0111-KDWB.4015.79.2026.4.BB; 0114-KDIP3-1.4011.826.2026.5.EC

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest:

- prawidłowe – w części dotyczącej podatku od spadków i darowizn,

- prawidłowe– w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn oraz podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych otrzymywania środków pieniężnych tytułem wpłat od internautów. Uzupełnił go Pan pismami z 20, 24, 25 i 28 września 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest zatrudniony na umowę o dzieło z przeniesieniem praw autorskich. Na (…), na kanale będącym własnością pracodawcy Wnioskodawcy są publikowane nagrania Wnioskodawcy i za to Wnioskodawca dostaje wynagrodzenie w ramach wyżej wspomnianej umowy o dzieło. Dodatkowo, za zgodą pracodawcy pod nagraniem jest podpięty link do (…) (winno być: (…)) z imieniem i nazwiskiem Wnioskodawcy, który daje możliwość „(...)” Wnioskodawcy, czyli otrzymania dobrowolnej wpłaty od internautów będącej wyrazem uznania. Otrzymane w ten sposób donaty (darowizny) idą bezpośrednio na konto Wnioskodawcy założone na portalu (…) (winno być: (…)). Po pobraniu prowizji przez (…) (winno być: (…)), Wnioskodawca może je przelać na swoje konto w banku.

Wpłaty nie są warunkiem dostępu do treści, ani warunkiem dostępu do publikowanych przez Wnioskodawcę materiałów. Wszystkie treści są dostępne niezależnie od tego, czy dana osoba dokona wpłaty. W zamian za otrzymane wpłaty Wnioskodawca nie oferuje żadnych świadczeń. Wnioskodawca nie przekazuje materiałów premium, nie udziela konsultacji, nie zapewnia dodatkowych korzyści, ani nie świadczy usług na rzecz osób wpłacających. Wnioskodawca nie prowadzi również sprzedaży produktów ani usług. Wpłaty mają charakter całkowicie dobrowolny i uznaniowy. Nie mają charakteru ciągłego i Wnioskodawca nie ma wpływu na ich ilość. Każda osoba samodzielnie decyduje czy chce dokonać wpłaty oraz w jakiej wysokości. Wpłat dokonują liczne osoby, których Wnioskodawca nie zna osobiście.

Uzupełnienie wniosku

Wnioskodawca w żaden sposób nie ustala progów wsparcia ani jakichkolwiek kryteriów progów wsparcia. Wysokość kwoty zależy tylko i wyłącznie od darczyńcy, jest ona wyłączną decyzją i dobrą wolą darczyńcy. Przekazują oni środki dobrowolnie, aby docenić twórczość Wnioskodawcy, nie oczekując w zamian konkretnego towaru ani usługi.

Wnioskodawca nie ma żadnych podpisanych umów z darczyńcami.

Wnioskodawca przekazał link do (…) (winno być: (…)) oraz cytaty z bazy wiedzy platformy (…) (winno być: (…)) „Wsparcie ma charakter darowizny. Wolne od podatku są wpłaty do kwoty 5 733 zł od jednej osoby w ciągu ostatnich 5 lat. Szczegółowy poradnik przygotowany z ekspertami znajdziesz pod adresem: (…)” oraz „Tak, wsparcie otrzymywane za pośrednictwem serwisu co do zasady ma charakter darowizny. Twoi odbiorcy przekazują Ci środki dobrowolnie, aby docenić Twoją twórczość, nie oczekując w zamian konkretnego towaru ani usługi”. oraz Regulamin platformy § (…). Usługi świadczone w ramach Serwisu pkt (…) „W ramach Serwisu Spółka umożliwia Twórcom: Rejestrację Konta Twórcy i korzystanie z funkcjonalności Konta Twórcy. Przekazywanie Wsparcia pomiędzy Wspierającym a Twórcą”.

Wnioskodawca ma możliwość ustalenia tożsamości darczyńców. W prawie 100% przypadków, przy rozliczeniu z platformy widnieje imię, nazwisko i adres e-mail darczyńcy. Wnioskodawca jest w posiadaniu tych danych. Anonimowa ilość wpłat jest minimalna, tzn. jest nick i adres e-mail.

Osoby przekazujące środki, które będzie można zidentyfikować co najmniej z imienia i nazwiska, zgodnie z art. 14 ustawy o podatku od spadków i darowizn, będą się zaliczały do III grupy podatkowej - inne osoby niespokrewnione.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1. Czy w opisanym stanie faktycznym (winno być: stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym) dobrowolne wpłaty otrzymywane przez Wnioskodawcę za pośrednictwem serwisu (…) (winno być: (…)), dokonywane bez jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego ze strony Wnioskodawcy:

a) w przypadku gdy osoba dokonująca wpłaty jest możliwa do zidentyfikowania co najmniej z imienia i nazwiska - podlegają po stronie Wnioskodawcy opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, natomiast

b) w przypadku gdy osoba dokonująca wpłaty pozostaje anonimowa i nie jest możliwe ustalenie jej tożsamości, w szczególności gdy posługuje się wyłącznie nickiem lub pseudonimem - nie podlegają po stronie Wnioskodawcy opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn?

2. Czy w opisanym stanie faktycznym (winno być: stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym) dobrowolne wpłaty otrzymywane przez Wnioskodawcę za pośrednictwem serwisu (…) (winno być: (…)), dokonywane bez jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego ze strony Wnioskodawcy:

a) w przypadku gdy osoba dokonująca wpłaty jest możliwa do zidentyfikowania co najmniej z imienia i nazwiska i wpłata podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn - nie podlegają po stronie Wnioskodawcy opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, natomiast

b) w przypadku gdy osoba dokonująca wpłaty pozostaje anonimowa i nie jest możliwe ustalenie jej tożsamości - stanowią po stronie Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy dobrowolne wpłaty otrzymywane za pośrednictwem serwisu (…) (winno być: (…)) od osób, których tożsamość można ustalić co najmniej na podstawie imienia i nazwiska, podlegają po stronie Wnioskodawcy przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn. W konsekwencji, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wpłaty te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy dobrowolne wpłaty otrzymywane od osób anonimowych, których tożsamości nie można ustalić, w szczególności gdy osoby te posługują się wyłącznie nickiem lub pseudonimem, nie podlegają po stronie Wnioskodawcy przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn. W konsekwencji nie znajduje do nich zastosowania wyłączenie przewidziane w art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a otrzymane wpłaty stanowią przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478 ze zm.):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1. dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;

2. darowizny, polecenia darczyńcy;

3. zasiedzenia;

4. nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

5. zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;

6. nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Na podstawie art. 1 ust. 2 ww. ustawy:

Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

Jak wynika z przywołanych przepisów, ustawa o podatku od spadków i darowizn ściśle określa granice przedmiotu opodatkowania, tj. nabycie według określonych tytułów, wyczerpująco wymieniając tytuły, na podstawie których nabycie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Powyższy katalog czynności ujęty w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn ma charakter zamknięty. Zatem, opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega tylko nabycie i to takie, które zostało w nim wymienione w sposób wyraźny.

Jednym z takich tytułów, na podstawie którego nabycie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, jest darowizna, do której się Pan odwołuje.

Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Darowizna jest zatem dobrowolnym świadczeniem na rzecz obdarowanego pod tytułem darmym, nie wynika z żadnego stosunku zobowiązaniowego czy z ustawy. Jej istotną cechą jest to, że powstaje stosunek pomiędzy darczyńcą i obdarowanym.

Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Stosownie do treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:

Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.

Daną czynność można zatem uznać za darowiznę, jeśli posiada cechy tegoż zobowiązania, tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego.

Stąd decydujące znaczenie dla dokonania oceny prawnopodatkowej w każdym indywidualnym przypadku ma treść umowy wiążącej jej strony, w szczególności zaś ustalenie:

- czy czynność prawna ma charakter nieodpłatny,

- czy występuje obdarowany oraz darczyńca,

- jaki jest charakter przekazanych środków.

Jednoznaczne określenie powyższych elementów jest niezwykle istotne, ponieważ nie każde bezpłatne przysporzenie mieści się w definicji umowy darowizny w rozumieniu Kodeksu cywilnego. Nieodpłatne przekazanie majątku może bowiem wynikać także z innego tytułu prawnego (art. 889 Kodeksu cywilnego). Natomiast skutki prawnopodatkowe danego nabycia środków pieniężnych przez osoby fizyczne można oceniać na podstawie przepisów ustawy o podatku do spadków i darowizn tylko pod warunkiem, że stanowi ono nabycie tytułem ujętym w ww. art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn a więc m.in. tytułem darowizny.

Jak stanowi art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Art. 6 ust. 1 pkt 4 oraz ust. 4 ww. ustawy stanowi, że:

Obowiązek podatkowy powstaje - przy nabyciu w drodze darowizny - z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.

Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed organem podatkowym na fakt nabycia.

W myśl art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego. Jeżeli przed dokonaniem wymiaru podatku nastąpi ubytek rzeczy spowodowany siłą wyższą, do ustalenia wartości przyjmuje się stan rzeczy w dniu dokonania wymiaru, a odszkodowanie za ubytek należne z tytułu ubezpieczenia wlicza się do podstawy wymiaru.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 omawianej ustawy:

Wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej przez nabywcę, jeżeli odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw, a wartość praw do wkładów oszczędnościowych - w wysokości tych wkładów.

Stosownie do art. 9 ust. 1 oraz 2 ww. ustawy:

Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej:

1. 36 120 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;

2. 27 090 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;

3. 5733 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.

Jeżeli nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych od tego samego zbywcy następuje więcej niż jeden raz, do czystej wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się czystą wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych dotychczas od tego samego zbywcy w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok. Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie.

Jak wynika z art. 14 ust. 1-3 cytowanej ustawy:

Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca.

Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.

Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:

1. do grupy I - małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;

2. do grupy II - zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;

3. do grupy III - innych nabywców.

W myśl art. 15 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Podatek oblicza się od nadwyżki podstawy opodatkowania ponad kwotę wolną od podatku, według określonych skal.

Stosownie do treści art. 17a ust. 1 cyt. ustawy:

Podatnicy podatku są obowiązani złożyć w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego, w tym na podstawie art. 6 ust. 4, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych według ustalonego wzoru. Do zeznania podatkowego dołącza się dokumenty mające wpływ na określenie podstawy opodatkowania.

Z opisu sprawy wynika, że na (…), na kanale będącym własnością Pana pracodawcy są publikowane Pana nagrania i za to dostaje Pan wynagrodzenie w ramach umowy o dzieło. Dodatkowo, za zgodą pracodawcy pod nagraniem jest podpięty link do (…) z Pana imieniem i nazwiskiem, który daje możliwość „(...)”, czyli otrzymania dobrowolnej wpłaty od internautów będącej wyrazem uznania. Otrzymane w ten sposób donaty (darowizny) przekazywane są bezpośrednio na Pana konto założone na portalu (…). Po pobraniu prowizji przez (…), może je Pan przelać na swoje konto w banku. Wpłaty nie są warunkiem dostępu do treści, ani warunkiem dostępu do publikowanych przez Pana materiałów. Wszystkie treści są dostępne niezależnie od tego, czy dana osoba dokona wpłaty. W zamian za otrzymane wpłaty nie oferuje Pan żadnych świadczeń. Nie przekazuje Pan materiałów premium, nie udziela konsultacji, nie zapewnia dodatkowych korzyści, ani nie świadczy usług na rzecz osób wpłacających. Nie prowadzi Pan również sprzedaży produktów ani usług. Wpłaty mają charakter całkowicie dobrowolny i uznaniowy. Nie mają charakteru ciągłego i nie ma Pan wpływu na ich ilość. Każda osoba samodzielnie decyduje czy chce dokonać wpłaty oraz w jakiej wysokości. Wpłat dokonują liczne osoby, których nie zna Pan osobiście. W żaden sposób nie ustala Pan progów wsparcia ani jakichkolwiek kryteriów progów wsparcia. Wysokość kwoty zależy tylko i wyłącznie od darczyńcy, jest ona wyłączną decyzją i dobrą wolą darczyńcy. Przekazują oni środki dobrowolnie, aby docenić Pana twórczość, nie oczekując w zamian konkretnego towaru ani usługi. Nie ma Pan żadnych podpisanych umów z darczyńcami. W uzupełnieniu wniosku zacytował Pan następujące treści z bazy wiedzy platformy (…): „Wsparcie ma charakter darowizny. Wolne od podatku są wpłaty do kwoty 5 733 zł od jednej osoby w ciągu ostatnich 5 lat. (…)”, „Tak, wsparcie otrzymywane za pośrednictwem serwisu co do zasady ma charakter darowizny. Twoi odbiorcy przekazują Ci środki dobrowolnie, aby docenić Twoją twórczość, nie oczekując w zamian konkretnego towaru ani usługi”. Wskazał Pan również, że ma Pan możliwość ustalenia tożsamości darczyńców. W prawie 100% przypadków, przy rozliczeniu z platformy widnieje imię, nazwisko i adres e-mail darczyńcy. Jest Pan w posiadaniu tych danych. Anonimowa ilość wpłat jest minimalna, tzn. jest nick i adres e-mail. Osoby przekazujące środki, które będzie można zidentyfikować co najmniej z imienia i nazwiska, zgodnie z art. 14 ustawy o podatku od spadków i darowizn, będą się zaliczały do III grupy podatkowej - inne osoby niespokrewnione.

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy otrzymane wpłaty podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega tylko takie nabycie, które zostało w ustawie wymienione w sposób wyraźny. Jednym z tytułów podlegających opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn jest darowizna. Aby wpłata mogła zostać uznana za darowiznę w celu prawidłowego zgłoszenia do opodatkowania, koniecznym jest, aby darczyńca (darujący daną kwotę) był możliwy do zidentyfikowania przynajmniej z imienia i nazwiska, czy też – w przypadku, gdy darczyńcą nie jest osoba fizyczna – innych danych szczegółowych, według których można zidentyfikować ten podmiot. Ważne tym samym jest, aby można było przypisać, że dana kwota (darowizna) została przekazana przez ściśle określoną osobę/podmiot.

Treścią umowy darowizny jest zobowiązanie darczyńcy do bezpłatnego spełnienia świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Tak określone essentialia negotii umowy darowizny pozwalają zaliczyć ją do umów jednostronnie zobowiązujących, w których to darczyńca jest stroną, która się zobowiązuje do określonego świadczenia.

Zatem otrzymywane wpłaty, które jest Pan w stanie przyporządkować do konkretnych, możliwych do wskazania co najmniej z imienia i nazwiska osób, powinny być opodatkowane zgodnie z zasadami przewidzianymi w ustawie o podatku od spadków i darowizn.

Mając na względzie art. 15 ust. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn w związku z wpłatami, które otrzymał/otrzyma Pan od osób z Panem niespokrewnionych należy zaliczyć Pana do III grupy podatkowej, a tzw. kwota wolna obowiązująca dla tych nabyć wynika wprost z art. 9 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.

Jeśli więc dojdzie do przekroczenia kwoty wolnej od podatku dla odpowiedniej grupy podatkowej przy uwzględnieniu zasady kumulacji określonej w art. 9 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn to konieczne jest złożenie zeznania o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych SD-3 w terminie miesiąca od otrzymania darowizny.

Wszystkie natomiast wpłaty od anonimowych darczyńców, lub których nie można zidentyfikować (oznaczone mailem, nickiem, pseudonimem, loginem, samym imieniem, itp.) nie mogą zostać uznane za darowizny w rozumieniu art. 888 Kodeksu cywilnego, gdyż nie jest możliwe wskazanie, kto w danej sprawie w istocie jest darczyńcą.

Zatem, jeżeli forma wsparcia uniemożliwia identyfikację osób przekazujących wsparcie i tym samym wysokość dokonanych wpłat przez poszczególne osoby – w sytuacji, gdy nie ma możliwości ustalenia tożsamości osób udzielających wsparcia, zarówno samodzielnie, jak i we współpracy z operatorem platformy, to nie można kwalifikować tych wpłat jako umowy darowizny. Przy braku takich informacji nie sposób bowiem określić podmiotu umowy, jej dokładnej treści oraz wysokości wpłaty od konkretnej osoby, a elementy te są nieodzowne dla zweryfikowania charakteru umowy w kontekście możliwości opodatkowania jej podatkiem od spadków i darowizn. Skoro więc części środków pieniężnych z przekazanych na Pana rzecz wpłat nie nabędzie Pan tytułem darowizny, to ich otrzymanie nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Podsumowując, Pana stanowisko w zakresie podatku od spadków i darowizn, należało uznać za prawidłowe.

Przechodząc na grunt ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) wskazać należy, że zgodnie z art. 9 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zatem opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną.

Jak wynika z powołanego przepisu, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje zasadę powszechności opodatkowania. Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał przy tym na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł przychodów. Katalog źródeł przychodu, do których kwalifikuje się przychody danego rodzaju został określony w art. 10 ust. 1 ustawy.

W art. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidziane zostały natomiast sytuacje, w których uzyskanie korzyści majątkowej mieszczącej się w definicji przychodu nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w tym podatku.

W myśl bowiem art. 2 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Przepis ten dotyczy sytuacji podatników osiągających dochód (przychód), który został przez nich uzyskany na podstawie jednego z tytułów wymienionych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jego rolą jest zapobieżenie sytuacji, w której to samo przysporzenie majątkowe powodowałoby powstanie obowiązku podatkowego w dwóch podatkach, czego skutkiem byłoby podwójne opodatkowanie ww. przysporzenia.

Jak wskazano wyżej – jest Pan w stanie przyporządkować część wpłat do konkretnych, możliwych do wskazania co najmniej z imienia i nazwiska osób, a wpłaty te nie są związane z jakimkolwiek świadczeniem wzajemnym z Pana strony oraz darowizny, te powinny być opodatkowane zgodnie z zasadami przewidzianymi w ustawie o podatku od spadków i darowizn.

Zatem otrzymywane wpłaty za pośrednictwem platformy (…), które jest Pan w stanie przyporządkować do konkretnych, możliwych do wskazania co najmniej z imienia i nazwiska osób, z uwagi na wyłączenie z opodatkowania na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie będą po Pana stronie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast, odnosząc się do wpłaty od anonimowych darczyńców, lub których nie można zidentyfikować (oznaczone mailem, nickiem, pseudonimem, loginem, samym imieniem, itp.), które nie mogą zostać uznane za darowizny w rozumieniu art. 888 Kodeksu cywilnego, gdyż nie jest możliwe wskazanie, kto w danej sprawie w istocie jest darczyńcą, wskazać należy, że:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia odrębne źródła przychodów osób fizycznych. Od tego, z jakiego źródła pochodzą przychody zależą zasady ich opodatkowania.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnymi źródłami przychodów są m.in.:

- pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3);

- kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7);

- inne źródła.

Źródło pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) zostało scharakteryzowane w art. 5a pkt 6 i art. 5b ust. 1 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 powyższej ustawy:

Ilekroć jest w niej mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to działalność, która ma następujące cechy:

1. jest działalnością zarobkową;

2. jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły;

3. jest prowadzona we własnym imieniu.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, iż działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny, Wydawnictwo Naukowe PWN, pod redakcją Andrzeja Markowskiego, Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek” (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r. I SA/Op18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej, podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Kolejnym źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Źródło to nie jest jednorodne. Obejmuje m.in. przychody z praw majątkowych.

Stosownie do art. 18 ww. ustawy:

Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Ustawodawca nie zdefiniował pojęcia praw majątkowych. Wskazał jednak przykłady praw majątkowych, do których odnosi się omawiany przepis. Należą do nich m.in. prawa autorskie.

Kolejnym ze źródeł przychodów są „inne źródła”, czyli źródła inne niż te wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12–14 i art. 17.

Ustawodawca użył w tym przepisie sformułowania „w szczególności”, co wskazuje, że katalog przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty. Nie ma więc przeszkód, aby do tej kategorii zaliczać również przychody inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – o ile nie są przychodami ze źródeł określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy.

Okoliczności sprawy nie wskazują, żeby Pana działania miały charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Będzie Pan osiągał przychody z tytułu dobrowolnych wpłat od widzów - pod nagraniem jest podpięty link do (…) z Pana imieniem i nazwiskiem, który daje możliwość „(...)”, czyli otrzymania dobrowolnej wpłaty od internautów będącej wyrazem uznania. Opis sprawy nie wskazuje również na cechy zorganizowania działalności w zakresie uzyskiwania przychodów.

Mając na uwadze charakter uzyskiwanych przychodów, nie można ich też uznać za przychody z praw majątkowych – nie uzyskuje Pan przychodów z praw autorskich do własnych utworów audiowizualnych zamieszczanych na portalu internetowym. Uzyskuje Pan przychód z tytułu wpłat od anonimowych obserwatorów.

W konsekwencji osiągnięte przez Pana przychody należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Całość przychodów ma Pan obowiązek wykazać w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu za rok podatkowy, zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy, który stanowi:

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

Podsumowując:

– dobrowolne wpłaty od widzów otrzymywane za pośrednictwem platformy (…), które jest Pan w stanie przyporządkować do konkretnych, możliwych do wskazania co najmniej z imienia i nazwiska osób, z uwagi na wyłączenie z opodatkowania na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie będą po Pana stronie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych;

- dobrowolne wpłaty od widzów, w przypadku gdy osoba jest anonimowa i nie jest możliwe ustalenie jej tożsamości, będą stanowić przychody z innych źródeł na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy w związku z art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.