0111-KDSB2-1.440.374.2026.4.MSU

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2026 r., poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z 9 sierpnia 2026 r. (ta sama data wpływu), uzupełnionego pismami z 28 sierpnia 2026 r., 3 i 16 września 2026 r. oraz z 1, 8 i 9 października 2026 r. (te same daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:
Usługa (świadczenie kompleksowe) - udostępniania osobom fizycznym pracującym poza miejscem zamieszkania na pobyt czasowy, lokalu składającego się z pokoju z aneksem kuchennym i łazienką wraz z pełnym wyposażeniem na okres (...), a także dostawą mediów i miejscem parkingowym

Opis usługi:
Wnioskodawca udostępnia osobom fizycznym pracującym poza miejscem zamieszkania na pobyt czasowy lokal położony w budynku (...) na okres trwający (...) wskazany w (...). Pobyt rozpoczyna się w pierwszym dniu trwania umówionego okresu i kończy się w ostatnim dniu opłaconego okresu (brak zawierania umowy). Lokal składa się z pokoju z aneksem kuchennym i łazienką. Jest umeblowany i wyposażony w urządzenia niezbędne do jego korzystania w celu pobytu czasowego. Klient w lokalu nie może wprowadzać zmian, instalować własnego wyposażenia i wnosić własnych mebli. Opłata za usługę ustalana jest za tydzień, pobierana przed rozpoczęciem świadczenia usługi z góry za 4 tygodnie, w dalszym okresie pobierana jest z góry, w odstępach tygodniowych w pierwszym dniu każdego tygodnia. Cena usługi obejmuje koszt: mediów tj. wody ciepłej i zimnej, energii elektrycznej, gazu, ciepła, wywozu odpadów komunalnych, Internetu Wi-Fi, korzystania z miejsca parkingowego oraz odkurzacza. Stroną umów o dostawę wszystkich mediów jest Wnioskodawca. Udostępniany lokal nie służy zaspokajaniu stałych potrzeb mieszkaniowych. Klient w (...) wskazuje stały adres zamieszkania poza budynkiem, oraz inne miejsce zaspokajania podstawowych potrzeb mieszkaniowych. Klient nie będzie miał możliwości zameldowania się na pobyt stały pod adresem budynku, oraz traktowania budynku jako głównego miejsca zamieszkania. Przekazanie i zwrot lokalu następuje w godzinach 8:00 – 18:00 na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego. Klient będzie uiszczał kaucję celem zabezpieczeniem roszczeń związanych z pobytem. Kontakt z Wnioskodawcą jest możliwy telefonicznie i przy pomocy poczty elektronicznej. Wnioskodawca oferuje usługi na (...).

Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 55

Stawka podatku:
8%

Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE:
9 sierpnia 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony 28 sierpnia 2026 r. 3 i 16 września 2026 r. oraz 1, 8 i 9 października 2026 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:
Usługi świadczone są w budynku (...). Wnioskodawca dotychczas nie dokonał i nie zamierza przeprowadzić kategoryzacji obiektu oraz nie będzie on (...).
W budynku nie ma recepcji. Na zewnątrz budynku, przy wejściu, wyznaczono strefę dla palących wyposażoną w popielnice.
Usługa kierowana jest do osób fizycznych pracujących poza miejscem zamieszkania (dalej jako „Usługobiorca”). Usługobiorcom udostępniane do czasowego pobytu są pokoje z łazienkami lub lokale, na które składa się pokój z aneksem kuchennym i łazienka (dalej jako „Jednostki”). Jednostki nie są dostosowane do stałego przebywania większej ilości osób (np. rodzin).
Na wyposażeniu Jednostki znajduje się m.in.: kubeł na śmieci, łóżko, zasłony, grzejniki, szafa, lampa sufitowa, komoda, elementy dekoracyjne.
Łazienki w Jednostce wyposażone są m.in. w: umywalkę z szafką, dozownik mydła, lustro, kabinę prysznicową z zestawem natryskowym, zestaw WC, zawieszkę na papier toaletowy, szczotkę toaletową.
Aneksy kuchenne (jeżeli są w Jednostce) wyposażone są w: zabudowę meblową aneksu kuchennego, zlew z baterią, lodówka podblatowa, płyta indukcyjna, zmywarka, pochłaniacz.
Z Usługobiorcą nie jest zawierana umowa najmu.
Usługobiorca wypełnia (...), w której określa swoje dane, a także wskazuje przewidywany okres trwania jego pobytu.
Okresem za jaki ustalana jest opłata za usługę jest tydzień. (...).
Świadczenie usługi rozpoczyna się pod warunkiem: uiszczenia opłaty za minimalny 4 tygodniowy okres, uiszczenia kaucji będącej zabezpieczeniem roszczeń wnioskodawcy związanych z pobytem Usługobiorcy, okazania dokumentu tożsamości.
Pobyt rozpoczyna się w pierwszym dniu trwania umówionego okresu i kończy się w ostatnim dniu opłaconego okresu. Przekazanie i zwrot Jednostki następuje w godzinach 8:00 – 18:00.
Z przekazania i zwrotu Jednostki sporządzany jest protokół.
Usługobiorca nie ma obowiązku dokonywania napraw w Jednostce i jej wyposażeniu o ile uszkodzenia nie wynikają z jego winy.
Usługobiorcy nie wolno wprowadzać zmian w Jednostce, instalować w własnego wyposażenia i wnosić własnych mebli.
W budynku i Jednostkach obowiązuje: zakaz możliwości trzymania zwierząt, zakaz palenia tytoniu poza miejscami wyznaczonymi, zakaz używania e-papierosów, zakaz używania świec i kadzideł, zakaz dorabiania kluczy i udostępniania ich osobom trzecim, zakaz pozostawiania rzeczy poza Jednostką, zakaz zakłócania porządku, w tym organizacji imprez, obowiązek stosowania się do ciszy nocnej w godzinach od 22:00 do 6:00 dnia następnego, obowiązek segregowania odpadów.
Usługobiorca ma obowiązek sprzątania Jednostki w trakcie trwania usługi.
Przy rozpoczęciu świadczenia usługi Jednostka zaopatrzona zostaje w zmywak kuchenny, ścierkę kuchenną, płyn do mycia naczyń i papier toaletowy.
W pomieszczeniu technicznym umiejscowionym w budynku dostępny jest odkurzacz, z którego mogą korzystać Usługobiorcy.
Wnioskodawca po zakończeniu świadczenia usługi przeprowadza dodatkowe sprzątanie Jednostki. Wnioskodawca realizuje także sprzątanie ciągów komunikacyjnych i przestrzeni wokół budynku.
W ramach usługi Usługobiorca może korzystać także z: szybkiego Internetu WiFi, wszelkich mediów doprowadzonych do Jednostki, w tym wnioskodawca zapewnia wywóz odpadów komunalnych, parkingu, możliwości telefonicznego i przy pomocy poczty elektronicznej kontaktu z usługodawcą w celu zgłaszania awarii, usterek, niepożądanych zachowań innych Usługobiorców i osób trzecich, konieczności uzyskania dodatkowego klucza oraz w celu ustaleń co do przedłużenia pobytu i płatności za usługę.
Usługobiorca może korzystać także z pralek i suszarek, za odrębną opłatą pobieraną automatycznie, które są udostępnione w obiekcie ale nie są objęte wnioskiem o wydanie WIS.

W uzupełnieniu wniosku z 3 września 2026 r. Wnioskodawca wskazał:
(…)
Ad. 1. Świadczenie będące przedmiotem wniosku dotyczy udostępnienia lokalu, na który składa się pokój z aneksem kuchennym i łazienką.
Ad. 2 Minimalny okres trwania umowy to 4 tygodnie. Na taki okres Usługobiorca musi się zadeklarować i dokonać opłaty przed rozpoczęciem świadczenia usługi.
Podstawą ustalenia opłaty za usługę jest cena, z uwzględnieniem (...), wyrażona za tydzień.
Opłata za usługę w dalszym okresie pobierana jest z góry, w odstępach tygodniowych, w pierwszym dniu każdego tygodnia. Stwierdzenie „Świadczenie usługi rozpoczyna się pod warunkiem: uiszczenia opłaty za minimalny 4 tygodniowy okres”, zawarte we wniosku dotyczy uwarunkowania rozpoczęcia świadczenia usługi na rzecz nowego Usługobiorcy. Jednocześnie wskazuję, iż podatnik nie stosuje odrębnego dokumentu w postaci umowy. (...).

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:
(...).

W uzupełnieniu wniosku z 16 września 2026 r. Wnioskodawca doprecyzował, że:
(…)
"Ad. 1
Przedmiotem wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej dla usługi zakwaterowanie osób fizycznych pracujących poza miejscem zamieszkania jest usługa trwająca (...).
Ad. 2
W opłatę za usługę udostępnienia przedmiotowego lokalu jest wliczone: korzystanie szybkiego Internetu WiFi, wszelkie media doprowadzone do Jednostki, w tym wnioskodawca zapewnia wywóz odpadów komunalnych, korzystanie z parkingu, korzystanie z odkurzacza udostępnionego do ogólnego korzystania w budynku, możliwości telefonicznego i przy pomocy poczty elektronicznej kontaktu z usługodawcą w celu zgłaszania awarii, usterek, niepożądanych zachowań innych Usługobiorców i osób trzecich, konieczności uzyskania dodatkowego klucza oraz w celu ustaleń co do przedłużenia pobytu i płatności za usługę.
Ad. 3
W cenie usługi wliczone jest korzystanie z wszelkich mediów doprowadzonych do Jednostki, w tym wywóz odpadów komunalnych. Nie ustala się z usługobiorcą limitu zużycia mediów. Spisanie liczników w protokole przekazania ma jedynie charakter porządkujący i zabezpieczający. Spółka stany liczników spisuje w razie niezgodnego z (...).
Ad. 4
Stroną umów o dostawę wszystkich mediów jest Wnioskodawca.
Ad. 5
Na wyposażeniu Jednostki znajduje się: kubeł na śmieci, łóżko, zasłony, grzejniki, szafa, lampa sufitowa, komoda, elementy dekoracyjne, umywalka z szafką, dozownik mydła, lustro, kabina prysznicowa z zestawem natryskowym, zestaw WC, zawieszka na papier toaletowy, szczotka toaletowa, zabudowa meblowa aneksu kuchennego, zlew z baterią, lodówka podblatowa, płyta indukcyjna, zmywarka, pochłaniacz.
Ad. 6
Udostępniana jest jednostka pierwsza z puli aktualnie wolnych. Jeżeli potencjalny usługobiorca chce obejrzeć przed zawarciem umowy to umożliwia się, a w razie gdyby nie był zadowolony pokazuje się kolejny, np. położony w innej części budynku.
Ad. 7
Wnioskodawca oferuje swoje usługi na (...).
Ad. 8
(...)

1 października 2026 r. w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że:
„(…) świadczy usługę objętą wnioskiem o wydanie WIS w swoim imieniu i na własny rachunek, (…) budynek, w którym wnioskodawca świadczy usługę objętą wnioskiem o wydanie WIS wnioskodawca (...)”.

8 października 2026 r. w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że:
„1) Wniosek dotyczy świadczenia, na które składa się usługa zakwaterowania osób fizycznych pracujących poza miejscem zamieszkania w lokalu, składającym się z pokoju z aneksem kuchennym i łazienki, na okres (...) wraz z miejscem parkingowym, które razem w ocenie Wnioskodawcy stanowią jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.
2) Punktu widzenia klienta jest on zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy świadczenia, na które składa się udostępnianie lokalu. W ocenie wnioskodawcy możliwość parkowania pojazdu na terenie obiektu nie czynnikiem determinującym wybór wnioskodawcy jako usługodawcy i obiektu.
3) Wnioskodawca nie oczekuje dopłaty (zwiększenia ceny opisanej we wniosku o WIS usługi) z tytułu korzystania z miejsca parkingowego przez usługobiorcę, nie pobiera odrębnych opłat za korzystanie z miejsc parkingowych, nie prowadzi rezerwacji tych miejsc ani nie wyznacza konkretnych miejsc do korzystania. Infrastruktura w postaci tych miejsc parkingowych jest po prostu dostępna na terenie obiektu.
4) Usługa udostępnienia miejsc parkingowych może być odrębną usługą skierowaną do innych klientów niż korzystających z wnioskowanej o WIS usługi, gdyby taka potrzeba rynkowa się pojawiła ale na dzień dzisiejszy takiego zamiaru wnioskodawca nie ma.
5) Jak wynika z powyższego głównym celem usługi jest zakwaterowanie osób fizycznych pracujących poza miejscem zamieszkania w opisanym wcześniej lokalu i terminie".

W uzupełnieniu z 9 października 2026 r. Wnioskodawca doprecyzował, że:
„Sprzątanie ciągów komunikacyjnych i przestrzeni wokół budynku stanowi element usługi zakwaterowania stanowiącej przedmiot wniosku o wydanie WIS.
(…)”.

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

Na wstępie należy wyjaśnić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia złożonego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie złożone, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego.

W kontekście powyższego, należy powołać wyroki Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który swoje stanowisko w powyższej kwestii przedstawił w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93 stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem analizy, wskazać również należy, że:
- w wyroku z dnia 27 października 2005 r., w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze, z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),
- w wyroku z dnia 27 września 2012 r., w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać, czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy także oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, wskazując, że: „Wskazówką świadczącą o nieistnieniu jednego świadczenia złożonego jest niezależna dostępność świadczeń. Okoliczność, że świadczenia są dostępne niezależnie od siebie, wskazuje w świetle orzecznictwa Trybunału na istnienie kilku niezależnych w rozumieniu przepisów o VAT (23). Jeżeli natomiast świadczeniobiorca nie może otrzymać jednego elementu świadczenia bez innego, przemawia to za jednym świadczeniem złożonym (24)”. Rzecznik Generalna stwierdziła także, że: „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Ponadto Rzecznik Generalna zauważyła, że: „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31). Odrębna wycena może bowiem w indywidualnych przypadkach polegać też tylko na wewnętrznym wyliczaniu świadczeniodawcy”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19, ECLI:EU:C:2021:167.

Jednym z decydujących czynników uznania usługi za „świadczenie kompleksowe” jest zatem także to, czy przeciętny konsument (tj. przeciętny świadczeniobiorca) postrzega otrzymane świadczenie jako wiele niezależnych świadczeń, czy też jedno pojedyncze świadczenie. Kluczowym kryterium w tym przypadku jest powszechny odbiór, a więc to, co rozumie pod tym ogół ludności. Cechą charakterystyczną jednego świadczenia kompleksowego jest nierozerwalność jego poszczególnych elementów. Również w sytuacji, gdy świadczeniobiorca nie może otrzymać jednego elementu świadczenia bez innego, przemawia to za jednym świadczeniem kompleksowym. Ponadto wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia kompleksowego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji. Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia kompleksowego. W świetle orzecznictwa TSUE jedno świadczenie kompleksowe występuje zatem wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu.

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Z przedstawione opisu sprawy wynika, że wniosek dotyczy świadczenia, na które składa się usługa zakwaterowania osób fizycznych pracujących poza miejscem zamieszkania w lokalu, składającym się z pokoju z aneksem kuchennym i łazienki, na okres (...) wraz z miejscem parkingowym, które razem w ocenie Wnioskodawcy stanowią jedną czynność podlegającą opodatkowaniu. Wnioskodawca nie ustala odrębnego wynagrodzenia z tytułu korzystania z miejsca parkingowego. Możliwość skorzystania z miejsca parkingowego wliczona jest w cenę usługi udostępniania lokalu. Miejsca parkingowe są dostępne na terenie obiektu. Z powyższego wynika, że udostępnianie osobom fizycznym lokalu będącego przedmiotem wniosku jest powiązane z udostępnianiem miejsca parkingowego.

Parking jest nieodpłatnym elementem usługi, jest on jej nierozerwalnym elementem. Udostępnianie miejsca parkingowego nie wpływa na wysokość ceny za zakwaterowanie.

Celem klientów jest skorzystanie z lokalu położonego w budynku (...), wraz z możliwością korzystania z miejsca parkingowego w okresie trwania zakwaterowania.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz uwzględniając opis zawarty we wniosku, uzupełnieniach należy wskazać, że usługi składające się na świadczenie, tj. udostępniania lokalu położonego w (...) i udostępniania miejsca parkingowego są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość. Łącznie elementy te umożliwiają pełne zaspokojenie potrzeb Klienta związanych z pobytem w (...). Niewątpliwie czynności te mogą stanowić w określonych warunkach świadczenia odrębne, niemniej jednak, w analizowanych okolicznościach odrębne nabycie jednej z usług – czy to udostępnianie lokalu, czy to udostępniania miejsca parkingowego – będzie w przedmiotowej sprawie niemożliwe.

Zatem usługa polegająca na udostępnianiu lokalu w celu czasowego zakwaterowania oraz udostępniania miejsca parkingowego w tym konkretnym przypadku – ze względu na indywidualne zależności - stanowią jedno świadczenie kompleksowe. Przy czym stwierdzić należy, że w opisanym świadczeniu kompleksowym elementem dominującym jest usługa udostępniania lokalu, a usługa udostępniania miejsca parkingowego ma charakter pomocniczy względem elementu dominującego.

W związku z powyższym, w dalszej części decyzji tutejszy organ określi klasyfikację/stawkę podatku dla usługi udostępniania osobom fizycznym lokalu w celu czasowego zakwaterowania (elementu dominującego).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi:
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności,
o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1 z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382 z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM I USŁUGI GASTRONOMICZNE”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:
- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,
- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,
- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,
- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,
- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,
- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,
- usługi gastronomiczne,
- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),
- usługi stołówkowe,
- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:
- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,
- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,
- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,
- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” obejmuje:
- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,
- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:
- usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Niniejsze grupowanie obejmuje zatem zapewnienie zakwaterowania na dłuższy okres studentom, osobom pracującym oraz pozostałym osobom.
W tym miejscu należy odnieść się do samego pojęcia „zakwaterowanie”. W związku z tym, że nie zostało ono zdefiniowane w ustawie, przy ustalaniu jego zakresu znaczeniowego należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego zamieszkania”. Z kolei „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że świadczenie będące przedmiotem wniosku posiada następujące cechy charakterystyczne dla usługi zakwaterowania:
- usługa udostępniania lokalu będzie zawierana na okres trwający (...) wskazany w (...),
- lokal będzie udostępniany na rzecz osób fizycznych pracujących poza miejscem zamieszkania,
- pobyt rozpoczyna się w pierwszym dniu trwania umówionego okresu i kończy się w ostatnim dniu opłaconego okresu (brak zawierania umowy),
- udostępniany lokal składa się z pokoju z aneksem kuchennym i łazienką,
- udostępniany lokal będzie przeznaczony wyłącznie na pobyt czasowy,
- przekazanie i zwrot lokalu następuje w godzinach 8:00 – 18:00 na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego,
- kontakt z Wnioskodawcą jest możliwy telefonicznie i przy pomocy poczty elektronicznej,
- Klient będzie uiszczał kaucję celem zabezpieczeniem roszczeń związanych z pobytem,
- budynek nie służy zaspokajaniu stałych potrzeb mieszkaniowych,
- Klient w (...) wskazuje stały adres zamieszkania poza budynkiem, oraz inne miejsce zaspokajania podstawowych potrzeb mieszkaniowych,
- Klient nie będzie miał możliwości zameldowania się na pobyt stały pod adresem budynku, oraz traktowania budynku jako głównego miejsca zamieszkania,
- opłata za usługę udostępniania lokalu ustalana jest za tydzień, pobierana przed rozpoczęciem świadczenia usługi z góry za 4 tygodnie, w dalszym okresie pobierana jest z góry, w odstępach tygodniowych w pierwszym dniu każdego tygodnia,
- opłata obejmuje koszt: mediów tj. wody ciepłej i zimnej, energii elektrycznej, gazu, ciepła, wywóz odpadów komunalnych, Internet Wi-Fi, korzystanie z miejsca parkingowego oraz odkurzacza,
- stroną umów o dostawę wszystkich mediów jest Wnioskodawca,
- udostępniany lokal będzie umeblowany i wyposażony w urządzenia niezbędne do korzystania z niego w celu pobytu czasowego,
- Klient nie może wprowadzać zmian w lokalu, instalować własnego wyposażenia i wnosić własnych mebli,
- lokal będzie wyposażony w zmywak kuchenny, ścierkę kuchenną, płyn do mycia naczyń i papier toaletowy,
- Klient ma możliwość korzystania z ogólnodostępnego odkurzacza, znajdującego się w pomieszczeniu technicznym w budynku,
- lokal udostępniany jest jako pierwszy z puli aktualnie wolnych,
- Wnioskodawca oferuje usługi na (...),
- wypowiedzenie zakwaterowania następuje w przypadkach określonych w Regulaminie.

Zatem z uwagi na swoją specyfikę, będąca przedmiotem wniosku usługa (świadczenie kompleksowe) - udostępniania osobom fizycznym pracującym poza miejscem zamieszkania na pobyt czasowy, lokal składający się z pokoju z aneksem kuchennym i łazienką wraz z pełnym wyposażeniem na okres (...), a także dostawą mediów i miejscem parkingowym, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług:
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Jak stanowi art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3. stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4. stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym "Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%", w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „Usługi związane z zakwaterowaniem”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8% – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe:
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1. następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2. wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
   - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja usługi (świadczenia kompleksowego), lub
- stawka podatku właściwa dla usługi (świadczenia kompleksowego) lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r., poz. 622), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

POUCZENIE:
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/ e‑urzad-skarbowy/będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).