Podsumowanie

Interpretacja indywidualna potwierdza prawidłowość stanowiska podatniczki, że dochód z wynajmu 5 pokoi gościnnych w budynku mieszkalnym położonym na terenie jej gospodarstwa rolnego będzie zwolniony z podatku dochodowego. Zastosowanie zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o PIT uzależnione jest od spełnienia konkretnych warunków. Wystarczające jest wynajem nie więcej niż 5 pokoi osobom przebywającym na wypoczynku w budynku mieszkalnym zlokalizowanym na terenie wiejskim gospodarstwa rolnego. Opisana przez podatniczkę sytuacja faktyczna spełnia wymienione przesłanki, w tym warunek posiadania gospodarstwa rolnego w rozumieniu ustawy o podatku rolnym. Zyski z takiego wynajmu stanowią zatem dochód zwolniony od opodatkowania. Wydana interpretacja ma funkcję ochronną, o ile rzeczywisty stan faktyczny będzie tożsamy z przedstawionym opisem. W praktyce oznacza to, że podatniczka może legalnie korzystać z wymienionego zwolnienia przy rozliczaniu tego źródła dochodu. Należy jednak pamiętać, że zwolnienie objmuje wyłącznie dochody z podstawowych usług agroturystycznych, tj. wynajmu pokoi i ewentualnego wyżywienia tych osób. Interpretacja odnosi się do stanu prawnego obowiązującego w dniu jej wydania.

Teza

Wydanie interpretacji dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznej w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 43.

Powiązane interpretacje

Tresc

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych przedstawionego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lutego 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 kwietnia 2022 r. (data wpływu 19 kwietnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani działalność gospodarczą świadczącą usługi budowlane i jednocześnie prowadzi Pani gospodarstwo rolne. W ramach gospodarstwa rolnego chce Pani wynajmować pokoje turystom. Pokoi jest 5.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Prowadzone przez Panią gospodarstwo jest gospodarstwem rolnym w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym. Pokoje będą wynajmowane w budynku mieszkalnym, a Pani jest jedynym właścicielem budynku mieszkalnego, w którym będą wynajmowane pokoje. Budynek ten znajduje się na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym. Pokoje będą wynajmowane wyłącznie osobom przebywającym na wypoczynku.

Pytanie

Czy dochody z wynajmu 5 pokoi w budynku mieszkalnym położonym w Pani gospodarstwie rolnym będą zwolnione z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Wynajmowanie pokoi w budynku mieszkalnym, położonym na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym jest działalnością agroturystyczną.

Wynajmowanie pokoi turystom w ilości 5 pokoi podlega pod działalność agroturystyczną rolnika, nie pod działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych i zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5 są wolne od podatku dochodowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 43 ww. ustawy:

Wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

Zastosowanie zwolnienia określonego w tym przepisie – w odniesieniu do wynajmu pokoi gościnnych – uzależnione jest od spełnienia łącznie kilku warunków, a mianowicie:

najem musi dotyczyć pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych,
budynki mieszkalne, w których znajdują się wynajmowane pokoje są położone na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym,
przedmiotem usług jest najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku,
liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

Celem omawianego zwolnienia jest wspieranie działalności agroturystycznej prowadzonej na terenach wiejskich, w gospodarstwach rolnych. Ustawodawca nie objął jednak zwolnieniem od opodatkowania wszelkich dochodów z agroturystyki, a jedynie dochody uzyskiwane z „podstawowych” usług agroturystycznych, tj. z wynajmu pokoi gościnnych (przy spełnieniu określonych warunków) i z wyżywienia osób wynajmujących te pokoje.

Stosownie do treści art. 2 ust. 4 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 333 ze zm.):

Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Z opis sprawy wynika, że:

będzie Pani prowadzić gospodarstwo rolne;
w ramach gospodarstwa rolnego chce Pani wynajmować pokoje turystom;
pokoi jest 5;
prowadzone przez Panią gospodarstwo jest gospodarstwem rolnym w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym;
pokoje będą wynajmowane w budynku mieszkalnym, a Pani jest jedynym właścicielem budynku mieszkalnego, w którym będą wynajmowane pokoje;
budynek ten znajduje się na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym;
pokoje będą wynajmowane wyłącznie osobom przebywającym na wypoczynku.

Uzyskiwane przez Panią dochody z tytułu wynajmu pokoi gościnnych w liczbie 5, w budynku mieszkalnym położonym na terenie wiejskim w Pani gospodarstwie rolnym osobom przebywającym na wypoczynku zwolnione będą z opodatkowania z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

0114-KDIP3-2.4011.175.2022.3.MJ