0111-KDSB3-2.450.403.2024.6.LW

WIĄŻĄCA INFORMACJA AKCYZOWA (WIA)

Podstawa prawna:

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) w związku z art. 7g ust. 2 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1, art.92, art.93 ust 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. z 2025 r., poz.126 ze zm.).

(...)

Uzasadnienie

Zgodnie z art.2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. napoje alkoholowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy. W myśl art. 92 ww. ustawy do napojów alkoholowych zalicza się: alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie.

Art. 93 ust. 1 pkt. 1 ww. ustawy stanowi, że do alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy należy zaliczyć wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej. Wyroby objęte pozycją 2208 ujęte zostały w poz. 18 Załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym.

Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy, zmiany w Nomenklaturze scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

W myśl art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 ww. rozporządzenia, Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Przedmiotem decyzji jest wyrób, stanowiący, zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy, suplement diety na bazie alkoholu, zawierający w składzie: (…). Produkt dystrybuowany jest w (...) o pojemności (...) ml (...). Zalecane dawkowanie: (...). Wyrób nie jest przeznaczony dla (...).

Wnioskodawca deklaruje, że właściwym kodem CN przedmiotowego wyrobu jest 2106 90 92 Nomenklatury scalonej.

Przeprowadzone w Centralnym Laboratorium Celno-Skarbowym (...) Urzędu Celno-Skarbowego w (...) badania laboratoryjne przedmiotowego wyrobu (sprawozdanie z badań nr (…) wykazały, że produkt występuje pod postacią (...) cieczy barwy (...), o (...) zapachu. W wyniku analizy jakościowo-ilościowej potwierdzono, że zawartość (...) w produkcie wynosi (...) [% obj.]. W próbce nie stwierdzono obecności (...). Masę właściwą (gęstość) określono na poziomie (...) [g/cm³]. Analiza uzyskanego widma masowego wskazała na obecność: (…).

Dział 22 Nomenklatury scalonej obejmuje m.in. napoje bezalkoholowe oraz napoje alkoholowe. Zgodnie z treścią uwagi 2 do działu 22 Nomenklatury scalonej, objętościowa moc alkoholu ustalana jest w temperaturze 20 ℃. Natomiast, zgodnie z uwagą 3 do ww. działu określenie „napoje bezalkoholowe” oznacza napoje o objętościowej mocy alkoholu nie przekraczającej 0,5 % objętości, a napoje alkoholowe klasyfikowane są do pozycji od 2203 do 2206 lub do pozycji 2208, według właściwości. Pozycje od 2203 do 2206 odnoszą się do wyrobów, w których alkohol został wytworzony w drodze fermentacji.

Pozycja CN 2208 obejmuje alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80 % obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe. W świetle not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji CN 2208 [punkt (16) not], pozycja ta obejmuje m.in. napoje spirytusowe określane czasem jako „suplement diety”, przeznaczone do utrzymania dobrego stanu zdrowia lub samopoczucia. Mogą być na przykład na bazie ekstraktów roślinnych, koncentratów owocowych, lecytyn, substancji chemicznych itd. oraz zawierać dodatek witamin lub związków żelaza.

Mając na uwadze powołane przepisy oraz skład i deklarowane zastosowanie (jako suplement diety) produktu objętego wnioskiem o wydanie wiążącej informacji akcyzowej wskazać należy, że przedmiotowy wyrób winien być zaklasyfikowany do kodu CN 2208 90 69, obejmującego pozostałe napoje spirytusowe, w pojemnikach o objętości 2 litry lub mniejszej.

Uzasadnienie klasyfikacji przedmiotowego produktu do ww. kodu CN znajduje potwierdzenie m.in. w Rozporządzeniu Komisji (WE) nr 1114/2006 z dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. L 199), odnoszącym się do tego typu wyrobów, m.in. płynnego produktu o objętościowej mocy alkoholu (...) % obj., pakowanego do sprzedaży detalicznej w butelkę o pojemności (...) ml, zawierającego: (...).

Zgodnie z opisem na opakowaniu produkt mógłby być stosowany dla (...). Zalecana dawka: (...).

Klasyfikacji wyrobu o nazwie handlowej (…) do kodu CN 2208 90 69 dokonano na podstawie reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), wyżej powołanych uwag 2 i 3 do działu 22 Nomenklatury Scalonej oraz not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji CN 2208 [punkt (16)], z uwzględnieniem powołanego wyżej Rozporządzenia Komisji.

Powyższa klasyfikacja ww. wyrobu do kodu CN 2208 90 69 w odniesieniu do zapisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym potwierdza, że wyrób o nazwie handlowej (...)jest wyrobem akcyzowym określonym w art. 93 ust. 1 pkt. 1 ww. ustawy, tj. alkoholem etylowym.

Wyjaśniam jednocześnie, że wskazana przez Wnioskodawcę pozycja 2106 obejmuje tylko przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione, ani niewłączone, co oznacza, że w pozycji tej znajdują się jedynie wyroby nieobjęte jakąkolwiek inną pozycją w nomenklaturze. Jak wynika z uzasadnienia niniejszej decyzji wyrób o nazwie handlowej (…) zaklasyfikowany jest do kodu CN 2208 90 69, w związku z czym pozycja zadeklarowana przez Wnioskodawcę jest wykluczona.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem konta na PUESC.

Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).