka będąca przedmiotem dostawy, tj. działka, która powstanie w wyniku podziału działki nr 1/4, była/jest/będzie przez cały okres jej posiadania wykorzystywana przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT? Jeżeli tak, proszę podać podstawę prawną zwolnienia.

c) czy budynki/budowle lub ich części znajdujące się na działce na dzień jej sprzedaży były/są/będą wykorzystywane przez Państwa (przez cały ich okres posiadania, tj. od momentu wejścia w ich posiadanie do momentu planowanej dostawy) z zamiarem prowadzenia przez Państwo działalności gospodarczej? Jeśli nie – proszę wskazać w jaki sposób wykorzystywali Państwo ww. budynki/budowle lub ich części znajdujące się na działce.

Informacji proszę udzielić oddzielnie dla każdego budynku/budowli lub ich części, które będą się znajdowały na działce na dzień jej sprzedaży”,

odpowiedzieli Państwo:

„Działka nr 1/4 od momentu wejścia w posiadanie była i jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT. Do momentu sprzedaży (dostawy) jej przeznaczenie nie ulegnie zmianie, z uwzględnieniem faktu zawarcia warunkowej umowy przedwstępnej z podmiotem kupującym.

Działka mająca powstać w wyniku podziału (o projektowanej powierzchni ok. A ha) nie była, nie jest i nie będzie wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT. Przez cały okres posiadania wydzielona część nieruchomości była wykorzystywana do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.

Wszystkie położone na wydzielanej działce obiekty były i są wykorzystywane z zamiarem prowadzenia oraz w ramach faktycznie prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT. Szczegółowe informacje dla poszczególnych obiektów, które znajdą się na działce na dzień sprzedaży, przedstawiają się następująco:

· Budynek tzw. „Y” (sklep hydrauliczny): Od momentu wejścia w posiadanie był i jest wykorzystywany bezpośrednio na cele prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT (działalność handlowa/usługowa).

· Budynek socjalny: Od momentu jego adaptacji i oddania do użytkowania był i jest wykorzystywany na cele zaplecza socjalnego w prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT”.

4. Na pytanie:

„Proszę podać:

1. jakie dokładnie zabudowania będą się znajdowały na działce, która powstanie z podziału działki nr 1/4, na dzień jej sprzedaży.

2. które dokładnie z ww. naniesień będą:

· budynkami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.);

· budowlami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane;

Jeśli ww. zabudowania, tj. budynek przemysłowy, budynki niemieszkalne, budynek o funkcji zbiorniki/silosy i budynki magazynowe oraz urządzenie techniczne – waga, nie są budynkami/budowlami w rozumieniu ustawy Prawo budowlane, to czym są?

3. jeśli na ww. działce znajdować się będą urządzenia budowalne, to należy wskazać, z jakim budynkiem/budowlą będą one powiązane?

4. czym dokładnie jest urządzenie techniczne – waga w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane?

5. czy budynki/budowle lub ich części znajdujące się na działce na dzień jej sprzedaży zostały nabyte, czy wybudowane przez Państwa? Proszę wskazać datę i cel nabycia lub wybudowania.

Informacji proszę udzielić oddzielnie dla każdego budynku/budowli lub ich części, które będą się znajdowały na działce na dzień jej sprzedaży”,

odpowiedzieli Państwo:

„1) na działce powstałej z podziału (o pow. ok. A ha) na dzień jej sprzedaży będą znajdowały się dwa obiekty: budynek tzw. „Y” oraz budynek socjalny. Urządzenie techniczne w postaci wagi samochodowej (...) zostanie przed sprzedażą zdemontowane i zezłomowane jako niesprawne.

2. status budynków w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane posiadają: budynek tzw. „Y” oraz budynek socjalny (są to obiekty trwale związane z gruntem, wydzielone z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiadające fundamenty i dach). Pozostałe obiekty pierwotnie znajdujące się na działce macierzystej (w tym budynek przemysłowy czy magazynowy) na skutek projektowanego podziału geodezyjnego i planowanej sprzedaży znajdą się poza granicami wydzielanej działki o powierzchni A ha. Waga samochodowa stanowiła urządzenie techniczne (urządzenie budowlane powiązane z obiektem budowlanym), które przed transakcją utraci ten status ze względu na demontaż i likwidację.

3. na wydzielonej działce na dzień sprzedaży nie będą znajdowały się inne istotne urządzenia budowlane poza standardowymi przyłączami i infrastrukturą towarzyszącą (np. elementy sieci/ogrodzenia), które funkcjonalnie powiązane są z budynkiem tzw. „Y” oraz budynkiem socjalnym w celu zapewnienia możliwości ich prawidłowego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem. Waga samochodowa jako samodzielne urządzenie techniczne zostanie zdemontowana przed dniem sprzedaży.

4. urządzenie techniczne – waga samochodowa (...) – w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane stanowiło urządzenie budowlane powiązane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektów kompleksu zgodnie z ich przeznaczeniem gospodarczym. Przedmiotowe urządzenie jest niesprawne i przed dokonaniem sprzedaży zostanie całkowicie odłączone, zdemontowane oraz przekazane do zezłomowania, w związku z czym na dzień dostawy nieruchomości nie będzie fizycznie ani prawnie częścią składową gruntu.

5. Budynek tzw. „Y”: został nabyty przez spółkę w drodze sprzedaży egzekucyjnej w dniu (...) 2005 r. (koszt nabycia wynosił (...) zł). Celem nabycia było wykorzystanie obiektu do prowadzenia działalności handlowo-usługowej w branży instalacyjno-hydraulicznej. Następnie w 2006 roku dokonano jego ulepszenia i przyjęto do użytkowania w zmodernizowanej formie w dniu (...) 2006 roku.

Budynek socjalny: został wytworzony/wybudowany przez spółkę poprzez zaadaptowanie i przebudowę części istniejącej infrastruktury magazynowej. Prace adaptacyjne zakończono i obiekt przyjęto do użytkowania na podstawie dokumentu OT w dniu (...) 2006 roku (wartość inwestycji (...) zł). Celem wybudowania/adaptacji było zapewnienie niezbędnego zaplecza socjalno-bytowego dla pracowników zatrudnionych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej”.

5. Na pytanie:

„Czy z tytułu nabycia/wytworzenia ww. budynków/budowli lub ich części przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to proszę wskazać dlaczego.

Informacji proszę udzielić oddzielnie dla każdego budynku/budowli lub ich części, które będą się znajdowały na działce na dzień jej sprzedaży”,

odpowiedzieli Państwo:

„Budynek tzw. „Y”: Z tytułu samego pierwotnego nabycia w 2005 roku spółce nie przysługiwało praw odo obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Transakcja zakupu egzekucyjnego była zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, w związku z czym na fakturze nie wystąpił podatek naliczony podlegający odliczeniu.

Budynek socjalny: Obiekt powstał w wyniku własnych wydatków inwestycyjnych (adaptacja). Spółce przysługiwało i zostało zrealizowane prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od zakupów towarów i usług budowlanych udokumentowanych fakturami VAT, które składały się na łączną wartość wytworzenia tego obiektu”.

6. Budynek tzw. „Y”: od momentu wejścia w posiadanie i ulepszenia (tj. od przełomu lat 2005/2006) obiekt był nieprzerwanie wykorzystywany jako punkt handlowy (sklep) i magazyn artykułów instalacyjnych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.

Budynek socjalny: od momentu oddania do użytkowania ((...) 2006 roku) obiekt służył celom administracyjno-socjalnym jako zaplecze bytowe dla personelu obsługującego działalność komercyjną firmy, stanowiąc element infrastruktury wspierającej działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT.

7. Budynek tzw. „Y”: nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Obiekt został oddany do użytkowania po ulepszeniach (...) 2006 r. i od tamtej pory był stale użytkowany w działalności opodatkowanej. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem (rozpoczęciem użytkowania po modernizacji) a planowaną dostawą nieruchomości upłynie okres znacznie dłuższy niż 2 lata (ponad 19 lat).

Budynek socjalny: nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu ustawy o VAT. Budynek po jego wybudowaniu/adaptacji został przyjęty do użytkowania w dniu (...) 2006 r. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą upłynie okres znacznie dłuższy niż 2 lata (ponad 19 lat).

8. Na pytanie:

„Czy ponosili Państwo nakłady na ulepszenie ww. budynków/budowli lub ich części w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tego obiektu? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

• kiedy dokładnie takie wydatki Państwo ponosili?

• czy ulepszenie budynków/budowli prowadziło do ich przebudowy, tj. dokonania istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany ich wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia?

• czy od wydatków na ulepszenie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego?

• czy po dokonaniu tych ulepszeń budynki były oddane do użytkowania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej oraz czy w momencie ich dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu oddania tych obiektów do użytkowania po dokonaniu ulepszeń?

• czy ulepszone ww. budynki/budowle były wykorzystywane przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

Informacji proszę udzielić oddzielnie dla każdego budynku/budowli lub ich części, które będą się znajdowały na działce na dzień jej sprzedaży”,

odpowiedzieli Państwo:

„Budynek tzw. „Y”: ponoszone nakłady na ulepszenie nie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Przy wartości początkowej zakupu wynoszącej (...) zł, łączne nakłady modernizacyjne wyniosły (...) zł, co stanowi około (...)% wartości początkowej obiektu. W związku z niespełnieniem kryterium 30% wartości, szczegółowe pytania warunkowe nie mają zastosowania, jednakże dla porządku wskazuje się, że wydatki ponoszono głównie w latach 2005–2006, odliczono od nich podatek naliczony, a budynek nie służył działalności zwolnionej z VAT.

Budynek socjalny: nakłady inwestycyjne związane z adaptacją i wydzieleniem tego obiektu wyniosły (...) zł. Obiekt ten został wprowadzony do ewidencji środków trwałych z tą wartością jako wartością początkową. Po tym okresie nie ponoszono dalszych nakładów o charakterze ulepszeniowym przekraczających 30% jego wartości”.

9. Zgodnie z postanowieniami zawartej warunkowej umowy przedwstępnej oraz uzgodnionym scenariuszem transakcji, faktyczne fizyczne prace rozbiórkowe budynków posadowionych na wydzielanej działce o powierzchni ok. A ha rozpoczną się już po formalnym nabyciu (przeniesieniu własności/prawa użytkowania wieczystego) przedmiotowej działki przez Spółkę kupującą. Wszelkie procedury formalnoprawne (uzyskanie decyzji) stanowią warunek do zawarcia umowy przyrzeczonej, natomiast fizyczna likwidacja obiektów kubaturowych zostanie zrealizowana po dacie wydania nieruchomości w posiadanie Kupującemu.

10. Działka o powierzchni ok. A ha, powstała z podziału działki nr 1/4, będzie na moment jej sprzedaży nieruchomością zabudowaną. Na moment dokonania transakcji sprzedaży (dostawy) na gruncie tym znajdować się będą następujące stałe zabudowania:

a) murowany budynek handlowo-magazynowy, określany w dokumentacji jako budynek tzw. „Y”;

b) murowany budynek socjalny stanowiący zaplecze funkcjonalne.

Pytanie

Czy sprzedaż zabudowanej działki o powierzchni A ha, która powstanie w wyniku podziału działki ewidencyjnej numer 1/4 opisanej w stanie faktycznym jest zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż zabudowanej nieruchomości składającej się z działki o powierzchni A ha, która powstanie w wyniku podziału działki ewidencyjnej numer 1/4, nie jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Natomiast przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Nieruchomość będąca przedmiotem transakcji, składająca się z zabudowanej działki niewątpliwie wypełnia znamiona definicji towaru, o której mowa w art. 2 pkt 6 ustawy podatku od towarów i usług.

Tym samym, sprzedaż działki przez Zbywcę będzie kwalifikowana jako odpłatna dostawa towarów.

Na podstawie art. 42 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

• dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

• pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Działka będąca przedmiotem przedwstępnej umowy sprzedaży jest zabudowana. Od czasu zakupu, aż do chwili obecnej Wnioskodawczyni nie ponosiła nakładów remontowych ani nie przeprowadzała zmian w celu podniesienia jej standardów budowlanych do zasiedlenia.

W odniesieniu do budynku posadowionego na działce o powierzchni A ha, która powstanie w wyniku podziału działki ewidencyjnej numer 1/4 doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minął już okres co najmniej dwóch lat.

Tym samym, została spełniona definicja pierwszego zasiedlenia.

Ponadto w odniesieniu do przedmiotowych budynków nie były przeprowadzane prace, które stanowiłyby ulepszenia, o których mowa w art. 2 pkt 14 ustawy.

Zwolnienie wynikające z art. 42 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków i budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie może być krótszy niż 2 lata.

W związku z tym, w Państwa ocenie, dostawa wskazanej w zdarzeniu przyszłym działki będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jednocześnie, należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków pod warunkiem wskazanym w tym przepisie.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, to sprzedaż dokonana przez Wnioskodawczynię dotycząca gruntu, na którym znajduje się przedmiotowy budynek również będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie tych samych przepisów co sprzedaż budynku.

W zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem niniejszego wniosku nie zachodzą wyjątki określone przez ustawodawcę w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a więc planowana dostawa nieruchomości II kategorii będzie objęta zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Zwolnienie ma charakter fakultatywny. Ustawodawca przewidział w możliwość rezygnacji z tego zwolnienia.

W konsekwencji Wnioskodawczyni uważa, że sprzedaż zabudowanej działki o powierzchni A ha, która powstanie w wyniku podziału działki ewidencyjnej numer 1/4 stanowiącej teren budowlany nie będzie opodatkowana podatkiem VAT i korzysta ze zwolnienia od VAT.

Na zakończenie w związku z tym, iż działka korzysta ze zwolnienia nie będzie trzeba jej sprzedaż udokumentować fakturą VAT. W przypadku bowiem sprzedaży nie opodatkowanej nie ma konieczności wystawiania faktury VAT. W tym miejscu jednak należy podkreślić, iż zwolnienie ma charakter fakultatywny, gdy podatnik nie będzie chciał skorzystać ze zwolnienia będzie obowiązany wystawić fakturę na podstawie art. 106b ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W oparciu o art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego

w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres. Przez świadczenie należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie, powstrzymanie się od działania (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Należy jednak zaznaczyć, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości, dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Należy zauważyć, że stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż zabudowanej działki o powierzchni A ha, która powstanie w wyniku podziału działki ewidencyjnej numer 1/4 opisanej w stanie faktycznym jest zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, będącą czynnym podatnikiem podatku VAT. Spółka jest właścicielem zabudowanej nieruchomości, na której znajdują się: budynek przemysłowy (piekarnia), dwa budynki niemieszkalne (w ewidencji środków trwałych określone jako budynek socjalny oraz jako budynek tzw. „Y”), budynek o funkcji zbiorniki silosy i budynki, również urządzenie techniczne – waga samochodowa (...). Działka mająca powstać w wyniku podziału nie była, nie jest i nie będzie wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od VAT. Przez cały okres posiadania wydzielona część nieruchomości była wykorzystywana do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT. Ponadto, wszystkie położone na wydzielanej działce obiekty były i są wykorzystywane z zamiarem prowadzenia oraz w ramach faktycznie prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT. Wskazali Państwo, że na działce powstałej z podziału działki nr 1/4 na dzień jej sprzedaży będą znajdowały się dwa obiekty: budynek tzw. „Y” oraz budynek socjalny. Zamierzają Państwo sprzedać spółce prawo własności zabudowanej nieruchomości, która zostanie wydzielona z działki numer 1/4, w momencie uzyskania przez Kupującego wskazanych w opisie sprawy decyzji i pozwoleń.

Wskazać należy, iż w przypadku majątku Spółki trudno wskazać na majątek prywatny takiego podmiotu. Zatem, sprzedaż prawa własności zabudowanej działki będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. W związku z tym, sprzedając działkę powstałą z podziału działki nr 1/4, będą Państwo zbywać majątek wykorzystywany w ramach działalności gospodarczej.

Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W analizowanej sprawie nastąpi sprzedaż nieruchomości zabudowanej, tym samym należy odwołać się do art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ponieważ w tych przepisach ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działki zabudowanej, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Przepis ten określa, że przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.

W rozpatrywanej sprawie, aby dostawa zabudowanej działki, wydzielonej z działki numer 1/4 korzystała ze zwolnienia od podatku VAT należy zbadać, czy względem budynków posadowionych na tym gruncie nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki okres czasu upłynął od tego momentu.

Jak zostało przez Państwa wskazane, działka o powierzchni ok. A ha, która powstanie z podziału działki nr 1/4, będzie na moment jej sprzedaży nieruchomością zabudowaną. Na moment dokonania transakcji sprzedaży (dostawy) na gruncie tym znajdować się będą stałe zabudowania: murowany budynek handlowo-magazynowy, określany w dokumentacji jako budynek tzw. „Y” oraz murowany budynek socjalny stanowiący zaplecze funkcjonalne (obiekty spełniające definicję budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawa budowlanego).

Z opisu sprawy wynika, że w stosunku do ww. budynków nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. W przypadku budynku „Y”: obiekt został oddany do użytkowania po ulepszeniach (...) 2006 r. i od tamtej pory był stale użytkowany w działalności opodatkowanej. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem (rozpoczęciem użytkowania po modernizacji) a planowaną dostawą nieruchomości upłynie okres znacznie dłuższy niż 2 lata (ponad 19 lat). Również w przypadku budynku socjalnego nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu ustawy. Budynek po jego wybudowaniu/adaptacji został przyjęty do użytkowania w dniu (...) 2006 r. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą upłynie okres znacznie dłuższy niż 2 lata (ponad 19 lat).

Nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenie budynku w wysokości powyżej 30% wartości początkowej − w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Zgodnie z postanowieniami zawartej warunkowej umowy przedwstępnej oraz uzgodnionym scenariuszem transakcji, faktyczne fizyczne prace rozbiórkowe budynków posadowionych na wydzielanej działce o powierzchni ok. A ha rozpoczną się już po formalnym nabyciu (przeniesieniu własności/prawa użytkowania wieczystego) przedmiotowej działki przez Spółkę kupującą. Wszelkie procedury formalnoprawne (uzyskanie decyzji) stanowią warunek do zawarcia umowy przyrzeczonej, natomiast fizyczna likwidacja obiektów kubaturowych zostanie zrealizowana po dacie wydania nieruchomości w posiadanie Kupującemu.

W świetle przedstawionych przez Państwa we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że planowana sprzedaż budynków znajdujących się na działce, wydzielonej z działki numer 1/4, nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż jak wynika z wniosku pierwsze zasiedlenie budynków nastąpiło wiele lat temu, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto – jak Państwo wskazali w opisie sprawy – nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenie budynków w wysokości powyżej 30% wartości początkowej, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Tym samym, w odniesieniu do sprzedaży tych budynków zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Skoro planowana sprzedaż działki zabudowanej ww. budynkami będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to badanie przesłanek i rozstrzyganie zwolnienia od podatku na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy jest bezzasadne.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynek na nim posadowiony. W związku z tym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż gruntu, na którym posadowione są ww. budynki będzie zwolniona od podatku od towarów i usług.

Zatem, transakcja sprzedaży działki zabudowanej, wydzielonej z działki numer 1/4, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Podsumowując, sprzedaż zabudowanej działki, wydzielonej z działki numer 1/4 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Ponadto, we własnym stanowisku wskazali Państwo art. 42 ust. 1 pkt 10 ustawy, jednak dalej powoływali się Państwo na przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zatem, biorąc pod uwagę przedstawione przez Państwa okoliczności, przyjmuję, iż wskazany art. 42 ustawy jest omyłką pisarską.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii dokumentowania czynności sprzedaży działki.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.