0111-KDSB3-2.450.49.2025.5.LW

Podsumowanie

W przedmiotowej sprawie rozstrzygano, czy produkt stanowiący (...) kwalifikuje się jako wyrób tytoniowy akcyzowy. Kluczowym stanowiskiem prawnym jest art. 98 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym, który definiuje "tytoń do palenia" jako podzielony i nadający się do palenia bez dalszego przetwarzania. Badania laboratoryjne potwierdziły, że produkt nadaje się do palenia, mimo deklaracji wnioskodawcy o przeciwnym przeznaczeniu. Przy zastosowaniu powyższej definicji, nie ma znaczenia kod CN przyporządkowany produktowi. Zgodnie z załącznikiem nr 1 do ustawy, tytoń do palenia jest wyrobem akcyzowym. W związku z powyższym, produkt został uznany za wyrób tytoniowy (tytoń do palenia) podlegający podatkowi akcyzowemu. Rozstrzygnięcie opiera się wyłącznie na obiektywnej przydatności do palenia, a nie na deklarowanym przeznaczeniu. Strona ma prawo wniesienia odwołania do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Główny wniosek praktyczny: produkt podlega obowiązkowi akcyzowemu.

Teza

Wyrób stanowiący (…), w którym wykryto m.in. (…). W próbce stwierdzono obecność (…). Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy, wyrób stanowi surowiec do produkcji (…).

Tresc

WIĄŻĄCA INFORMACJA AKCYZOWA (WIA)

Podstawa prawna

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) w związku z art. 7g ust. 2 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 2, art.98 ust.1 pkt 2, ust.5 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. z 2025 r., poz.126 ze zm.).

(...)

UZASADNIENIE

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy;

Zgodnie z art. 98 ust. 1 ww. ustawy do wyrobów tytoniowych w rozumieniu ustawy zalicza się bez względu na kod CN:

papierosy;
tytoń do palenia;
cygara i cygaretki

W myśl art. 98 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym za tytoń do palenia uznaje się:

tytoń, który został pocięty lub inaczej podzielony, skręcony lub sprasowany w postaci bloków oraz nadający się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego;
odpady tytoniowe będące pozostałościami liści tytoniu i produktami ubocznymi uzyskanymi podczas przetwarzania tytoniu lub produkcji wyrobów tytoniowych, oddane do sprzedaży detalicznej, niebędące papierosami, cygarami lub cygaretkami, a nadające się do palenia.

Ponadto, zgodnie z art. 98 ust. 8 ww. ustawy produkty składające się w całości albo części z substancji innych niż tytoń, lecz poza tym spełniające kryteria ustalone w ust. 2, 3 lub 5, są traktowane jako papierosy i tytoń do palenia. Jednakże nie traktuje się jako wyrobów tytoniowych produktów, które nie zawierają tytoniu i są wykorzystywane wyłącznie w celach medycznych.

Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 06 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Pozycja 42 w załączniku nr 1 do ww. ustawy, zawierającym wykaz wyrobów akcyzowych, wskazuje, że wyrobami akcyzowymi są papierosy, tytoń do palenia oraz cygara i cygaretki, bez względu na kod CN.

W świetle powyższego, za wyroby tytoniowe uznaje się wszelkie produkty bez względu na kod klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej, które wypełniają jedną z definicji opisanych w przepisach art. 98 ust. 2 do ust. 8 ww. ustawy tj. tytoniu do palenia, papierosów lub cygar i cygaretek.

Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób stanowiący (…). Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy, produkt jest (…). W ocenie Spółki, wyrób ze względu na (…) i (…) nie może zostać wykorzystany do palenia jako (…).

Badania laboratoryjne przedmiotowego wyrobu przeprowadzone przez Dział Laboratorium (…) w (…) (sprawozdanie nr (...) wykazały, że badaną próbkę stanowi (…). Ocena właściwości fizycznych próbki wykazała, że w jej skład wchodzą: (…).

W wyrobie zidentyfikowano (…), a w wyniku przeprowadzonego badania przydatności do palenia ustalono, że próbka nadaje się do palenia.

W świetle powyższego należy uznać, że produkt w postaci (…) wypełnia definicję tytoniu do palenia określoną w art. 98 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym czyli jest podzielony i nadaje się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego. Tym samym, należy uznać go za wyrób tytoniowy wymieniony w art. 98 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o podatku akcyzowym tj. tytoń do palenia, czyli wyrób ujęty w poz. 42 Załącznika nr 1 do ustawy.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem konta na PUESC.

Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

Podsumowanie

Odblokuj pełną analizę tej interpretacji

Teza

Tresc