0112-KDSL2-2.440.348.2025.5.TG

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 3 lipca 2025 r. (data wpływu 3 lipca 2025 r.), uzupełnionego: pismami z dnia 29 lipca 2025 r. (data wpływu 29 lipca 2025 r.), z dnia 15 września 2025 r. (data wpływu 15 września 2025 r.) oraz z dnia 26 września 2025 r. (data wpływu 26 września 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – wynajem Lokali podmiotowi gospodarczemu, który umieszcza w nich osoby fizyczne przebywające czasowo (…) („Korzystających”) wraz z dostępem do Internetu i mediami

Opis usługi: Wnioskodawca jest właścicielem budynku, w którym znajdują się funkcjonalnie wyodrębnione Lokale składające się z (…), Lokale są wyposażone i umeblowane przez Spółkę (Wnioskodawcę). W skład wyposażenia poszczególnych Lokali będą wchodzić: (…). W budynku znajdują się także przestrzenie wspólne takie jak (…). Budynek sklasyfikowany jest w PKOB jako 1130 „Budynki zbiorowego zamieszkania”. Wnioskodawca planuje oddać do czasowego używania pulę (…) Lokali (Pokoi) (…) mieszczących łącznie (…) osób. Przedmiotem wniosku jest świadczenie przez Wnioskodawcę (na podstawie Umowy) na rzecz podmiotu gospodarczego wynajmu Lokali wraz z mediami wskazywanym przez ten podmiot gospodarczy Korzystającym. Podmiot gospodarczy będzie zgodnie z Umową zobowiązany – tak szybko jak to możliwe – poinformować Wnioskodawcę, ile Lokali będzie wykorzystanych przez niego w danym miesiącu i ile osób zostanie w nich zakwaterowanych. Umowa pomiędzy Wnioskodawcą a podmiotem gospodarczym zostanie zawarta na okres (…) z możliwością jej automatycznego przedłużenia o kolejny okres (…). Wnioskodawca udostępni podmiotowi gospodarczemu Pokoje (…). Stroną zawartej Umowy, czyli stroną realizowanego przez Wnioskodawcę świadczenia, nie są Korzystający (osoby fizyczne), lecz sam podmiot gospodarczy, który zobowiązany będzie do zapłaty wynagrodzenia Wnioskodawcy, przestrzegania zapisów Umowy oraz który ponosi odpowiedzialność względem Wnioskodawcy za uszkodzenia, zniszczenia itp. Podmiot gospodarczy będzie zobowiązany utrzymywać Pokoje w dobrym stanie eksploatacyjnym i technicznym, nie ma on prawa wprowadzania zmian w Pokojach bez zgody Wnioskodawcy. Opróżnienie Lokalu nastąpi najpóźniej w dniu rozwiązania lub wygaśnięcia umowy pomiędzy Wnioskodawcą, a podmiotem gospodarczym i zostanie stwierdzone poprzez sporządzenie protokołu zdawczo-odbiorczego. Wnioskodawca nie będzie pobierać opłat bezpośrednio od Korzystających. To obowiązkiem podmiotu gospodarczego, a nie Wnioskodawcy jest zapewnienie zakwaterowania w Lokalach Korzystającym, obowiązek ten realizowany będzie poprzez Umowę zawartą z Wnioskodawcą. Wynagrodzenie Wnioskodawcy będzie stanowiło iloczyn określonej stawki za nocleg jednej osoby w Lokalu oraz sumy dni faktycznego zakwaterowania poszczególnych osób w Lokalach w danym miesiącu. Wynagrodzenie będzie pokrywało również dostawę mediów, tj. wody, energii elektrycznej, ogrzewania oraz wywozu śmieci – niezależnie od rzeczywistego zużycia poszczególnych mediów. Wynagrodzenie będzie rozliczane w okresach miesięcznych oraz płacone będzie z dołu – za miesiąc poprzedni. Dostawa mediów nie będzie stanowiła oddzielnej pozycji na fakturze, będą one rozliczane ryczałtowo. Podmiot gospodarczy nie będzie mieć wpływu na wybór świadczeniodawców/dostawców mediów, stroną umów jest Wnioskodawca. Media będą stanowić nieodłączny element usługi wynajmu Lokalu. Wynagrodzenie może zostać zmienione, w tym waloryzowane. Wnioskodawca nie będzie pobierać od podmiotu gospodarczego oraz Korzystających kaucji zabezpieczającej. Zarówno Wnioskodawca jak i podmiot gospodarczy będą mieć możliwość rozwiązania Umowy w określonych w Umowie przypadkach i terminach.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 68

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 3 lipca 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 29 lipca 2025 r. o informację, że Wnioskodawca założył konto organizacji w e-Urzędzie Skarbowym i wyraził zgodę na doręczanie pism na ww. konto, a także w dniu 15 września 2025 r. o potwierdzenie przedmiotu wniosku, doprecyzowanie opisu usługi i przesłanie dokumentów oraz w dniu 26 września 2025 r. o ponowne doprecyzowanie opisu usługi.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis

(…) [dalej: Spółka lub Wnioskodawca] jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny i prowadzi działalność na rynku nieruchomości przeznaczonych do zakwaterowania na pobyt czasowy. Przeważającym przedmiotem działalności Spółki, zgodnie z danymi ujawnionymi w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego jest działalność sklasyfikowana w grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD): (…).

Ponadto we wspomnianym powyżej rejestrze jako pozostała działalności Spółki zostały wskazane m.in. następujące rodzaje działalności:

(…).

Spółka jest właścicielem nieruchomości położonej w (…), składającej się z budynku [dalej jako: Budynek], w którym znajdują się funkcjonalnie wyodrębnione lokale [dalej: Lokale], składające się z (…). Wnioskodawca wskazuje, że w Budynku poza Lokalami znajdują się przestrzenie wspólne przeznaczone do korzystania przez osoby zakwaterowane w Budynku, w szczególności takie jak (…). W Budynku znajdują się również lokale komercyjne wynajęte odrębnym podmiotom na cele prowadzenia w nich działalności gospodarczej (w tym (…)), przy czym kwestie związane z opodatkowaniem ww. lokali komercyjnych nie są objęte niniejszym wnioskiem.

Lokale są wyposażone i umeblowane przez Spółkę. Lokale są kompletne do udostępnienia, umożliwiając zaspokojenie w nich potrzeb osób zainteresowanych krótkotrwałym pobytem. W skład wyposażenia wchodzą (w zależności od wielkości i typu Lokalu) m.in. (…).

Budynek jest sklasyfikowany w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych do grupy 113, klasa 1130 „Budynki zbiorowego zamieszkania”. Do wskazanej klasy zalicza się tu wprost (wg PKOB) m.in. „Budynki zbiorowego zamieszkania, w tym domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów, dzieci i innych grup społecznych, np. domy opieki społecznej, hotele robotnicze, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych itp.”

Spółka nie planuje wydzielania Lokali jako odrębnych nieruchomości i w konsekwencji nie planuje uzyskania w stosunku do każdego z nich zaświadczenia o samodzielności lokalu.

Spółka planuje przeznaczyć pulę (…) Lokali (…) dla potrzeb zakwaterowania osób przebywających czasowo (…). W Lokalach będą zakwaterowane osoby fizyczne [dalej: Korzystający], które stałe miejsce zamieszkania posiadają poza (…), ale pod innym adresem niż adres Budynku) i przebywają (…) czasowo np. na okres semestru czy roku akademickiego lub roku kalendarzowego.

Spółka zapewni zakwaterowanie na okres co do zasady liczony w miesiącach, nie dłuższy niż 12 miesięcy. Nie jest jednak wykluczone zakwaterowanie Korzystających również na okresy liczone w dniach lub tygodniach w zależności od uwarunkowań rynkowych.

Realizacja opisanego powyżej udostępnienia lokali z puli (…) Lokali (…) odbywać się będzie poprzez świadczenie opisanych wyżej usług przez Spółkę na rzecz (…) [dalej: (…)]. W związku z tym Spółka zawrze z (…) umowę o (…) [dalej: Umowa (…)], na mocy której Wnioskodawca zobowiąże się do zapewnienia usług zakwaterowania do (…) osób (Korzystających) w (…) Lokalach. Zgodnie z projektem Umowy (…), Lokale będą udostępniane w celu zakwaterowania Korzystających w miarę potrzeb zgłaszanych przez (…). Rozliczenie za usługi świadczone na podstawie Umowy (…) będzie następowało w okresach miesięcznych na podstawie rzeczywistego ich wykonania, które liczone będzie jako iloczyn (i) określonej stawki za nocleg jednej osoby w Lokalu oraz (ii) sumy dni faktycznego zakwaterowania poszczególnych osób w Lokalach w danym miesiącu. Wnioskodawca wskazuje, że ww. wynagrodzenie będzie pokrywało usługi pomocnicze, w tym zapewnienie dostawy mediów, tj. wody, energii elektrycznej, ogrzewania oraz wywozu śmieci (niezależnie od rzeczywistego zużycia poszczególnych mediów), a także dostęp do części wspólnych, w tym (…). Dodatkowo płatne będzie korzystanie z pralni oraz miejsc parkingowych.

Umowa (…) zostanie zawarta na okres (…) z możliwością jej przedłużenia.

Lokale będą udostępniane na rzecz Korzystających jedynie w celu zakwaterowania ich w związku z pobytem czasowym.

Korzystający nie będą mieć możliwości zameldowania na pobyt stały i uznania pobytu jako głównego miejsca pobytu/zamieszkania.

Umowa (…) nie będzie regulować możliwości zameldowania na pobyt czasowy. Jednakże, w praktyce Korzystający będą mogli dokonać zameldowania na pobyt czasowy (podobnie jak klienci hoteli i pensjonatów o charakterze turystycznym). W tym miejscu Spółka podkreśla, iż obecne przepisy regulujące kwestię zameldowania na pobyt czasowy umożliwiają polskim obywatelom na czasowe zameldowanie niezależnie od woli i zgody podmiotu udostępniającego lokal.

Korzystający w Lokalach z których będą czasowo korzystali nie będą zaspokajać swoich potrzeb mieszkaniowych w dłuższym okresie i udostępniane Lokale nie będą stanowić ich głównego miejsca pobytu.

Wnioskodawca zakłada, że Korzystającymi będą przede wszystkim:

a) Studenci

W odniesieniu do studentów uczelni wyższych zlokalizowanych (…), Lokale będą udostępniane zasadniczo na okres nie dłuższy niż rok akademicki.

b) Osoby pracujące

Okres korzystania z zakwaterowania w Lokalach przez osoby pracujące będzie zróżnicowany, ze względu m.in. na okres zatrudnienia osób pracujących (przykładowo, osoba pracująca może być zatrudniona tylko na okres próbny wynoszący 3 miesiące), rodzaj wykonywanej pracy na pobliskim terenie, sytuację poszczególnych pracowników, rotację pracowników oraz czynniki zewnętrzne, dlatego nie można przyjąć precyzyjnych założeń co do długości trwania okresów zakwaterowania.

Mając powyższe na uwadze, osoba pracująca będzie miała możliwość korzystać z danego Lokalu na podstawie zawartej umowy np. przez miesiąc lub kilka miesięcy. Spółka nie wyklucza, że osoby pracujące będą preferowały korzystanie z zakwaterowania w Lokalach jedynie przez określoną liczbę dób czasowych w tygodniu (rozumianych jako 24h). Obecnie na rynku obserwuje się bowiem tendencję do poszukiwania miejsc noclegowych przez osoby pracujące wyłącznie w dni robocze lub tylko w określone dni w miesiącu, w zależności od specyfiki wykonywanego zawodu.

Ponadto część pracowników może pochodzić z zagranicy, przy czym celem pracowników nie będzie przeniesienie interesu życiowego do (…), ale możliwość tymczasowego przebywania w niej w związku z wykonywaną pracą.

c) Osoby przebywające czasowo w celach biznesowych, szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych i innych

Lokale będą również krótkoterminowo udostępniane osobom przebywającym (…) w celach biznesowych (np. na czas odbywania delegacji służbowych), szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych, wypoczynkowych oraz innym osobom będącym w podróży. Okres zakwaterowania w stosunku do wskazanej grupy Korzystających jest/będzie liczony w miesiącach lub w dniach/tygodniach (w zależności od preferencji klienta).

W Lokalach nie będzie możliwości prowadzenia działalności gospodarczej.

Cała powierzchnia wspólna Budynku będzie dostępna do użytku przez Korzystających. Korzystający będą mieli możliwość zamówienia dodatkowych usług odrębnie płatnych, tj. usług parkingowych oraz pralni. Spółka nie wyklucza oferowania w przyszłości również innych dodatkowych usług płatnych odrębnie.

Na terenie Budynku istnieje możliwość odpłatnego zaparkowania pojazdu mechanicznego. W Budynku jest możliwość korzystania z internetu za pośrednictwem sieci WiFi, która jest dostępna dla wszystkich Korzystających. Udostępnienie internetu jest wkalkulowane w cenę za usługi świadczone przez Spółkę. (…) oraz Korzystający nie mają wpływu na wybór podmiotu świadczącego usługę dostępu do internetu. Cenę za usługę zakwaterowania w Budynku będzie niezależna od stopnia wykorzystania dostępu do internetu przez dany podmiot czy osobę.

(…) nie będzie oddzielnie obciążana z tytułu kosztów i opłat związanych z faktycznym indywidualnym zużyciem w Lokalu wody, energii elektrycznej, ogrzewania, opłaty za wywóz śmieci i innych podobnych, gdyż wszystkie te świadczenia będą uwzględnione w wynagrodzeniu za zakwaterowanie.

Zgodnie z uzgodnieniami pomiędzy Spółką a (…), (…) nie będzie zawierała umów z dostawcami/świadczeniodawcami mediów. Spółka potwierdza, że stroną umów o dostawę mediów jest Wnioskodawca.

Dostawa mediów nie będzie stanowiła oddzielnej pozycji na fakturze wystawianej za usługi zakwaterowania przez Spółkę, gdyż ich wartość będzie uwzględniona w kwocie należnej z tytułu usługi zakwaterowania.

W Budynku znajduje się recepcja, w której Korzystający będą mogli załatwić sprawy związane z pobytem w Budynku. Recepcja pełni funkcję pierwszego kontaktu pomiędzy Spółką a osobami zakwaterowanymi w Budynku. Ze względu na kwestię kosztów, recepcja działa w zwykłych godzinach roboczych, natomiast poza godzinami roboczymi, istnieje możliwość kontaktu telefonicznego z osobą z biura obsługi klienta.

Budynek będzie przeznaczony do świadczenia usług zakwaterowania na pobyt czasowy, w związku z tym nie ma i nie będzie możliwości zameldowania Korzystających na pobyt stały i uznania pobytu w obiekcie jako głównego miejsca pobytu.

W Umowie (…) będą zawarte klauzule dopuszczające rozwiązanie tej umowy przed upływem oznaczonego czasu przez każdą ze stron w określonych przypadkach. W szczególności zgodnie z Umową (…) Spółce przysługiwać będzie prawo rozwiązania umowy w przypadku korzystania z Lokali przez (…) niezgodnie z umową.

Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem Wniosku jest usługa zakwaterowania świadczona na podstawie Umowy (…), której przedmiotem jest udostępnienie wyposażonych Lokali, jak również świadczenie usług pomocniczych, w tym zapewnienie dostawy mediów rozliczanych ryczałtowo w kwocie należnej z tytułu usługi zakwaterowania.

Na świadczenie kompleksowe składać się więc będzie usługa udostępnienia wyposażonego Lokalu z dostępem do internetu oraz media tj.:

1. woda;

2. energia elektryczna;

3. ogrzewanie;

4. wywóz śmieci.

W ramach świadczenia usług zakwaterowania na podstawie Umowy (…) Wnioskodawca zapewniać będzie również:

1. dostęp do powierzchni wspólnych znajdujących się w Budynku;

2. sprzątanie Lokali, w tym pranie pościeli;

3. obsługę recepcji;

4. ochronę;

5. naprawy; oraz prace konserwacyjne w Budynku, w tym udostępnianych Lokali oraz ruchomości w nich się znajdujących.

Dodatkowe usługi, które zostały wskazane w treści wniosku np. usługi parkingowe, nie są przedmiotem zapytania, nie stanowią bowiem elementu świadczenia kompleksowego, które jest istotą Wniosku. Dodatkowe usługi zostały przez Wnioskodawcę wskazane w celu pełnego przedstawienia stanu faktycznego i zobrazowania warunków, w jakich usługa zakwaterowania, której elementami są zarówno udostępnienie wyposażonego Lokalu oraz media będzie świadczona na rzecz (…).

Spółka wnosi o dokonanie klasyfikacji na gruncie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. 2015, poz. 1676, ze zm.), [dalej: PKWiU], usług zakwaterowania w Lokalach znajdujących się w Budynku wraz z mediami, które będą świadczone przez Spółkę na rzecz (…) na podstawie Umowy (…), a w konsekwencji o potwierdzenie możliwości stosowania do tych usług 8% stawki VAT.

Wniosek obejmuje również dostawę mediów, które będą rozliczane ryczałtowo w wynagrodzeniu za usługi zakwaterowania, co w ocenie Wnioskodawcy wskazuje iż stanowią nierozłączalny (konieczny) element usługi zakwaterowania w Lokalu.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca oczekuje określenia klasyfikacji wg „Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)” dla jednego świadczenia kompleksowego w postaci usług zakwaterowania (wraz z dostępem do internetu oraz mediami) świadczonych na podstawie Umowy (…).

Wniosek o sklasyfikowanie usług składany jest w oparciu o art. 42a pkt 2 lit. a ustawy o VAT i dotyczy stosowania art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146aa ust. 1 pkt 2 w związku z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

Spółka uważa, że świadczone przez nią usługi zakwaterowania w Budynku (której nierozerwalny element stanowią media) mieszczą się w dziale PKWiU 55, jako „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

W konsekwencji, Spółka zamierza opodatkować usługę zakwaterowania w Budynku, jedną stawką podatku od towarów i usług [dalej: VAT] w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146aa ust. 1 pkt 2 w związku z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

Uzasadnienie klasyfikacji usług wskazane przez Wnioskodawcę

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do klasyfikacji PKWiU, dział 55 obejmuje „usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym, usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób. Niektóre usługi dotyczą zapewnienia miejsca zakwaterowania lub zakwaterowania łącznie z wyżywieniem i/lub możliwością korzystania z obiektów rekreacyjnych”.

Z kolei, na podstawie wskazanych powyżej wyjaśnień, dział 55 nie obejmuje: „usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L”.

W opublikowanym na stronie GUS precedensie do działu 55 wskazano, że w sekcji tej mieszczą się „usługi krótkotrwałego zakwaterowania i usługi pokrewne, świadczone w pensjonatach, hotelach, prywatnych mieszkaniach i domach, gospodarstwach wiejskich (np. agroturystycznych), przy czym celem tego typu usług nie jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych, ale potrzeb związanych z pobytem np. w celach turystycznych, biznesowych, itp.” .

Jak zostało to przez Wnioskodawcę wskazane w opisie stanu faktycznego, celem usługi będącej przedmiotem Wniosku będzie przede wszystkim zaspokojenie potrzeb pobytów osób czasowo przebywających (…) w związku z podejmowaną nauką lub pracą, a także w celach biznesowych, szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych lub w innych celach. Celem przedmiotowej usługi nie będzie więc zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych, które będą realizowane w ich stałych miejscach zamieszkania.

W dziale 55 nie będą się mieściły usługi działu 68 PKWiU, a więc usługi związane z obsługą rynku nieruchomości. Dział 68 obejmuje „usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, wynajmowania nieruchomości oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie, realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem, - zarządzanie nieruchomościami”. Natomiast dział ten nie obejmuje m.in. usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 55 PKWiU.

W odniesieniu do powyższego, w ocenie Wnioskodawcy charakter zakwaterowania, jakie będzie oferowała Spółka w Budynku spełnia wszystkie przesłanki konieczne do zaklasyfikowania przedmiotowych usług do działu 55 PKWiU.

O możliwości zaklasyfikowania usług zakwaterowania w Lokalach znajdujących się w Budynku do działu 55 – zdaniem Wnioskodawcy – świadczy przede wszystkim:

· zapewnienie przez Wnioskodawcę pobytu osobom studiującym i osobom pracującym (…);

· zapewnienie krótko/średniotrwałego zakwaterowania w umeblowanych lokalach;

· brak możliwości zameldowania Korzystających na pobyt stały;

· oferowanie dodatkowo płatnych usług związanych z zakwaterowaniem na pobyt czasowy takich jak usługi parkingowe.

W ocenie Spółki, długość okresu świadczenia usługi zakwaterowania na rzecz (…) nie ma wpływu na zmianę kwalifikacji przedmiotu świadczonej usługi, bowiem cel usługi w każdym wariancie pozostanie taki sam. Przedmiotem wniosku o WIS jest usługa zakwaterowania, z której efektywnie korzystać będą osoby przebywające czasowo (…) lub okolicach, związane z pracą bądź studiami, a także w celach biznesowych, szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych lub w innych celach. Wnioskodawca uważa, że określenie „krótkotrwały” funkcjonuje w tym zakresie również jako określenie, że zdarzenie ma charakter czasowy, przejściowy, a nie trwały. Cel krótkotrwałego zakwaterowania jest celem innym niż mieszkaniowy, jest on bowiem związany z czasowym pobytem, a nie z zamieszkaniem, a więc stałym interesem życiowym potencjalnego klienta. Spółka, będąca właścicielem Budynku, będzie zapewniała całokształt świadczeń dla Korzystających, tzn. będzie faktycznie zapewniała świadczenia w ramach usługi zakwaterowania.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku VAT wskazane przez Wnioskodawcę

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt ustawy o VAT opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W art. 8 ust. 1 ustawy o VAT uregulowano pojęcie świadczenia usług, zgodnie z którym przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.

Zatem, w świetle powyższych definicji, bezspornym jest – zdaniem Wnioskodawcy – że czynności udostępnienia przez Spółkę na rzecz (…) Lokali w celu zakwaterowania Korzystających w Budynku za wynagrodzeniem, wypełniają określoną w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT definicję świadczenia usług, która na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.

Na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, dla usługi wymienionej w załączniku nr 3 poz. 47, tj. usługi związanej z zakwaterowaniem (pod symbolem PKWiU 55), stosuje się 8% stawkę podatku VAT. Ustawodawca nie poprzedził PKWiU 55 symbolem „ex” co oznacza że stawka obniżona podatku ma zastosowanie do wszelkich usług zawierających się w tym grupowaniu.

Czynności udostępniania Lokali na rzecz (…), wyłącznie na cele zakwaterowania Korzystających na pobyt czasowy w celu zaspokojenia potrzeb związanych z okresowym pobytem (np. w celach biznesowych, związanych z podjęciem pracy czy też nauki) będą – zdaniem Wnioskodawcy – podlegały opodatkowaniu według 8% stawki VAT tj. właściwej dla usług związanych z zakwaterowaniem, zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, jako czynność wymieniona w załączniku nr 3 do ustawy o VAT w pozycji 47.

Podkreślić należy, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe. Stosownie zaś do art. 43 ust. 20 ustawy o VAT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

W załączniku nr 3 do ustawy o VAT pod pozycją nr 47 wymienione zostały usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 55, tj. „Usługi związane z zakwaterowaniem”. Zgodnie natomiast z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy – z uwzględnieniem art. 146aa ustawy o VAT – stawka podatku wynosi 8%.

W świetle powyższych przepisów, usługa najmu lokalu mieszkalnego korzysta ze zwolnienia na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, w sytuacji, gdy umowa najmu dotyczy lokalu mieszkalnego i lokal ten może być wykorzystany przez najemcę tylko w celach mieszkaniowych (warunki dla zwolnienia z VAT muszą być spełnione łącznie).

Tymczasem, w odniesieniu do usług świadczonych na podstawie Umowy (…) – zdaniem Wnioskodawcy – nie będzie spełniony żaden z tych warunków. Przede wszystkim wskazano, iż zawarta przez Wnioskodawcę z (…) Umowa (…) będzie wyraźnie w swojej treści wskazywać cel w jakim Lokal będzie wykorzystywany – tj. będzie to cel zakwaterowania związany z czasowym pobytem, nie zaś cel mieszkaniowy – Korzystających. W rezultacie udostępnianie Lokali przez Wnioskodawcę na rzecz (…) w celu zakwaterowania Korzystających – zdaniem Wnioskodawcy – nie będzie korzystało ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, z uwagi na brak spełnienia przesłanki wykorzystania Lokali w celach mieszkaniowych.

Wnioskodawca podkreśla, że udostępnienie Lokali na rzecz (…) w celu zakwaterowania Korzystających nie będzie służyło zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych Korzystających, ale potrzeb związanych z czasowym pobytem, np. w celach biznesowych, czy związanych ze studiami.

Umowa (…), która zostanie zawarta przez Wnioskodawcę z (…) nie będzie stanowiła umowy najmu, tylko będzie umową nienazwaną, której istotą będzie zakwaterowanie określonych osób na pobyt czasowy.

Lokale nie będą mogły być uznawane za stałe miejsce pobytu Korzystających. W związku z tym z Lokali udostępnianych (…) będą korzystały jedynie osoby, które mają stałe miejsce zamieszkania pod adresem innym niż adres Budynku. Standardem będzie brak możliwości zakwaterowania osób, które nie wskażą swojego stałego i głównego miejsce zamieszkania pod adresem zameldowania lub stałego zamieszkania innym niż adres Budynku.

Z kolei, jak wskazano powyżej, Korzystający mogą dokonać zameldowania na pobyt czasowy, bez wiedzy i zgody Spółki oraz wbrew zakazowi wyrażonemu wprost w umowie z korzystającymi, z uwagi na fakt, iż przepisy prawa administracyjnego dopuszczają taką możliwość. Niemniej jednak, dokonanie meldunku na pobyt czasowy nie zmieni charakteru usługi świadczonej przez Spółkę, którym jest udostępnienie Lokalu w celu zakwaterowania na pobyt czasowy.

Celem Wnioskodawcy będzie świadczenie usług zakwaterowania polegających na udostępnieniu Lokalu na pobyt czasowy w celu zaspokojenia potrzeb związanych z tym pobytem np. na czas podjęcia pracy, nauki itp. Dodatkowe usługi (z wyjątkiem tych opisanych w Umowie (…)), będą przedmiotem odrębnych ustaleń i będą odrębnie płatne.

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy świadczona przez niego usługa zakwaterowania świadczona na podstawie Umowy (…) na rzecz (…) w celu udostępnienia Lokali na rzecz Korzystających powinna podlegać opodatkowaniu według stawki VAT w wysokości 8%, tj. stawki właściwej dla usług związanych z zakwaterowaniem.

Spółka podkreśla, iż przedstawione przez nią stanowisko znajduje – jej zdaniem – potwierdzenie w licznych interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z 25 stycznia 2019 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4012.610.2018.2.BC Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, iż kluczowe znaczenie dla zastosowania 8% stawki VAT ma klasyfikacja statystyczna świadczonych usług. We wspomnianej interpretacji zostało wskazane, iż usługi zaklasyfikowane do grupowania 55 PKWiU (związane z zakwaterowaniem), w tym do 55.20.19.0 PKWiU tj. „Pozostałe usługi obiektów noclegowych, turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania bez obsługi” podlegają opodatkowaniu VAT w wysokości 8%.

Również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 8 maja 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.94.2020.2.IR stwierdził, że usługi polegające na udostępnieniu lokali pracownikom i zleceniobiorcom na różne okresy, które zostały zaklasyfikowane przez podatnika do grupowania 55.20.19.0 – „Pozostałe usługi obiektów noclegowych, turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania bez obsługi” powinny podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką VAT w wysokości 8%.

W powyższym zakresie – zdaniem Wnioskodawcy – wydane zostały również Wiążące Informacje Stawkowe. Przykładowo, w WIS z 2 marca 2021 r., sygn. 0112-KDSL1-1.450.893.2020.8.MJ, wydanym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wskazano, że „usługa polegająca na udostępnianiu Apartamentów na rzecz Gości Budynku wyłącznie na cele zakwaterowania na pobyt czasowy (krótkotrwałego zakwaterowania), spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” (…) „W związku z powyższym, dla opisanej we wniosku usługi, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „Usługi związane z zakwaterowaniem”, ustawodawca w ustawie o podatku od towarów i usług przewidział preferencyjną stawkę podatku VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy oraz poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

Podobne stanowisko – zdaniem Wnioskodawcy – zostało przedstawione w WIS wydanym 1 kwietnia 2021 r., sygn. 0112-KDSL1-2.450.1225.2020.2.PS.

Warto również – zdaniem Wnioskodawcy – przywołać WIS wydany 19 stycznia 2022 r., sygn. 0112-KDSL2-2.440.381.2021.2.AG, w którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że usługa – udostępnienie Mikroapartamentów w modelu co-living, powinna być sklasyfikowana w PKWiU 55 i będzie do niej mieć zastosowanie stawka 8% VAT.

Również w WIS z 9 grudnia 2021 r., sygn. 0112-KDSL2-2.440.278.2021.3.EZ Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał na klasyfikację PKWiU 55 oraz opodatkowanie VAT 8% w przypadku analogicznych usług świadczonych w budynku sklasyfikowanym w PKOB 1211. Co istotne, w ww. WIS, media towarzyszące usłudze zakwaterowania rozliczane były zgodnie ze zużyciem, tj. na podstawie liczników.

Jak zostało to bowiem wskazane w opisie usług, niniejszy wniosek obejmuje również dostawę mediów, które będą rozliczane ryczałtowo, niezależnie od stopnia wykorzystania co wskazuje na ich nierozłączalny (konieczny) element usługi zakwaterowania w Lokalu.

Należy wskazać, że co do zasady, każde świadczenie powinno stanowić odrębną usługę na gruncie przepisów ustawy o VAT. Jednakże świadczenia składające się z szeregu pojedynczych świadczeń, które jednak są powiązane ze sobą w ten sposób, że stanowią razem ekonomiczną i funkcjonalną oraz nierozerwalną całość dla korzystającego, a ich rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, a co więcej za którą pobierane jest jedno wynagrodzenie – stanowią jedną usługę złożoną, dla której opodatkowania zastosowanie winna znaleźć jedna stawka podatku VAT.

Zgodnie z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej [dalej TSUE lub Trybunał], jeśli transakcja składa się z zespołu świadczeń i czynności, należy ocenić, biorąc pod uwagę wszystkie okoliczności faktyczne, w jakich dokonywana jest transakcja, czy z perspektywy VAT stanowią one odrębne świadczenia (każde podlegające opodatkowaniu według właściwych dla niego zasad), czy też jedno kompleksowe świadczenie. Z reguły, każda czynność powinna być uznawana za odrębną i niezależną. Jednak w orzecznictwie TSUE wielokrotnie wskazywano, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, gdyż takie działanie zakłóca funkcjonowanie systemu VAT. Należy więc ustalić, czy podatnik dostarcza nabywcy kilka niezależnych świadczeń, czy jedno świadczenie o kompleksowym charakterze.

Wnioskodawca zauważa, że przy usłudze zakwaterowania korzystający oczekuje udostępnienia lokalu (nieruchomości) wraz z jego mediami, które są niezbędne do właściwego i zgodnego z przeznaczeniem korzystania z tego lokalu (nieruchomości). Takiego funkcjonalnie użytecznego lokalu (nieruchomości) oczekuje osoba, której udostępnia się lokal (nieruchomość). Otrzymuje ona jedno świadczenie składające się z nierozerwalnie związanych ze sobą elementów, których sama nie wybiera (nie decyduje o nich), a które są dostępne w ramach dokonanego nabycia. Elementami takimi bez wątpienia są media.

Spółka wskazuje, że świadczone przez nią usługi zakwaterowania, które będą obejmowały również dostarczenie mediów (rozliczanych ryczałtowo w wynagrodzeniu za zakwaterowanie), stanowić będą świadczenie kompleksowe, do którego zastosowanie znajdzie jednolita stawka podatku, właściwa dla usługi zasadniczej. Usługą zasadniczą będzie usługa zakwaterowania w Lokalu.

Przedmiotowe świadczenie kompleksowe obejmować będzie kilka elementów, które jednak powinny – zdaniem Wnioskodawcy – być traktowane łącznie zarówno na gruncie klasyfikacji statystycznych, jak i dla celów VAT. Przedmiot klasyfikacji odbierany będzie jako kompleksowy również z punktu widzenia Korzystających, którzy zainteresowani są nabyciem kompleksowej usługi zakwaterowania z mediami (rozliczanymi ryczałtowo), a nie poszczególnych jej elementów.

W ocenie Spółki nie ulega wątpliwości, że przedmiotową usługę należy uznać za świadczenie złożone, które jako takie również może podlegać ocenie na podstawie wniosku o wydanie WIS, zgodnie z art. 42b ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem „przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu”. Z tego względu – zdaniem Wnioskodawcy – usługi te należy, w kontekście art. 42b ust. 5 ustawy o VAT, traktować jako jedną usługę.

Podsumowując, zdaniem Spółki usługi zakwaterowania na pobyt czasowy w Budynku wraz z mediami (rozliczanymi ryczałtowo w ramach wynagrodzenia za zakwaterowanie) świadczone na podstawie Umowy (…), powinny podlegać opodatkowaniu według stawki VAT w wysokości 8%, tj. właściwej dla usług związanych z zakwaterowaniem, zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT jako czynność wymieniona w załączniku nr 3 do ustawy o VAT w pozycji 47.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Spółka przywołuje interpretacje indywidualne wydane – jej zdaniem – w podobnych stanach faktycznych do przedstawionego przez Wnioskodawcę, tj. dotyczących świadczenia usług zakwaterowania wraz z dostawą mediów wskazują, że udostepnienie mediów stanowi nierozłączalny (konieczny) element usługi zakwaterowania, wobec czego usługa zakwaterowania oraz mediów winna być traktowana jako jedna usługa kompleksowa, objęta jedną 8% stawką VAT (tak np. w interpretacjach o sygn. 0112-KDSL1-2.440.75.2022.3.AP z 8 lipca 2022 r., sygn. 0112-KDSL2-1.440.250.2021.3.JKS z 9 grudnia 2021 r., sygn. 0112-KDSL2-2.440.278.2021.3.EZ z 9 grudnia 2021 r. oraz o sygn. 0111-KDSB1-2.440.71.2023.2.PP z 25 kwietnia 2023 r.).

Na końcu Spółka podkreśla, że dla powyższej klasyfikacji nie ma wpływu to, że stroną Umowy (…) ze Spółką będzie (…), gdzie korzystać z Lokali będą Korzystający (osoby fizyczne), gdyż dla celów określenia charakteru usług oraz właściwej stawki decydująca jest wyłącznie przesłanka przedmiotowa tzn. charakter świadczonych usług. Powyższe potwierdził np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w Wiążącej Informacji Stawkowej z 23 lutego 2023 r. (nr 0112-KDSL2-1.440.226.2022.3.MC): „Usługa polega na udostępnianiu pokoi na rzecz przedsiębiorcy celem zakwaterowania pracowników na czas wykonywania pracy – faktury wystawiane są na rzecz pracodawcy. (…) Zatem usługobiorca w ramach usługi udostępnienia pokoi otrzymuje jedno świadczenie składające się z kilku nierozerwalnie związanych ze sobą elementów (o których nie decyduje), dostępnych w ramach dokonanego zakupu. Wszystkie wskazane w opisie elementy w jednakowym stopniu tworzą jedną usługę zakwaterowania i w równym stopniu się na nią składają. Na usługę zakwaterowania – jak wynika ze specyfiki tej usługi – składają się bowiem udostępnienie pomieszczeń wyposażonych w podstawowe sprzęty (pokoje są umeblowane, a łóżka wyposażone w pościel, w łazienkach są prysznice, pralka automatyczna oraz podstawowe środki higieny osobistej, kuchnie wyposażone są w sprzęt AGD oraz podstawowe artykuły gospodarstwa domowego) z dostępem do mediów (w tym telewizja oraz internet). (…) dział PKWiU 55 »Usługi związane z zakwaterowaniem« jest klasyfikacją najbardziej odzwierciedlającą opisane powyżej świadczenie, ponieważ ww. usługa ma charakter tymczasowy, nie jest związana z pobytem stałym i nie jest świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych pracowników, którym są udostępniane pokoje. (…) W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – »Usługi związane z zakwaterowaniem«, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.”

„Podobnie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w Wiążącej Informacji Stawkowej z 18 lutego 2022 r. (sygn. 0112-KDSL2-2.440.338.2021.5.AG):”.

Wnioskodawca wskazał, że Wnioskodawca oraz (…) wspólnie uzgodnili już projekt Umowy (…), który w toku prac może podlegać dalszym modyfikacjom.

Do wniosku Wnioskodawca dołączył m.in. (…).

W piśmie z dnia 15 września 2025 r. – stanowiącym odpowiedź na pytania tut. organu z wezwania II (znak 0112-KDSL2-2.440.348.2025.2.TG) – Wnioskodawca wskazał m.in. co następuje:

1. W opisie sprawy wskazano m.in., że „Realizacja opisanego powyżej udostępnienia lokali z puli (…) Lokalu (…) odbywać się będzie poprzez świadczenie opisanych wyżej usług przez Spółkę na rzecz (…)”. Z kolei, z (…): „(…)”.

Z uwagi na powyższe należało jednoznacznie potwierdzić, że przedmiotem analizy w ramach niniejszego wniosku ma być świadczenie przez Wnioskodawcę „usług zakwaterowania w Lokalach znajdujących się w Budynku wraz z mediami” realizowane na podstawie (…) zawartej z (…).

Odpowiedź: „Potwierdzam, że przedmiotem analizy w ramach niniejszego wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej jest świadczenie przez Wnioskodawcę »usług zakwaterowania w Lokalach znajdujących się w Budynku wraz z mediami« realizowane na podstawie »(…)«, która zawarta będzie z (…)”

2. W związku z informacją, że „W skład wyposażenia wchodzą (w zależności od wielkości i typu Lokalu) m.in. (…)” należało jednoznacznie wskazać, co dokładnie będzie wchodzić w skład wyposażenia przedmiotowego Lokalu? Należało wskazać rodzaj umeblowania i wyposażenia znajdującego się w Lokalu.

Odpowiedź: „W skład wyposażenia poszczególnych Lokali będą wchodzić następujące elementy umeblowania i wyposażenia: (…)”.

3. Czy Wnioskodawca wykonuje/będzie wykonywać bezpośrednio w odniesieniu do Korzystających (osób zakwaterowanych w Lokalach przez (…)) faktyczne czynności/usługi? Jeżeli tak, to należało je wymienić i szczegółowo opisać (bez stosowania alternatyw i katalogów otwartych).

Odpowiedź: „Wnioskodawca będzie faktycznie wykonywał w odniesieniu do Korzystających następujące czynności:

i. udostępnienie Lokali dla wskazanych przez (…) Korzystających;

ii. udostępnienia wspólnej powierzchni znajdującej się w Budynku,

iii. sprzątanie pokoi, w tym pranie pościeli,

iv. usługi recepcji,

v. usługi ochrony,

vi. naprawy oraz prace konserwacyjne w Budynku, w tym dotyczące Pokoi oraz ruchomości znajdujących się w nich,

vii. zapewnienie dostępu do mediów, tj. wody, energii elektrycznej, ogrzewania i wywozu śmieci,

viii. zapewnienie dostępu do WiFi”.

4. Kto ponosi/będzie ponosić odpowiedzialność względem Wnioskodawcy za uszkodzenia, zniszczenia itp. w udostępnionym Lokalu? Należało wskazać, czy odpowiedzialność będzie ponosiła (…), czy osoba faktycznie zakwaterowana.

Odpowiedź: „Odpowiedzialność za uszkodzenia, zniszczenia itp. w udostępnionym Lokalu względem Wnioskodawcy będzie ponosiła (…)”

5. Czy to Wnioskodawca będzie podejmować decyzję, który Lokal (z puli (…) Pokoi) zostanie udostępniony danej osobie zakwaterowanej, czy decyzję tę podejmować będzie (…)? Należało jednoznacznie i szczegółowo opisać tę kwestię.

Odpowiedź: „Decyzję o tym, który Lokal (z puli (…) Pokoi) zostanie udostępniony danej osobie zakwaterowanej, podejmować będzie Wnioskodawca. W umowie o świadczenie usług przewidziano, że Lokale będą udostępniane w celu zakwaterowania Korzystających, zgodnie z potrzebami zgłaszanymi przez (…) Niemniej to Wnioskodawca będzie odpowiedzialny za wskazanie, które z dostępnych Lokali zostaną przypisane poszczególnym osobom wskazanym przez (…). Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapewnienia odpowiednich Lokali i będzie miał kontrolę nad procesem przypisywania konkretnych Pokoi do osób zakwaterowanych (Korzystających)”.

6. Kto – Wnioskodawca, czy (…) będzie dokonywać wydania Lokalu oraz jego odbioru? W jaki sposób będzie następować wydanie i odbiór Lokalu? Czy będą sporządzane protokoły zdawczo-odbiorcze?

Odpowiedź: „Wydania Lokalu lub jego odbioru dokonywać będzie Wnioskodawca. Wydanie Lokalu nastąpi poprzez wydanie Korzystającemu karty i/lub tokenu pozwalających na dostęp do Budynku oraz Lokalu. Wnioskodawca może żądać potwierdzenia ich odbioru przez Korzystającego. Opróżnienie Lokali nastąpi najpóźniej w dniu rozwiązania lub wygaśnięcia umowy pomiędzy Wnioskodawcą a (…) i zostanie stwierdzone poprzez sporządzenie protokołu zdawczo-odbiorczego. W protokole zdawczo-odbiorczym zostanie wskazany przede wszystkim stan wizualny i techniczny Lokali w chwili ich opróżnienia”.

7. Jakie obowiązki będzie mieć (…) względem Korzystających (osób zakwaterowanych)? Należało szczegółowo wymienić (w katalogu zamkniętym) i opisać.

Odpowiedź: „(…) ma zapewnić Korzystającym zakwaterowanie w Lokalach w Budynku (pokoje o określonych parametrach) i to ona powinna ponosić odpowiedzialność wobec Korzystających za realizację tego obowiązku. Tym samym zobowiązanie (…) wobec Korzystających to zapewnienie im pokoi o określonych parametrach w określonym czasie realizowane będzie właśnie poprzez »(…)«, która zawarta będzie przez (…) z Wnioskodawcą”.

8. Czy Wnioskodawca w ramach przedmiotowego świadczenia będzie pobierał kaucję zabezpieczającą? Jeżeli tak, to należało wskazać warunki jej uiszczenia.

Odpowiedź: „Wnioskodawca nie będzie pobierał od (…) kaucji zabezpieczającej”.

9. Czy w udostępnianym Lokalu osoby Korzystające (osoby zakwaterowane) będą mieć możliwość dokonywania zmian w wyposażeniu Lokalu (umeblowanie, sprzęt)? Jeżeli tak, to należało wskazać na jakich warunkach i za czyją zgodą.

Odpowiedź: „Przede wszystkim zgodnie z (…) (Korzystający również będą musieli się z nim zapoznać i do niego stosować) »(…)«.

Niemniej Korzystający będą mieć możliwość dokonywania zmian w wyposażeniu Lokalu (umeblowanie, sprzęt), ale wyłącznie za uprzednią pisemną zgodą Wnioskodawcy. Każdorazowo takie zmiany będą przedmiotem indywidualnych uzgodnień”.

10. Czy w Budynku, w którym znajdują się Lokale będzie obowiązywać regulamin korzystania z Lokalu?

Odpowiedź: „Tak, w Budynku obowiązuje regulamin określający zasady korzystania niego (w tym w zakresie Lokalu) (…)”.

11. Czy Wnioskodawca będzie zawierać jakiekolwiek umowy bezpośrednio z osobami zakwaterowanymi celem udostępnienia im Lokali? Jeżeli tak, to należało przesłać kopię/projekt takiej umowy.

Odpowiedź: „Wnioskodawca nie będzie zawierać umów bezpośrednio z osobami zakwaterowanymi celem udostępnienia im Lokali będących przedmiotem wniosku tzn. w zakresie puli (…) Lokali (…) udostępnianych Korzystającym na mocy umowy z (…).

Wnioskodawca wskazuje jednak, że w Budynku znajdują się inne Lokale niż objęte umową z (…), które będą mogły być udostępniane osobom korzystającym na podstawie umów zawieranych przez Wnioskodawcę bezpośrednio z tymi osobami”.

12. Czy Wnioskodawca będzie wymagał akceptacji jakiegokolwiek regulaminu bezpośrednio przez Korzystających (osoby zakwaterowane)?

Odpowiedź: „Wnioskodawca będzie wymagał akceptacji regulaminu bezpośrednio przez Korzystających (osoby zakwaterowane)”.

13. Kto jest odpowiedzialny za utrzymanie porządku i czystości w pomieszczeniach wspólnych – (…), osoby zakwaterowane, czy Wnioskodawca?

Odpowiedź: „Za utrzymanie porządku i czystości w pomieszczeniach wspólnych Budynku będzie odpowiedzialny Wnioskodawca”.

14. Czy jest prowadzona ewidencja dotycząca korzystania z Lokali? Jeżeli tak, to należało wskazać na jakich zasadach oraz kto weryfikuje Korzystających i wykorzystanie poszczególnych Lokali.

Odpowiedź: „Wnioskodawca prowadzić będzie ewidencję korzystania z Lokali – w tym Lokali udostępnianych (…) w ramach »(…)«. Powyższe realizowane będzie przez managera Budynku oraz osoby z nim współpracujące”.

Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że (…).

Do uzupełnienia z dnia 15 września 2025 r. Wnioskodawca dołączył m.in. (…).

W związku z obowiązkiem szczegółowego przedstawienia opisu jednego, konkretnego świadczenia będącego przedmiotem wniosku, w celu jego dalszego procedowania oraz w celu wyeliminowania wszelkich nieścisłości, które pojawiły się w toku prowadzonego postępowania konieczne stało się ponowne uzupełnienie wniosku. W piśmie z dnia 26 września 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca odpowiadający na pytania tut. organu zawarte w wezwaniu III wskazał co następuje:

1. W (…) Stron transakcji w następujący sposób „(…)” oraz „(…)”. Natomiast (…) wskazano, że „(…)”. Z kolei w przesłanym w dniu 15 września 2025 r. uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że „Na potrzeby niniejszej odpowiedzi, określenia pisane wielką literą mają znaczenie takie jakie nadano im we Wniosku”, a w odpowiedzi na pytanie nr 3 o treści „Czy Wnioskodawca wykonuje/będzie wykonywać bezpośrednio w odniesieniu do Korzystających (osób zakwaterowanych w Lokalach przez (…)) faktyczne czynności/usługi? Jeżeli tak, to należy je wymienić i szczegółowo opisać (bez stosowania alternatyw i katalogów otwartych)” Wnioskodawca wskazał, że „Wnioskodawca będzie faktycznie wykonywał w odniesieniu do Korzystających następujące czynności: i. udostępnienie Lokali dla wskazanych przez (…) Korzystających; ii. udostępnienia wspólnej powierzchni znajdującej się w Budynku, iii. sprzątanie pokoi, w tym pranie pościeli, iv. usługi recepcji, v. usługi ochrony, vi. naprawy oraz prace konserwacyjne w Budynku, w tym dotyczące Pokoi oraz ruchomości znajdujących się w nich, vii. zapewnienie dostępu do mediów, tj. wody, energii elektrycznej, ogrzewania i wywozu śmieci, viii. zapewnienie dostępu do WiFI”, czyli wymienił te same czynności, które (zgodnie z (…) wykonuje na rzecz „Korzystającego”, czyli (…)). Z treści wniosku wynika, że „W Lokalach będą zakwaterowane osoby fizyczne [dalej: Korzystający] (…)”.

a. W związku z powyższym i wskazanymi nieścisłościami należało jednoznacznie wskazać, czy ww. czynności Wnioskodawca będzie świadczyć na rzecz (…), czy na rzecz Korzystających, tj. osób zakwaterowanych w Lokalach przez (…).

b. W przypadku wskazania, że ww. czynności Wnioskodawca będzie wykonywać na rzecz (…), to tutejszy organ ponownie prosił o wskazanie, czy Wnioskodawca wykonuje/będzie wykonywać bezpośrednio w odniesieniu do Korzystających, tj. osób zakwaterowanych w Lokalach przez (…) faktyczne czynności/usługi? Jeżeli tak, to należało je wymienić i szczegółowo opisać (bez stosowania alternatyw i katalogów otwartych).

Odpowiedź: „Wnioskodawca wyjaśnia, że terminologia użyta we Wniosku oraz kolejnych pismach składanych do tutejszego Organu jest stosowana spójnie i konsekwentnie. Tym samym terminy zdefiniowane we Wniosku zachowują swoje znaczenie w kolejnych pismach. Niemniej Wnioskodawca wyjaśnia, że odrębnym dokumentem jest (…) Ww. (…) stanowi odrębny dokument, którego treść została uzgodniona pomiędzy stronami projektowanej umowy i konsekwentnie terminologia zastosowana w projekcie umowy jest odrębna od terminologii stosowanej we Wniosku i kolejnych pismach. Pojęcie Korzystającego ma swoją, odrębną definicje w projekcie umowy i jest stosowane zgodnie z tą definicją w ramach stosunku prawnego regulowanego projektem umowy.

Podsumowując:

· pojęcie Korzystających zdefiniowane we Wniosku i konsekwentnie stosowane w toku postepowania zachowuje swoje znaczenie i odnosi się do osób fizycznych, które faktycznie będą przebywać w Lokalach;

· jedynie dla celów Umowy (…), pojęcie Korzystający tam użyte i zdefiniowane odnosi się do (…).

Tak jak wskazano w odpowiedzi na poprzednie wezwanie, Wnioskodawca będzie faktycznie (fizycznie) wykonywał następujące czynności na rzecz Korzystających (czyli osób fizycznych które będą faktycznie przebywać w Lokalach):

i. udostępnienie Lokali dla wskazanych przez (…) Korzystających;

ii. udostępnienia wspólnej powierzchni znajdującej się w Budynku,

iii. sprzątanie pokoi, w tym pranie pościeli,

iv. usługi recepcji,

v. usługi ochrony,

vi. naprawy oraz prace konserwacyjne w Budynku, w tym dotyczące Pokoi oraz ruchomości znajdujących się w nich,

vii. zapewnienie dostępu do mediów, tj. wody, energii elektrycznej, ogrzewania i wywozu śmieci, zapewnienie dostępu do WiFi.

Niezależnie od powyższego Wnioskodawca wyjaśnia, że jedyną stroną Umowy z Wnioskodawcą będzie (…). W praktyce opisaną sytuacje można porównać np. do przypadku, gdy pracodawca rezerwuje określoną liczbę pokoi (np. w hotelu, pensjonacie, domu studenckim etc.), w których przez pewien czas jego pracownicy (lub inne osoby zainteresowane będące osobami fizycznymi) mają czasowo przebywać w danym celu (np. służbowym, integracyjnym, szkoleniowym etc.). Przykładowo, pracodawcy mogą rezerwować pulę pokoi w hotelu na określony okres np. dla celów wyjazdu integracyjnego, realizowanego szkolenia, odbycia kursu, realizacji kontraktu, delegacji pracowników, realizacji konkretnego projektu. Podobnie (…), która ma potrzebę zapewnienia zakwaterowania dla określonej liczby osób fizycznych (Korzystających zdefiniowanych we Wniosku), postanowiła zrealizować tę potrzebę poprzez usługi zakwaterowania świadczone przez Wnioskodawcę w Budynku (w którym znajduje się pula Lokali) będącym własnością Wnioskodawcy. Z drugiej strony Wnioskodawca zamierza udostępnić (…) określoną pulę pokoi (Lokali), a osoby które będą tam zakwaterowane (Korzystający zdefiniowani we Wniosku) będą musiały stosować się do regulaminu obowiązującego w Budynku (…) – tak jak np. wszyscy goście hotelowi są zobowiązani do stosowania się do regulaminu hotelu (niezależnie czy nabywają usługi bezpośrednio, czy tez np. skierował ich do hotelu pracodawca w ramach wykonywania przez nich obowiązków służbowych)”.

2. W związku ze wskazaniem w odpowiedzi na pytanie nr 8 z wezwania II, że „Wnioskodawca nie będzie pobierał od (…) kaucji zabezpieczającej” należało wskazać, czy Wnioskodawca w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku będzie pobierał kaucję zabezpieczającą bezpośrednio od Korzystających, tj. osób zakwaterowanych w Lokalach przez (…)?

Odpowiedź: „Wnioskodawca nie będzie pobierał kaucji zabezpieczających od (…) oraz od Korzystających (tj. zgodnie z definicją z Wniosku)”.

3. W związku z informacją zawartą w (…), że „(…)” oraz z informacją zawartą w (…), do którego bezpośredniej akceptacji zobowiązani będą sami Korzystający (osoby zakwaterowane), że „(…)” należało wskazać jednoznacznie, kto będzie zobowiązany do zapłaty wynagrodzenia Wnioskodawcy (Właścicielowi) za przedmiotowe świadczenie ((…), czy osoby zakwaterowane)?

Odpowiedź: „Zobowiązanym do zapłaty wynagrodzenia na rzecz Wnioskodawcy z tytułu usługi będącej przedmiotem Wniosku będzie (…) Wnioskodawca nie będzie pobierał opłat bezpośrednio od Korzystających (tj. zgodnie z definicją z Wniosku osób fizycznych zakwaterowanych w Budynku). Stroną Umowy z Wnioskodawcą będzie wyłącznie (…)”.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 1 października 2025 r., znak 0112-KDSL2-2.440.348.2025.4.TG, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy wdniu 1 października 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Jak wskazał Wnioskodawca – przedmiotem wniosku jest pojedyncza usługa – świadczenie przez Wnioskodawcę „usług zakwaterowania w Lokalach znajdujących się w Budynku wraz z mediami” realizowane na podstawie „(…)”, która zawarta będzie z (…).

W związku z tym, że postępowanie w sprawie wydania WIS opiera się nie tylko na przedstawionym przez Wnioskodawcę opisie usługi, ale także na analizie dokumentów jej dotyczących, tutejszy organ przeanalizował – w celu wydania wiążącej informacji stawkowej w przedmiotowej sprawie – treść dokumentu „(…)”.

Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowa usługa powinna być zaklasyfikowana do działu 55 PKWiU – „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

Biorąc pod uwagę zakres żądania Wnioskodawcy, a także opis wskazany we wniosku i jego uzupełnieniach, należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w analizowanej sprawie mamy do czynienia z usługą najmu, czy usługą związaną z zakwaterowaniem.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje Usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:

- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

- usługi gastronomiczne,

- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

- usługi stołówkowe,

- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” obejmuje:

- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

- usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Natomiast ww. dział obejmuje zapewnienie wyłącznie zakwaterowanie i/lub zakwaterowanie z wyżywieniem i/lub możliwością korzystania z obiektów rekreacyjnych (uwaga do działu 55 PKWiU 2015).

Z kolei zgodnie z tytułem, Sekcja L Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. W ramach tej sekcji mieści się:

- kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

- wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych,

- usługi agencji nieruchomości,

- usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w zakresie wyceny).

Sekcja ta nie obejmuje:

- realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

- podziału i ulepszenia gruntów w celu np. przygotowania dojazdu do dróg, autostrad lub podobnej infrastruktury użyteczności publicznej, sklasyfikowanego w 42.99.29.0,

- usług w zakresie zakwaterowania w hotelach, domach letnich, wynajmu pokoi gościnnych, pól namiotowych, kempingów i pozostałych obiektów i miejsc zakwaterowania na krótkie pobyty, sklasyfikowanych w dziale 55,

- usług prawnych, sklasyfikowanych w 69.10.1,

- usług związanych z utrzymaniem porządku w budynkach klienta, włączając sprzątanie wnętrz, konserwacje i drobne naprawy, usuwanie śmieci, usługi ochrony, sklasyfikowanych w 81.10.10.0,

- zarządzania wyposażeniem technicznym obiektów takich jak: bazy wojskowe, więzienia i inne obiekty, sklasyfikowanego w 81.10.10.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

- usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, wynajmowania nieruchomości oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie,

- realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem,

- zarządzanie nieruchomościami.

Dział ten nie obejmuje:

- realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

- usług związanych z podziałem ziemi w celu jej ulepszenia, sklasyfikowanych w 42.99.29.0,

- usług hoteli, letnich domów, wynajmu pokoi gościnnych, pól namiotowych, kempingów i pozostałych obiektów i miejsc zakwaterowania na krótkie pobyty, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 55.

Należy również zwrócić uwagę, że jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 r., poz. 1071), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie lokalu przez jego najemcę.

Z kolei odnosząc się do pojęcia „zakwaterowanie”, z uwagi, że nie zostało ono zdefiniowane w ustawie, przy ustalaniu jego zakresu znaczeniowego należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego zamieszkania”. Natomiast, „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”.

Z powyższego wynika, że pomiędzy usługą zakwaterowania a usługą najmu zachodzą znaczące różnice, każda z ww. usług posiada swoje własne, charakterystyczne cechy.

W przypadku zakwaterowania, czas trwania usługi jest znacznie krótszy w porównaniu do usługi najmu. Podobna zależność zachodzi w kwestii sposobu rozliczania ww. usług – okres rozliczenia jest co do zasady dłuższy w przypadku usługi najmu (najczęściej miesięczny), a krótszy – czasami nawet kilkudniowy – przy usłudze zakwaterowania.

Różne są także formy dokumentacji, na podstawie której świadczone są usługi. W przypadku zakwaterowania dokumentacja ta jest mniej złożona i sformalizowana. Natomiast usługa najmu świadczona jest na podstawie umowy, najczęściej jej strony zobowiązane są do zawarcia protokołu zdawczo-odbiorczego oraz uiszczenia kaucji zabezpieczającej. Co ważne, odmienny jest również sposób oraz cel na jaki udostępniana zostaje nieruchomość. Zakwaterowanie odbywa się zwłaszcza w związku z podróżą, chęcią odpoczynku, zmianą otoczenia, a osoba zakwaterowana nie może w pełni rozporządzać nieruchomością, w której przebywa – często ma dostęp do recepcji, w której może jedynie zgłaszać swoje potrzeby oraz zastrzeżenia. Usługę zakwaterowania charakteryzują również usługi dodatkowe, które są jej nieodzownym elementem. Natomiast w przypadku najmu właściciel nieruchomości (wynajmujący) oddaje nieruchomość najemcy do używania na czas oznaczony lub nieoznaczony w zamian za czynsz.

W zakresie prawa podatkowego nie można utożsamiać najmu z zakwaterowaniem. Są to dwie odrębne usługi, które w różny sposób odnoszą się do celu, na jaki nieruchomość zostanie przeznaczona i w jaki będzie użytkowana. W związku z tym trzeba mieć na uwadze, że konsekwencje podatkowe są odmienne w zależności od tego, czy mamy do czynienia z najmem, czy też z zakwaterowaniem.

W tym miejscu wskazać należy, że – jak wynika ze zgromadzonego materiału dowodowego – w sytuacji będącej przedmiotem wniosku mamy do czynienia z usługą wynajmu Lokali podmiotowi gospodarczemu, który umieszcza w nich osoby fizyczne przebywające czasowo (…) („Korzystających”) wraz z dostępem do Internetu i mediami. Jak bowiem wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca, jako właściciel nieruchomości, zawrze z podmiotem gospodarczym na czas określony – (…) z możliwością automatycznego jednorazowego przedłużenia o kolejny (…) – „(…)”.

W celu wskazania cech charakterystycznych świadczonej przez Wnioskodawcę usługi, tutejszy organ powołuje niżej kluczowe – dla sprawy – (…). I tak z (…) wynika m.in., że:

(…)

W przedmiotowej sprawie podkreślić należy, że stronami umowy są Wnioskodawca oraz podmiot gospodarczy (…). Ze zgromadzonego materiału nie wynika, że Wnioskodawcę i „Korzystających” (osoby fizyczne) łączą jakiekolwiek stosunki/zobowiązania. Co prawda, wydania/odbioru Lokalu będzie dokonywać Wnioskodawca oraz będzie on bezpośrednio kwaterował Korzystających w Pokojach, jednak to (…) ma zapewnić Korzystającym zakwaterowanie w Lokalach i to ona ponosić ma odpowiedzialność wobec Korzystających za realizację tego obowiązku, tj. (Pokoje o określonych parametrach w określonym czasie). Z (…) wynika jednoznacznie, że wszystkie prawa i obowiązku związane z wynajmem Lokali wiążą Wnioskodawcę jedynie z podmiotem gospodarczym. Dla przykładu:

- podmiot gospodarczy dokonuje miesięcznych płatności wynagrodzenia Wnioskodawcy za wynajmowane Pokoje,

- Wnioskodawca oddaje podmiotowi gospodarczemu do czasowego używania (…) Pokoi,

- podmiot gospodarczy zobowiązany będzie do informowania (…) Wnioskodawcy, ile Pokoi będzie wykorzystywanych przez podmiot gospodarczy w danym miesiącu i ile osób będzie w nich zakwaterowanych,

- podmiot gospodarczy zobowiązuje się utrzymywać Pokoje w dobrym stanie eksploatacyjnym i technicznym z zastrzeżeniem normalnego zużycia,

- podmiot gospodarczy nie ma prawa wprowadzania zmian w Pokojach bez uprzedniej zgody Właściciela,

- podmiot gospodarczy jest uprawniony do świadczenia w Pokojach usług zakwaterowania na rzecz innych podmiotów,

- wynagrodzenie może zostać zmienione, w tym waloryzowane,

- podmiot gospodarczy zobowiązany będzie do zwrotu Pokoi Wnioskodawcy w stanie na (…), z uwzględnieniem jedynie zużycia wynikającego ze zwykłego korzystania.

Nie bez znaczenia w analizowanej sprawie są także terminy określone w (…). Wszystkie wskazane w niej terminy noszą cechy charakterystyczne dla usługi najmu. Dla przykładu:

- Wnioskodawca udostępnia podmiotowi gospodarczemu Pokoje (…),

- płatność wynagrodzenia Wnioskodawcy dokonywana będzie z dołu, za miesiąc poprzedni,

- umowa zostanie zawarta na (…), umowa zostanie automatycznie jednorazowo przedłużona o kolejny (…),

- Wnioskodawca będzie miał prawo rozwiązać Umowę za (…) wypowiedzenia.

W przedmiotowej sytuacji Wnioskodawca wynajmuje Pokoje na podstawie umowy zawartej z podmiotem gospodarczym na (…), z przeznaczeniem na zakwaterowanie przez ten podmiot w Lokalach osób fizycznych, w tym dla (…). Stroną zawartej Umowy jest podmiot gospodarczy, który zobowiązany będzie do zapłaty wynagrodzenia Wnioskodawcy, przestrzegania zapisów Umowy oraz który ponosi odpowiedzialność względem Wnioskodawcy za uszkodzenia, zniszczenia itp. Podmiot gospodarczy będzie zobowiązany utrzymywać Pokoje w dobrym stanie eksploatacyjnym i technicznym, nie ma on prawa wprowadzania zmian w Pokojach bez zgody Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie będzie pobierać opłat bezpośrednio od Korzystających. Wynagrodzenie Wnioskodawcy będzie stanowiło iloczyn określonej stawki za nocleg jednej osoby w Lokalu oraz sumy dni faktycznego zakwaterowania poszczególnych osób w Lokalach w danym miesiącu. Wynagrodzenie będzie pokrywało również dostawę mediów, tj. wody, energii elektrycznej, ogrzewania oraz wywozu śmieci – niezależnie od rzeczywistego zużycia poszczególnych mediów. Podmiot gospodarczy będzie zobowiązany – tak szybko jak to możliwe – poinformować Wnioskodawcę, ile Lokali będzie wykorzystanych przez niego w danym miesiącu i ile osób zostanie w nich zakwaterowanych. Podmiot gospodarczy nie będzie mieć wpływu na wybór świadczeniodawców/dostawców mediów, stroną umów jest Wnioskodawca. Opróżnienie Lokalu nastąpi najpóźniej w dniu rozwiązania lub wygaśnięcia umowy pomiędzy Wnioskodawcą, a podmiotem gospodarczym i zostanie stwierdzone poprzez sporządzenie protokołu zdawczo-odbiorczego.

Podsumowując, w analizowanym przypadku udostępnienie przez Wnioskodawcę Lokali na rzecz podmiotu gospodarczego (…) ma związek z prowadzoną przez ten podmiot działalnością gospodarczą – podmiot gospodarczy będzie korzystać z Lokali w ten sposób, że będzie kwaterować w nich (…). Wnioskodawca udostępnia Lokale/Pokoje podmiotowi gospodarczemu na podstawie Umowy na (…), a podmiot ten będzie płacić Wnioskodawcy czynsz „z dołu”, który jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy, a zatem stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie nieruchomości (rzeczy) przez ten podmiot.

Wobec powyższego w opinii tutejszego organu, świadczona przez Wnioskodawcę usługa polegająca na wynajmie Lokali podmiotowi gospodarczemu (…), który umieszcza w nich osoby fizyczne przebywające czasowo (…) („Korzystających”) wraz z dostępem do Internetu i mediami, nie ma znamion usługi zakwaterowania, lecz jest usługą najmu. Tym samym – wbrew twierdzeniom Wnioskodawcy – wykonywana przez niego usługa nie może zostać zaklasyfikowana do działu 55 PKWiU jako usługi związane z zakwaterowaniem. Co istotne, Wnioskodawca zawrze z podmiotem gospodarczym „(…)”. W związku z tym należy wyjaśnić, że samo zatytułowanie w dany sposób Umowy i użycie w jej tytule jako nazwy „(…)” nie może przesądzać, że świadczenie którego umowa ta dotyczy jest w istocie usługą zakwaterowania, o której mowa w PKWiU 55.

W niniejszej sprawie, z przedstawionych przez Stronę informacji wynika również, że przedmiotem świadczenia jest nie tylko wynajem Lokali podmiotowi gospodarczemu, ale i dostawa mediów, tj. wody, energii elektrycznej, ogrzewania, wywóz śmieci. Kluczowe staje się zatem zbadanie związku jaki występuje pomiędzy ww. czynnościami, co umożliwi stwierdzenie, czy – w rozpatrywanej sprawie – rzeczywiście mamy do czynienia z jedną usługą.

Wykazując zasadność analizy charakteru świadczenia polegającego na udostępnianiu Lokali podmiotowi gospodarczemu konieczne staje się zwrócenie uwagi na wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 16 kwietnia 2015 r. w sprawie C‑42/14, Minister Finansów przeciwko Wojskowej Agencji Mieszkaniowej w Warszawie, EU:C:2015:229, w ramach którego ustaleniu podlegała m.in. kwestia „(…) czy dyrektywę VAT należy interpretować w ten sposób, że najem nieruchomości i związane z nim: dostawa wody, energii elektrycznej, energii cieplnej oraz wywóz nieczystości należy uważać za stanowiące jedno świadczenie, czy też kilka odrębnych i niezależnych świadczeń, które winno się oceniać oddzielnie z punktu widzenia podatku VAT”.

Rozważając powyższą problematykę Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej doszedł do wniosku, że w omawianym zagadnieniu wyróżnić można dwie sytuacje:

„W pierwszej kolejności, jeżeli najemca ma możliwość wyboru świadczeniodawców lub sposobów korzystania z danych towarów lub usług, świadczenia odnoszące się do tych towarów lub usług co do zasady mogą być uważane za odrębne od najmu. W szczególności, jeżeli najemca może decydować o swoim zużyciu wody, energii elektrycznej lub energii cieplnej, które może być stwierdzone poprzez założenie indywidualnych liczników i na tej podstawie fakturowane, świadczenia odnoszące się do tych towarów lub usług co do zasady mogą być uważane za odrębne od najmu. Co do usług takich jak sprzątanie części wspólnych nieruchomości stanowiących współwłasność, należy je uznać za odrębne od najmu, jeśli mogą być zorganizowane przez każdego najemcę indywidualnie lub przez najemców wspólnie, oraz jeśli we wszystkich wypadkach faktury wystawione na najemcę wykazują dostawę tych towarów i świadczenie usług na pozycjach odrębnych od czynszu najmu.

W tym wypadku sama okoliczność, że brak uiszczenia dodatkowych opłat za najem umożliwia wynajmującemu rozwiązanie umowy najmu, w żaden sposób nie uniemożliwia uznania, że świadczenia, których dotyczą te opłaty, stanowią świadczenia odrębne od najmu (zob. podobnie wyrok BGŻ Leasing, C ‑ 224/11, EU:C:2013:15, pkt 47).

Ponadto okoliczność, że najemca ma możliwość uzyskania tych świadczeń od podmiotu, jaki wybierze, również nie jest sama w sobie rozstrzygająca, ponieważ możliwość, iż elementy jednego świadczenia będą w innych okolicznościach dostarczane oddzielnie, jest ściśle związana z ideą jednej złożonej transakcji (wyrok Field Fisher Waterhouse, C ‑ 392/11, EU:C:2012:597, pkt 26).

W drugiej kolejności, jeżeli nieruchomość oddawana w najem obiektywnie, na płaszczyźnie ekonomicznej, wydaje się stanowić jedną całość z towarzyszącymi temu najmowi świadczeniami, te ostatnie można uważać za jedno świadczenie wraz z najmem. Może tak być w szczególności w wypadku najmu lokali biurowych pod klucz, gotowych do użytku wraz z dostawą mediów i określonymi innymi świadczeniami, oraz krótkoterminowego najmu nieruchomości, na przykład na wakacje lub ze względów zawodowych, który jest udostępniany z tymi świadczeniami bez możliwości ich rozdzielenia”.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w ww. wyroku rozstrzygnął, że najem nieruchomości i związane z nim: dostawa wody, energii elektrycznej, energii cieplnej oraz wywóz nieczystości, co do zasady należy uważać za odrębne i niezależne świadczenia, które winno się oceniać oddzielnie z punktu widzenia podatku od wartości dodanej, chyba że elementy transakcji, które obejmują również ekonomiczne przesłanki zawarcia umowy, są ze sobą tak ściśle związane, iż tworzą obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie ekonomiczne, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny.

Tym samym, zużycie wody, energii elektrycznej i cieplnej, odprowadzanie ścieków co do zasady powinny być uważane za odrębne świadczenia od usługi najmu, jeżeli najemca ma możliwość wyboru sposobu korzystania z nich (tj. danych towarów i usług) poprzez decydowanie o wielkości ich zużycia. Sytuacja taka występuje w szczególności w przypadku odrębnego rozliczania zużycia tych mediów w oparciu o wskazania liczników. Ponadto, jeżeli przesłanki ekonomiczne zawarcia umowy będą wskazywały, że faktyczne wydzielenie i oddzielne rozliczenie mediów obiektywnie odzwierciedla zużycie mediów, to świadczenia te powinny być traktowane odrębnie (przykładowo rozdzielenie kosztów mediów na poszczególnych najemców na podstawie wskazań jednego licznika według przyjętych w umowie obiektywnych kryteriów podziału). W przypadku gdy rozliczenie powyższych mediów następuje na podstawie innych kryteriów uwzględniających zużycie tych mediów przez najemcę, przy rozpatrywaniu złożoności świadczenia, uwzględnianie dodatkowo kwestii czy najemca miał możliwość wyboru świadczeniodawcy nie znajduje uzasadnienia. W tym przypadku kryterium zużycia będzie miało charakter decydujący o zakwalifikowaniu ww. mediów jako świadczeń odrębnych od usługi najmu.

Natomiast w przypadku gdy wyodrębnienie wskazanych powyżej mediów miałoby charakter sztuczny, świadczenia takie należy traktować jako jedną usługę najmu. Sytuacja taka będzie miała miejsce przykładowo w przypadku wynajmu lokali biurowych pod klucz gotowych do użytku wraz z dostawą mediów lub w przypadku krótkotrwałego najmu nieruchomości w celach wakacyjnych lub zawodowych, jeżeli świadczenia takie są wykonywane na rzecz najemcy bez możliwości oddzielenia mediów. W takiej bowiem sytuacji na płaszczyźnie ekonomicznej świadczenia te stanowią jedną całość.

Niemniej jednak, z przytoczonych wyżej rozważań Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wynika, że o odrębności dostawy mediów od czynności udostępniania nieruchomości, może świadczyć szacowanie wynagrodzenia na podstawie rzeczywistego zużycia mediów – przykładowo w oparciu o założone liczniki – w takich przypadkach najemca decyduje o zużyciu mediów. W powyższym aspekcie przesłankę stanowi także możliwość wyboru dostawcy mediów przez najemcę. Jednakże podane w wyroku z dnia 16 kwietnia 2015 r. okoliczności, nie stanowią katalogu zamkniętego. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej posługuje się bowiem określeniem „w szczególności”. Zatem przyjąć należy, że wystąpienie jakiegokolwiek kryterium w oparciu, o które szacowane jest rzeczywiste zużycie mediów, przemawia za odrębnością mediów od udostępnienia pokoi.

W analizowanym przypadku, jak wskazał Wnioskodawca:

- najemca nie ma możliwości wyboru świadczeniodawców/dostawców mediów, stroną umów jest Wnioskodawca,

- dostawa mediów nie będzie stanowiła oddzielnej pozycji na fakturze,

- dostawa mediów będzie rozliczana ryczałtowo,

- (...) nie będzie oddzielnie obciążana z tytułu kosztów i opłat związanych z faktycznym, indywidualnym zużyciem mediów w Lokalach,

co znalazło potwierdzenie także w (…).

W orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz krajowych sądów administracyjnych wykształciło się stanowisko, zgodnie z którym o odrębności dostawy mediów od usługi udostępnienia pokoi może świadczyć:

- opomiarowanie zużycia mediów za pomocą liczników;

- odrębne rozliczanie mediów od usługi udostępnienia pokoi;

- możliwość wyboru dostawcy mediów, przez podmiot, któremu udostępniane są pokoje;

- rozliczanie mediów w oparciu o powierzchnię udostępnianej nieruchomości.

W analizowanej sprawie rozliczanie mediów nie będzie następować na podstawie ich indywidualnego zużycia, media będą rozliczane ryczałtowo. Mało prawdopodobne jest zatem, by na podstawie wynagrodzenia, które przyjmuje formę – (…) – rozliczenia iloczynu stawki za nocleg jednej osoby w Lokalu oraz sumy dni faktycznego zakwaterowania poszczególnych osób, możliwe było rozliczenie mediów w sposób odzwierciedlający ich zużycie.

Analiza zebranego materiału dowodowego nie wykazuje, by strony umowy kierowały się względami ekonomicznymi, które pozwoliłyby na wydzielenie i oddzielne rozliczanie mediów w taki sposób, że obiektywnie odzwierciedlone zostałoby ich zużycie.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w okolicznościach analizowanej sprawy dostarczane media (woda, energia elektryczna, ogrzewanie, wywóz śmieci) należy traktować jako element usługi najmu. W tym przypadku mamy zatem do czynienia z jedną usługą – usługą najmu.

Podsumowując, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości (cechy) dla usług objętych działem PKWiU 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Ustawodawca dla usługi klasyfikowanej według PKWiU do działu 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI” ani w ustawie, ani w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, nie przewidział obniżonej stawki podatku. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania usługi będącej przedmiotem wniosku jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę w treści wniosku wiążących informacji stawkowych oraz interpretacji indywidualnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia te zostały wydane w indywidualnych sprawach w odniesieniu do świadczeń, których opis, charakter, przeznaczenie został przedstawiony we wnioskach, które stanowiły podstawę ich wydania. Postępowanie w zakresie wydania WIS oparte jest na szczegółowym opisie przedmiotu wniosku, dodatkowych wyjaśnieniach wnioskodawcy, analizie dokumentów odnoszących się do świadczenia będącego przedmiotem wniosku oraz załączonych próbek. Organ podatkowy wydając WIS jest obowiązany wykazać istnienie poszczególnych faktów, dokonując ich oceny w oparciu o zgromadzony materiał dowodowy.

W związku z powyższym, w odniesieniu do powołanych w treści wniosku rozstrzygnięć zauważyć należy, że nie mogą one stanowić podstawy do wydania rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1. następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2. wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).