0111-KDSB3-2.450.302.2024.3.JF

PODSTAWA PRAWNA

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, w związku z art. 7g ust. 2 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 2, art. 98 ust. 1 pkt 1, ust. 2 pkt 1 oraz ust. 8 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2023 r., poz. 1542 ze zm.) zwanej dalej „ustawą o podatku akcyzowym”.

UZASADNIENIE

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

Zgodnie z art. 98 ust. 1 ww. ustawy do wyrobów tytoniowych w rozumieniu ustawy zalicza się bez względu na kod CN:

1. papierosy;

2. tytoń do palenia;

3. cygara i cygaretki.

W myśl art. 98 ust. 2 ww. ustawy za papierosy uznaje się:

1. tytoń zrolowany nadający się do palenia w tej postaci, który nie jest cygarami ani cygaretkami w rozumieniu ust. 4;

2. tytoń zrolowany, który w drodze prostej, nieprzemysłowej obróbki jest umieszczany w tutkach z bibuły papierosowej;

3. tytoń zrolowany, który w drodze prostej, nieprzemysłowej obróbki jest owijany w bibułę papierosową.

W myśl art. 98 ust. 4 ww. ustawy za cygara lub cygaretki, biorąc pod uwagę ich właściwości i zwykłe oczekiwania konsumentów, uznaje się:

1. tytoń zrolowany o zewnętrznym owinięciu z naturalnego tytoniu,

2. tytoń zrolowany z poszarpanym, wymieszanym wkładem, owinięty liściem tytoniu w naturalnym kolorze cygara z odtworzonego tytoniu pokrywającym produkt w całości, łącznie z filtrem, tam gdzie zachodzi taka konieczność, ale nie ustnik, w przypadku cygar z ustnikiem, gdzie waga sztuki, wyłączając filtr lub ustnik, wynosi nie mniej niż 2,3 grama i nie więcej niż 10 gramów, a obwód równy przynajmniej jednej trzeciej długości wynosi nie mniej niż 34 milimetry

- jeżeli są oraz mogą być przeznaczone wyłącznie do palenia w stanie niezmienionym.

Ponadto zgodnie z art. 98 ust. 8 ww. ustawy produkty składające się w całości albo części z substancji innych niż tytoń, lecz poza tym spełniające kryteria ustalone w ust. 2, 3 lub 5, są traktowane jako papierosy i tytoń do palenia. Jednakże nie traktuje się jako wyrobów tytoniowych produktów, które nie zawierają tytoniu i są wykorzystywane wyłącznie w celach medycznych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ww. ustawy o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 3 ust. 2 ww. ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Pozycja 42 w załączniku nr 1 do ww. ustawy, zawierającym wykaz wyrobów akcyzowych, podaje natomiast, iż wyrobami akcyzowymi są papierosy, tytoń do palenia oraz cygara i cygaretki, bez względu na kod CN.

Wobec powyższego za wyroby tytoniowe uznaje się wszelkie produkty bez względu na kod klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej, które wypełniają jedną z definicji opisanych w przepisach od art. 98 ust. 2 do art. 98 ust. 8 ww. ustawy tj. papierosów, tytoniu do palenia lub cygar i cygaretek.

Z uwagi na powyższe, klasyfikacja wyrobu objętego przedmiotowym wnioskiem o wydanie WIA w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej, nie znajduje zastosowania.

Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób określony jako (…), który zgodnie z informacjami podanymi przez Wnioskodawcę, stanowi produkt typu (…) w kształcie (…). (…)

Do wniosku załączono sprawozdanie z badań laboratoryjnych nr (…) z dnia (…) r. wykonanych dla produktu (…), które zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy dotyczy identycznego wyrobu jak (…), będącego przedmiotem wniosku o wydanie WIA.

Badania laboratoryjne przeprowadzone przez (…) (sprawozdanie z badań nr (…) z dnia (…) r.) wykazały, że (…). (…)

W kontekście powyższego należy stwierdzić, że produkt (…) o nazwie (…) w kształcie (…) (…) nadający się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego, nie spełnia definicji cygara, ani cygaretki w rozumieniu art. 98 ust. 4 ww. ustawy z uwagi na zewnętrzne owinięcie, które wykonane jest (…), a nie z naturalnego, czy odtworzonego tytoniu. Natomiast biorąc pod uwagę fakt, że wypełnienie ww. produktu stanowią substancję inne niż tytoń, tj. (…), oraz że produkt ten nie jest wykorzystywany wyłącznie w celach medycznych uznać należy, że spełniona jest definicja papierosów wskazana w art. 98 ust. 2 oraz art. 98 ust. 8 przywołanej wyżej ustawy.

Mając powyższe na uwadze, produkt o nazwie (…) należy uznać za wyrób akcyzowy wymieniony w art. 98 ust. 1 pkt 1 oraz w poz. 42 Załącznika nr 1 ww. ustawy o podatku akcyzowym, tj. za papierosy.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem konta na PUESC.

Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

(…) – dane zastrzeżone