0111-KDSB3-2.450.116.2024.7.TS

PODSTAWA PRAWNA

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) w związku z art. 7g ust. 2 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, pkt 35, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 2, ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity z 2023 roku, poz.1542 ze zm.).

UZASADNIENIE

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

Zgodnie z definicją legalną określoną w art. 2 ust. 1 pkt.35 ww. ustawy, za płyn do papierosów elektronicznych uznaje się roztwór przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, w tym bazę do tego roztworu zawierającą glikol lub glicerynę, przy czym roztwór uważa się za przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, gdy jest używany albo ze względu na jego skład i właściwości fizykochemiczne może być użyty w papierosach elektronicznych, bez względu na miejsce jego sprzedaży bądź oferowania na sprzedaż.

Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy, zmiany w Nomenklaturze scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Pozycja 46 w załączniku nr 1 do ww. ustawy, zawierającym wykaz wyrobów akcyzowych, wskazuje, że wyrobem akcyzowym jest płyn do papierosów elektronicznych, bez względu na kod CN.

Z uwagi na powyższe, klasyfikacja taryfowa wyrobu objętego wnioskiem o wydanie wiążącej informacji akcyzowej w przedmiotowej sprawie nie znajduje zastosowania.

Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób określony we wniosku jako (…) o numerze CAS (…), o temperaturze wrzenia (…) [°C] i gęstości (…) [g/cm3], prezentowana w opakowaniach jednostkowych o pojemności od (…) do (…) ml, przeznaczona do sprzedaży w punktach detalicznych oraz na platformie zamówień internetowych stanowiących wyspecjalizowane punkty sprzedaży, gdzie oferowane są na sprzedaż (…). Według Wnioskodawcy ww. wyrób stanowi samodzielną substancję chemiczną, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym jako (…), gdyż nie jest roztworem ani inną mieszaniną.

W badaniach przeprowadzonych przez Dział Centralne Laboratorium Celno – Skarbowe w (...) (sprawozdanie z badań nr (…)), badaną próbkę określono jako (…). Analiza (…) wskazuje na obecność w próbce (…). Szacowana zawartość (…) wynosi ok. (…) [% obj.], temperatura wrzenia wynosi (…) [°C], natomiast gęstość wyrobu oszacowano na poziomie (…) [g/cm3]. Ponadto w opinii jednostki badawczej badana próbka stanowi (…).

Zgodnie z definicją legalną określoną w art. 2 ust. 1 pkt.35 ww. ustawy, za płyn do papierosów elektronicznych uznaje się roztwór przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, w tym bazę do tego roztworu zawierającą glikol lub glicerynę, przy czym roztwór uważa się za przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, gdy jest używany albo ze względu na jego skład i właściwości fizykochemiczne może być użyty w papierosach elektronicznych, bez względu na miejsce jego sprzedaży bądź oferowania na sprzedaż.

Treść przywołanego przepisu wskazuje, że płynem do papierosów elektronicznych jest zarówno roztwór, jak i baza do tego roztworu (zawierająca glikol lub glicerynę). Pod pojęciem bazy należy rozumieć z kolei podstawę do stworzenia produktu czyli składnik, bez którego nie powstałby wyrób gotowy o określonych właściwościach. Zarówno glikol jak i gliceryna należy zaliczyć do nośników nikotyny i aromatów, czyli substancji nadających gotowemu płynowi do papierosów elektronicznych określonych właściwości. Tym samym, zarówno glikol jak i gliceryna mogą samodzielnie (bądź jako połączenie obu substancji) stanowić bazę do roztworu jakim jest płyn do papierosów elektronicznych. Poprzez użyte sformułowanie „w tym” ustawodawca uznaje za płyn do papierosów elektronicznych nie tylko roztwór, ale również bazy do tego roztworu. Ustawodawca w definicji identyfikuje bowiem bazę jako „bazę do roztworu”. Oznacza to, że sama baza płynu do papierosów elektronicznych nie musi stanowić stricte roztworu w znaczeniu chemicznym, lecz - pod warunkiem, że zawiera glicerynę, glikol, bądź obie te substancje („lub”) - służy do jego wytworzenia. Powyższe oznacza, że czysta gliceryna czy glikol, o których mowa w definicji ustawowej, nie muszą stanowić roztworu.

Nie wyklucza to uznania za płyn do papierosów elektronicznych innych niż zawierających glikol lub glicerynę roztworów, a także samego glikolu lub samej gliceryny niezmieszanych z innymi substancjami, jeśli tylko służą do wykorzystania w papierosach elektronicznych. O klasyfikacji danego wyrobu (roztwór, baza, glikol, gliceryna) jako płynu do papierosów elektronicznych decyduje bowiem jego przeznaczenie. To przeznaczenie do wykorzystania w papierosie elektronicznym decyduje o uznaniu, że dany produkt jest płynem do papierosów elektronicznych i tym samym stanowi wyrób akcyzowy.

Powyższe oznacza, że za płyn do papierosów elektronicznych należy uznać zarówno roztwory zawierające glikol lub glicerynę jak i substancje czyste w postaci glikolu lub gliceryny (niezmieszane z innymi substancjami czyli niestanowiące roztworu) – pod warunkiem, że są one przeznaczone do wykorzystania w papierosach elektronicznych. Kryterium uznania wyrobu za płyn do papierosów elektronicznych, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 35 ww. ustawy, stanowi bowiem jego przeznaczenie a nie rodzaj czy składniki wyrobu.

Powyższe oznacza zarazem, że pojęcie „przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych” zawarte w definicji płynu do papierosów elektronicznych należy rozumieć w ten sposób, że co do zasady sprzedaż bądź oferowanie na sprzedaż glikolu lub gliceryny, jeżeli są przeznaczone do użycia w papierosach elektronicznych, wskazuje na ich przeznaczenie akcyzowe tj. do wykorzystania w papierosach elektronicznych.

W przypadku sprzedaży, istotnym elementem jest również rodzaj asortymentu oferowanego na sprzedaż przez sprzedawcę. tj. jakie produkty sprzedawane są wraz z gliceryną w tej samej kategorii produktów.

Jak wynika z akt sprawy, Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie (…). Spółka prowadzi działalność w ramach (…).

W świetle definicji płynu do papierosów elektronicznych sprzedaż (…) będącej przedmiotem wniosku, z uwagi na jej skład i właściwości fizykochemiczne, we wskazanych powyżej miejscach daje podstawę do przyjęcia, że wyrób ten jest przeznaczony do użycia w papierosach elektronicznych.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że wyrób będący przedmiotem złożonego wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej określony jako (…) spełnia definicję określoną w art. 2 ust. 1 pkt 35 ww. ustawy.

Uznając wyrób stanowiący przedmiot niniejszego wniosku za płyn do papierosów elektronicznych, potwierdzono tym samym, że produkt stanowi wyrób akcyzowy ujęty w poz. 46 załącznika nr 1 do ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem konta na PUESC.

Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

(…) – dane zastrzeżone