0111-KDIB2-2.4014.239.2026.1.MM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(…) Prosta Spółka Akcyjna zakupiła budynek od firmy (…) spółka komandytowa. Sprzedający skorzystał ze zwolnienia z podatku vat na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (z późniejszymi zmianami).

Spółka posiada w PKD wpisaną m.in.:

- działalność edukacyjną (prowadzenie placówek edukacyjnych),

- działalność w zakresie najmu i zarządzania nieruchomościami.

Spółka nabyła nieruchomość za cenę zakupu (…) o łącznej powierzchni (...) m2, której podstawowym, dominującym i rzeczywistym przeznaczeniem będzie prowadzenie przez Spółkę niepublicznej szkoły podstawowej, liceum oraz przedszkola. Proces utworzenia szkoły niepublicznej w Polsce jest ściśle regulowany przepisami ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe i ma charakter wieloetapowy, co istotnie ogranicza ryzyko funkcjonowania podmiotów niespełniających wymogów infrastrukturalnych lub organizacyjnych. Zgodnie z art. 168 ustawy Prawo oświatowe, rozpoczęcie działalności szkoły niepublicznej, przedszkola wymaga uprzedniego uzyskania wpisu do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez właściwą jednostkę samorządu terytorialnego. Wpis ten stanowi jednak finalny etap procesu administracyjnego i jest możliwy wyłącznie po spełnieniu szeregu obligatoryjnych wymogów formalnych i technicznych. W praktyce oznacza to konieczność wcześniejszego zapewnienia przez organ prowadzący w pełni przygotowanego obiektu edukacyjnego, spełniającego wymagania wynikające z przepisów prawa budowlanego, przepisów sanitarnych, przeciwpożarowych oraz bezpieczeństwa i higieny obowiązujących dla szkół i placówek oświatowych.

Na etapie poprzedzającym wpis do ewidencji konieczne jest uzyskanie pozytywnych opinii oraz protokołów właściwych organów administracji publicznej, w szczególności:

- właściwego Państwowego Powiatowego Inspektora Sanitarnego w zakresie zgodności obiektu z wymaganiami sanitarnymi,

- właściwej Komendy Państwowej Straży Pożarnej – w zakresie zgodności z wymaganiami ochrony przeciwpożarowej.

W praktyce organ ewidencyjny dokonujący wpisu weryfikuje gotowość placówki do rozpoczęcia działalności edukacyjnej, co obejmuje ocenę warunków lokalowych, organizacyjnych oraz dokumentacyjnych. Procedura wymaga zatem istnienia realnie przygotowanego i wyposażonego obiektu umożliwiającego prowadzenie działalności dydaktycznej zgodnie z obowiązującymi standardami. Dopiero po zgromadzeniu kompletnej dokumentacji, obejmującej m.in. statut szkoły, dokument potwierdzający tytuł prawny do nieruchomości, pozytywne opinie właściwych służb, informacje dotyczące kadry pedagogicznej oraz warunków organizacyjnych, możliwe jest skuteczne uzyskanie wpisu do ewidencji szkół i placówek niepublicznych.

W konsekwencji system prawny w Polsce zakłada, że rozpoczęcie działalności szkoły niepublicznej i przedszkola nie może nastąpić wyłącznie na podstawie deklaracji inwestora lub planowanego modelu operacyjnego. Warunkiem uzyskania wpisu jest wcześniejsze wykazanie rzeczywistej gotowości infrastrukturalnej, organizacyjnej i formalnej placówki do prowadzenia działalności edukacyjnej, co istotnie ogranicza ryzyko regulacyjne oraz operacyjne przedsięwzięcia.

Zdecydowana większość nieruchomości będzie wykorzystywana bezpośrednio na cele edukacyjne. Jedynie (...) m² powierzchni ma zostać przeznaczone pod wynajem firmie zajmującej się działalnością ochrony zdrowia, przy czym pozostawienie tego podmiotu w budynku nie wynika z celu komercyjnego czy inwestycyjnego, lecz z celowego założenia organizacyjnego i funkcjonalnego, mającego wspierać podstawową działalność edukacyjną prowadzoną w nieruchomości m.in. w placówce tej będą odbywać się praktyki, zgodnie z programem studiów, Studenci Uczelni, która również będzie się mieścić w budynku.

Obecność Firmy zajmującej się działalnością ochrony zdrowia została uznana również za istotny element planowanego modelu funkcjonowania szkoły i przedszkola. Celem jest zapewnienie dzieciom i uczniom bezpośredniego dostępu do opieki medycznej, zwiększenie bezpieczeństwa zdrowotnego oraz stworzenie kompleksowego zaplecza wspierającego placówkę edukacyjną. Z tego względu podmiot ten ma zostać pozostawiony w budynku pomimo zmiany jego dominującej funkcji na edukacyjną.

Powierzchnia przeznaczona na działalność Firmy zajmującej się działalnością leczniczą ma charakter marginalny względem całej nieruchomości, natomiast dominującym, rzeczywistym i gospodarczym celem nabycia budynku pozostaje prowadzenie szkoły i przedszkola oraz wynajęcie na rzecz Uczelni.

Przychody uzyskiwane z najmu części nieruchomości zarówno na rzecz podmiotu prowadzącego działalność leczniczą jak i uczelni będą przeznaczane na finansowanie działalności edukacyjnej prowadzonej przez spółkę, obejmującej w szczególności prowadzenie niepublicznej szkoły podstawowej, liceum i przedszkola, utrzymanie i rozwój infrastruktury edukacyjnej, wyposażenie placówek, zatrudnienie kadry pedagogicznej oraz realizację pozostałych zadań związanych z prowadzeniem działalności oświatowej. Spółka nie planuje przeznaczania przychodów z najmu na działalność niezwiązaną z realizacją celu edukacyjnego nieruchomości.

Pytania

1. Czy zakup opisanego budynku (zwolnionego z vat) z przeznaczeniem na prowadzenie szkoły podstawowej, liceum i przedszkola oraz marginalnym wynajmie na rzecz instytucji zajmującej się ochroną zdrowia podlega wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 1 lit. f) Ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych?

2. Czy wynajem marginalnej części nieruchomości na rzecz instytucji zajmującej się ochroną zdrowia powoduje brak możliwości skorzystania ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, zakup nieruchomości opisanej wcześniej, która będzie służyła działalności edukacyjnej mieści się w szerokim zrozumieniu czynności cywilnoprawnych wymienionych w art. 2 pkt 1 lit. f) Ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, czyli czynności w sprawach nauki, szkolnictwa i oświaty pozaszkolnej.

Fakt marginalnego wynajmu na rzecz instytucji zajmującej się ochroną zdrowia nie powoduje automatycznego wykluczenia z możliwości zastosowania zwolnienia, ponieważ przychód z najmu będzie również wykorzystany na finansowanie działalności edukacyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191):

Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,

b) innych praw majątkowych − 1%.

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne w sprawach nauki, szkolnictwa i oświaty pozaszkolnej oraz zdrowia.

Przepisy dotyczące spraw podlegających wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych w zakresie dotyczącym nauki, szkolnictwa i oświaty pozaszkolnej znajdują się w następujących aktach prawnych:

1. ustawie z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 881 ze zm.),

2. ustawie z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 820 ze zm.),

3. ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.),

4. ustawie z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 168 ze zm.).

Ustawodawca, normując w art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, na który się Państwo powołują, wyłączenie z obowiązku zapłaty podatku od tych czynności cywilnoprawnych, które dotyczą spraw nauki, szkolnictwa i oświaty pozaszkolnej oraz zdrowia, nie określił szczegółowo jego zakresu. Dlatego też, ustawodawca dopuścił możliwość skorzystania z wyłączenia od podatku w sprawach, które są związane z nauką, szkolnictwem, oświatą pozaszkolną oraz zdrowiem zarówno bezpośrednio jak i pośrednio.

Jako że pojęcie „sprawa” ma charakter ogólny, to należy przyjąć, że powyższe uregulowanie nie będzie dotyczyło tylko spraw, dla których materialnoprawna podstawa rozstrzygnięcia zawarta jest w przepisach regulujących kwestie wymienione w art. 2 pkt 1 lit. f) powołanej ustawy. Ustawodawca opisując wyłączenie dla czynności w sprawach nauki, szkolnictwa, oświaty pozaszkolnej oraz zdrowia nie odwołał się do przepisów konkretnych ustaw, jak to uczynił przykładowo w art. 2 pkt 1 lit. b), g), h) oraz j) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Skoro tego nie zrobił, to uznać należy, że jego wolą było objęcie wyłączeniem z podatku od czynności cywilnoprawnych wszelkich spraw z zakresu nauki, szkolnictwa, oświaty pozaszkolnej oraz zdrowia, a nie jedynie tych, które ujęte są w aktach regulujących tę materię.

Zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego, Wydawnictwa Naukowego PWN S.A. „oświata” to proces kształcenia, upowszechnienia wiedzy i kultury w społeczeństwie. Z kolei termin „szkolnictwo” według ww. publikacji to całokształt zagadnień związanych ze szkołą i nauczaniem. Natomiast zwrot „edukacja” oznacza wychowanie, wykształcenie.

Przyjmuje się, że „system oświaty” w Polsce należy rozumieć jako ustanowioną przez państwo strukturę organizacyjną edukacji obejmującą oświatę, zapewniającą w szczególności realizację prawa do nauki poprzez kształcenie, wychowanie i opiekę. Obejmuje on publiczne i niepubliczne przedszkola, szkoły podstawowe, szkoły ponadpodstawowe, policealne, artystyczne oraz szkoły specjalne i placówki opiekuńczo-wychowawcze. Do systemu oświaty nie zalicza się natomiast żłobków, klubów dziecięcych, zakładów poprawczych ani szkół wyższych (uczelni).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że kupili Państwo nieruchomość o łącznej powierzchni (...) m2, której podstawowym, dominującym i rzeczywistym przeznaczeniem będzie prowadzenie przez Państwa niepublicznej szkoły podstawowej, liceum oraz przedszkola.

Państwa wątpliwości budzi fakt, czy zakup nieruchomości, dokonany w celu realizacji działalności edukacyjnej, będzie podlegał wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w sytuacji gdy po nabyciu część nieruchomości zostanie wynajęta firmie zajmującej się działalnością ochrony zdrowia.

Z wniosku wynika, również, że przychody uzyskiwane z najmu części nieruchomości zarówno na rzecz podmiotu prowadzącego działalność leczniczą jak i uczelni będą przeznaczane na finansowanie działalności edukacyjnej prowadzonej przez Państwa, obejmującej w szczególności prowadzenie niepublicznej szkoły podstawowej, liceum i przedszkola, utrzymanie i rozwój infrastruktury edukacyjnej, wyposażenie placówek, zatrudnienie kadry pedagogicznej oraz realizację pozostałych zadań związanych z prowadzeniem działalności oświatowej. Nie planują Państwo przeznaczania przychodów z najmu na działalność niezwiązaną z realizacją celu edukacyjnego nieruchomości.

Mając na uwadze powyższe informacje, należy uznać, że zakup nieruchomości będzie czynnością cywilnoprawną „w sprawie nauki, szkolnictwa i oświaty pozaszkolnej” − w rozumieniu art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Pomiędzy tą czynnością a sprawą z zakresu nauki, szkolnictwa i oświaty pozaszkolnej istnieje bowiem wyraźny związek, choćby tylko w znaczeniu pośrednim. Związek taki istnieje, gdy dokonanie czynności, w tym przypadku zakup nieruchomości w celu prowadzenia niepublicznej szkoły podstawowej, liceum oraz przedszkola, w ogóle umożliwia lub jest warunkiem realizacji sprawy z zakresu nauki, szkolnictwa i oświaty pozaszkolnej. Powyższego nie zmieni fakt wynajęcia marginalnej części nieruchomości, skoro przychód z najmu będzie wykorzystywany na finansowanie działalności edukacyjnej.

W świetle powyższego, dokonany przez Państwa zakup przedmiotowej nieruchomości nie będzie podlegał podatkowi od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.