0111-KDIB2-3.4014.723.2025.2.BD

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 14 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej jest Pani L., zwana dalej w treści wniosku również: „Wnioskodawcą” lub „Pożyczkobiorcą”, jednocześnie będąca Wspólnikiem oraz Prezesem Zarządu Spółki (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…), zarejestrowanej w Krajowym Rejestrze Sądowym pod numerem (…), posiadającej numer REGON: (…), numer NIP: (…), zwana dalej w treści przedmiotowego wniosku „Spółką” lub „Pożyczkodawcą”.

Udziałowcami Spółki są: Pani L. (Pożyczkobiorca) posiadająca 50% udziałów i praw głosu na zgromadzeniu wspólników oraz Pan J., posiadający 50% udziałów i praw głosu na zgromadzeniu wspólników.

Kapitał zakładowy Spółki wynosi (…) złotych.

Zarząd Spółki działa w składzie dwuosobowym: funkcję Prezesa Zarządu pełni Pani L., funkcję Wiceprezesa Zarządu - Pan J.

Spółka prowadzi działalność w zakresie świadczenia usług medycznych oraz pomocy długoterminowej dla osób starszych cierpiących na schorzenia przewlekłe, choroby wieku podeszłego, a także wymagających intensywnej, długoterminowej opieki medycznej w formule (…) o profilu ogólnym. Ponadto, Spółka świadczy usługi pielęgniarskie oraz rehabilitacyjne dla osób starszych i dzieci z możliwością ich realizacji w formule całodobowej i dziennej.

Spółka prowadzi oraz zarządza trzema (…) położonymi w (…) oraz w (…). Spółka prowadzi ponadto (…) przeznaczone dla osób starszych lub nieuleczalnie chorych, wymagających stałej, całodobowej opieki, położone także w (…).

Z racji charakteru prowadzonej działalności, znaczna część przychodów Wnioskodawcy pochodzi z otrzymanych od NFZ refundacji kosztów świadczonych usług medycznych. W pozostałym zakresie z usług komercyjnych.

Przedmiotem przeważającej działalności Spółki wynikającym z kodów PKD zamieszczonych w KRS jest: (…).

Kluczowe obszary pozostałej działalności Spółki wynikające z zamieszczonych w KRS kodów PKD są następujące:

1. (…);

2. (…);

3. (…);

4. (…);

5. (…);

6. (…);

7. (…);

8. (…);

9. (…).

Działalność polegająca na świadczeniu usług finansowych, w tym udzielaniu pożyczek czy innego rodzaju finansowania nie została zamieszczona w kodach PKD umieszczonych w KRS dotyczących przedmiotu działalności Spółki.

Spółka figuruje na tzw. „białej liście” podatników podatku od towarów i usług (wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy podatku od towarów i usług, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru podatników podatku od towarów i usług) jako zwolniona z obowiązku zapłaty tego podatku (korzysta ze zwolnienia przedmiotowego z art. 43 ust. 1 pkt 18) ustawy o podatku od towarów i usług).

W (…) r. Spółka osiągnęła przychody na poziomie (…) zł oraz zysk netto na poziomie (…) zł, co stanowi (…)% przychodów (wskaźnik marży zysku netto). Zysk ze sprzedaży wynosił w (…) r. (…) zł, a zysk z działalności operacyjnej (…) zł co stanowi (…)% przychodów (wskaźnik marży (…)). Wartość aktywów Spółki w (…) r. wynosiła (…) zł, w tym (…) zł aktywów trwałych (w przeważającej mierze jest to wartość nieruchomości oraz budynków składających się na wyszczególnionej powyżej (…) oraz (…).)

Spółka posiadała na datę bilansową (…) r. kapitał własny o wartości (…) zł oraz zobowiązania i rezerwy na zobowiązania o wartości wynoszącej (…) zł z czego znaczną część ((…) zł) stanowiły długoterminowe pożyczki oraz kredyty inwestycyjne udzielone Wnioskodawcy na realizacje inwestycji (…).

W latach (…)-(…) zdecydowana większość zysku netto wypracowanego przez Spółkę była przeznaczana na kapitał zapasowy.

Wskaźnik ogólnego zadłużenia (zobowiązania i rezerwy na zobowiązania/aktywa ogółem) Spółki wynosił (…) w (…) r. a wskaźnik płynności finansowej I stopnia (aktywa obrotowe/zobowiązania krótkoterminowe) wyniósł w (…) r. (…).

Według stanu na 30 września (…) r. wskaźniki płynności oraz sprawności działania wykazywały dalszy wzrost w stosunku do lat poprzednich:

- wskaźnik płynności finansowej I stopnia: (…) co oznacza, iż aktywa obrotowe przekraczają (…) raza zobowiązania krótkoterminowe (wzrost względem stanu na koniec roku (…) - wówczas (…)),

- wskaźnik płynności finansowej II stopnia: (…) (wzrost względem końca roku (…) - wówczas (…)),

- wskaźnik płynności finansowej III stopnia: (…) (znaczący wzrost względem końca roku (…) - wówczas (…)) - co oznacza, iż środki pieniężne bezpośrednio dyspozycyjne przekraczają (…) raza wszystkie zobowiązania krótkoterminowe, a jednocześnie stanowią (…)% wszystkich zobowiązań Spółki (razem z długoterminowymi zobowiązaniami finansowymi),

- cykl inkasa należności: (…) dnia, tj. na niższym, lepszym ekonomicznie poziomie niż na koniec (…) r., kiedy wynosił (…) dni,

- cykl realizacji zobowiązań: (…) dnia - na koniec (…) r. wynosił (…) dni.

Kapitały własne Spółki są aktualnie (…) raza wyższe od sumy wszystkich jej zobowiązań (krótko i długoterminowych), a stan środków pieniężnych Spółki na dzień 30 września (…) r. wyniósł (…) złotych, co przekracza ponad dwukrotnie wartość zysku netto Spółki osiągniętego na koniec poprzedniego roku obrachunkowego. Spółka od kilku okresów obrachunkowych notuje wysoką, stałą nadpłynność finansową znacznie przekraczającą aktualnie potrzeby finansowania bieżącego kapitału obrotowego niezbędnego dla prowadzenia działalności statutowej.

Przesłanką, dla której Wnioskodawca postanowił zwrócić się z przedmiotowym wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej jest fakt, iż Spółka zamierza udzielić Pożyczkobiorcy, tj. Pani L., Wspólnikowi a zarazem Prezesowi Zarządu Spółki, pożyczki cywilnoprawnej z przeznaczeniem na finansowanie inwestycji prywatnej realizowanej na rynku nieruchomości. Przedmiotowa pożyczka, o której mowa powyżej zostanie udzielona zgodnie z przepisami i regulacjami prawnymi wynikającymi z art. 720 - 724 ustawy Kodeks cywilny z dnia 23 kwietnia 1964 r. Zgodnie z postanowieniami stosownej uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki z dnia 3 grudnia (…) r. w sprawie wyrażenia zgody na udzielenie przez Spółkę pożyczki cywilnoprawnej dla osoby powiązanej, najistotniejsze warunki i parametry finansowe pożyczki będą następujące:

1. Kwota pożyczki - (…) zł.

2. Okres finansowania/okres obowiązywania pożyczki - 5 lat.

3. Spłata rat kapitałowych pożyczki - w okresach rocznych, w pięciu równych ratach w wysokości (…) zł każda, płatnych w terminie kolejnej rocznicy pożyczki.

4. Oprocentowanie ustalono na warunkach rynkowych, zmienne, oparte o zmienną stawkę referencyjną rynku pieniężnego (…) powiększoną o stałą marżę ryzyka kredytowego w wysokości (…) punktów procentowych (zgodnie z Obwieszczeniem Ministra Finansów w sprawie ogłoszenia rodzaju bazowej stopy procentowej i marży dla potrzeb cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych tzw. „safe harbour”).

5. Pożyczka zostanie udzielona bez konieczności ustanowienia prawnych zabezpieczeń wierzytelności.

6. Przewidywane źródło spłaty rat kapitałowych pożyczki: sukcesywna wypłata dywidendy dla udziałowców Spółki za lata (…) stanowiącej część zysku netto Spółki wypracowanego w danym okresie obrachunkowym/bilansowym.

7. Przewidywane źródło spłaty odsetek: dochody bieżące Pożyczkobiorcy.

Spółka nie udzielała wcześniej żadnych pożyczek, jest to zatem pierwsza taka czynność podejmowana przez Spółkę.

Pytanie

Czy w przypadku przedmiotowego zdarzenia przyszłego Spółka udzielając pożyczki będzie działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a udzielenie pożyczki będzie stanowić odpłatne świadczenie usług na gruncie podatku od towarów i usług, a co za tym idzie czy będzie objęte obowiązkiem podatkowym na gruncie podatku od towarów i usług korzystając tym niemniej ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług, w wyniku czego znajdzie zastosowanie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych a opisana czynność udzielenia pożyczki będzie wyłączona z zakresu opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Pani stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Pani zdaniem, opisana powyżej planowana czynność, polegająca na udzieleniu odpłatnej pożyczki Pożyczkobiorcy - podmiotowi powiązanemu ze Spółką - Pani L. będącej Wspólnikiem Spółki (…) sp. z o.o., a także członkiem organu zarządzającego Spółki, podlega obowiązkowi podatkowemu określonemu w ustawie o podatku od towarów i usług jako spełniająca zarówno zakres przedmiotowy (art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług) jak i podmiotowy (art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług) tejże ustawy, tym niemniej korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 38) ww. ustawy, a co za tym idzie na mocy art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, czynność ta nie podlega podatkowi podatkiem od czynności cywilnoprawnych, będzie zatem wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598, 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Zatem dla celów zastosowania ww. regulacji konieczne jest ustalenie czy podmiot udzielający finansowania na podstawie umowy pożyczki działał w sferze danej czynności jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą w zakresie udzielania finansowania/pożyczek, a w konsekwencji dana pożyczka stanowi czynność zwolnioną lub podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż objęcie tej czynności zakresem ustawy o podatku od towarów i usług skutkuje wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) lub b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Pani zdaniem, planowana pożyczka korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług, a co za tym idzie na mocy art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, czynność ta nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych, będzie zatem wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na poparcie swojego stanowisko powołała się Pani na interpretacje wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej oraz orzeczenia Sądów Administracyjnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):

Podatkowi podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku.

Ponieważ w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych brak jest definicji umowy pożyczki, w tym zakresie należy posiłkować się uregulowaniami zawartymi w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1071 ze zm.).

Art. 720 § 1 ustawy Kodeks cywilny stanowi:

Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 7 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie pożyczki i umowie depozytu nieprawidłowego - na biorącym pożyczkę lub przechowawcy.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 7 cyt. ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie pożyczki i umowie depozytu nieprawidłowego - kwota lub wartość pożyczki albo depozytu, a w przypadku umowy określającej, że wypłata środków pieniężnych nastąpi niejednokrotnie i ich suma nie jest znana w chwili zawarcia umowy - kwota każdorazowej wypłaty środków pieniężnych.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Stawka podatku wynosi od umowy pożyczki oraz depozytu nieprawidłowego - 0,5%, z zastrzeżeniem ust. 5.

Na podstawie przywołanych wyżej regulacji prawnych należy stwierdzić, że umowy pożyczki podlegają generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2023 r. poz. 1570, 1598, 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności, z tytułu tej czynności, jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi).

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że pomiędzy Panią (Pożyczkobiorcą) a Pożyczkodawcą (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością) zostanie zawarta umowa pożyczki. Jest Pani udziałowcem (wspólnikiem spółki) i zarazem prezesem jej zarządu.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Pani zapytanie dotyczy opodatkowania umowy pożyczki podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności ustalenie wymaga kwestia czy powyższa transakcja - dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami - podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług lub też podatkiem od wartości dodanej, bowiem ustalenie to ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy pożyczki podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności zakresem ustawy o podatku od towarów i usług skutkuje wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) lub b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-2.4012.941.2025.2.AR wydanej w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że czynność udzielenia przez Pożyczkodawcę (Spółkę) odpłatnej pożyczki pieniężnej na Pani (Pożyczkobiorcy) rzecz, będzie stanowić czynność mieszczącą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Z uwagi na to, że usługi te mieszczą się w zakresie czynności, o których mowa w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy jako wymienione wprost w tym przepisie, usługa udzielenia przez Pożyczkodawcę odpłatnej pożyczki pieniężnej na Pani (Pożyczkobiorcy) rzecz będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu.

Skoro wskazana we wniosku pożyczka będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i jednocześnie będzie korzystać ze zwolnienia od tego podatku, to w opisanej sytuacji zastosowanie znajdzie wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Tym samym opisana pożyczka nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a zatem nie będzie ciążył na Pani obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu udzielenia pożyczki.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Pani stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie - interpretacja znak: 0111-KDIB3-2.4012.941.2025.2.AR.

Pomimo wskazania we wniosku ORD-IN (poz. B.5.) adresu ePUAP jako adresu do doręczeń, interpretacja nie może być tą drogą wysłana, gdyż doręczenie pism poprzez system ePUAP nie jest możliwe od 1 stycznia 2026 r.

Zgodnie bowiem z art. 147 ust. 3 ustawy z 18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 3):

Doręczenie korespondencji nadanej przez podmiot publiczny posiadający elektroniczną skrzynkę podawczą w ePUAP do osoby fizycznej lub podmiotu niebędącego podmiotem publicznym, o których mowa w ust. 2, nieposiadających adresu do doręczeń elektronicznych, jeżeli:

1. korespondencja ta stanowi odpowiedź na podanie albo wniosek złożone w ramach usługi udostępnionej w ePUAP, albo

2. ta osoba fizyczna lub ten podmiot wystąpiły do organu administracji publicznej o doręczenie korespondencji na konto w ePUAP

- jest równoważne w skutkach prawnych z doręczeniem przy wykorzystaniu publicznej usługi rejestrowanego doręczenia elektronicznego do dnia 31 grudnia 2025 r.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.