0112-KDSL2-1.440.696.2024.5.NR

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 25 listopada 2024 r. (data wpływu 25 listopada 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 9 stycznia 2025 r. (data wpływu 9 stycznia 2025 r.), 4 marca 2025 r. (data wpływu 4 marca 2025 r.), 2 kwietnia 2025 r. (data wpływu 2 kwietnia 2025 r.) oraz 18 kwietnia 2025 r. (data wpływu 18 kwietnia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – przygotowanie dokumentacji dotyczącej przeglądu zasobu drzew oraz wyznaczenie drzew do wycinki w związku z inwestycją (…)

Opis usługi: Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługę wykonania inwentaryzacji drzew pod inwestycję (…). Wnioskodawczyni na podstawie otrzymanego zlecenia na realizację przedmiotowej usługi wykonuje następujące czynności:

(…)

Usługa jest najpierw wykonywana w terenie, a następnie Wnioskodawczyni przystępuje do prac przy komputerze. Usługa świadczona jest na zlecenie (…). Celem usługi jest dokonanie przeglądu zasobu drzew oraz wyznaczenie drzew lub krzewów przeznaczonych do wycinki. Wytworzona dokumentacja jest potrzebna do uzyskania decyzji – zezwolenia na wycinkę drzew lub krzewów. Dokumentacja stworzona przez Wnioskodawczynię jest częścią całej dokumentacji dotyczącej danej inwestycji budowlanej i wymagana jest przez przepisy ustawy o ochronie przyrody. Wnioskodawczyni posiada kierunkowe i specjalistyczne wykształcenie związane z zagospodarowaniem terenów zieleni.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 71

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 25 listopada 2025 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismami z dnia: 9 stycznia 2025 r. (data wpływu 9 stycznia 2025 r.), 4 marca 2025 r. (data wpływu 4 marca 2025 r.), 2 kwietnia 2025 r. (data wpływu 2 kwietnia 2025 r.) oraz 18 kwietnia 2025 r. (data wpływu 18 kwietnia 2025 r.) o doprecyzowanie opisu usługi oraz dokumenty.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której prowadzi (…)

Wnioskodawczyni posiada specjalistyczne wykształcenie wyższe w zakresie architektury krajobrazu i prac nad zielenią - posiada stopień naukowy doktora inżyniera (…).

Według Wikipedii architektura krajobrazu to dyscyplina związana z kształtowaniem życiowej przestrzeni człowieka za pomocą szaty roślinnej, elementów wodnych i architektonicznych oraz z uwzględnieniem rozmaitych czynników, które tworzą charakter otaczającego krajobrazu. Są to uwarunkowania naturalne, takie jak: rzeźba terenu, istniejąca roślinność, gleba, klimat, a także kultura regionu i miejscowe tradycje czy też potrzeby społeczne.

Choć architektura krajobrazu jest pojęciem szerokim, to Wnioskodawczyni specjalizuje się w pracach nad zielenią, w szczególności nad parkami.

W ramach swojej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni realizuje rozmaite zlecenia, które pochodzą zarówno od podmiotów prywatnych, jak i publicznych (realizacja następuje w ramach zamówień publicznych).

Działalność zawodowa Wnioskodawczyni w zakresie architektury krajobrazu składa się z (…) obszarów:

(…)

W ramach realizacji zleceń Wnioskodawczyni podejmuje rozmaite czynności, o czym świadczy powyższe zestawienie. Czasami są to pojedyncze czynności (…).

Przedmiotem niniejszego wniosku jest właśnie „usługa wykonania inwentaryzacji drzew pod inwestycję”.

Nawiązując do ww. czynności, w ramach „usługi wykonania inwentaryzacji drzew pod inwestycję” Wnioskodawczyni nie zajmuje się realizacją całej usługi zagospodarowania terenów zielonych, lecz odpowiada za wycinek zadań związanych ze sporządzeniem inwentaryzacji drzew pod inwestycje.

W ramach „wykonania inwentaryzacji drzew pod inwestycję” Wnioskodawczyni wykonuje następuje czynności:

(…)

Wnioskodawczyni realizuje usługę na terenach innych niż rolne lub leśne.

Z poz. 52 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej jako „ustawa VAT”, wynika, że usługi klasyfikowane do PKWiU 81.30 (Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni) mogą być opodatkowane stawką VAT w wysokości 8%.

Ustawa VAT odsyła do PKWiU, więc należy odnieść się do wyjaśnień wydawanych przez Prezesa GUS.

Klasa 81.30 składa się z dwóch pozycji:

1. 81.30.11.0 - Usługi związane z zagospodarowaniem ogrodów przydomowych;

2. 81.30.12.0 - Usługi związane z zagospodarowaniem pozostałych terenów zieleni.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU:

81.30.11.0 - Usługi związane z zagospodarowaniem ogrodów przydomowych

Grupowanie to obejmuje:

- usługi dokonywania zasadzeń, pielęgnację i utrzymanie parków i ogrodów przy domach prywatnych,

- usługi projektowe i budowlane w zakresie drobnych prac związanych z zagospodarowaniem parków i ogrodów przydomowych (kształtowania terenu, budowy ścian oporowych, ścieżek spacerowych itp.).

Grupowanie to nie obejmuje:

- produkcji w celach handlowych i dokonywania zasadzeń w celu sprzedaży roślin, drzew, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działów 01,02,

- usług szkółek, włączając szkółkarstwo leśne, sklasyfikowanych w 01.30.10.0, 02.10.20.0,

- robót budowlanych związanych z zagospodarowaniem parków i ogrodów przydomowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach Sekcji F,

- usług w zakresie architektury i projektowania parków i ogrodów przydomowych, sklasyfikowanych w 71.11.4.

Grupowanie to obejmuje:

- usługi dokonywania zasadzeń, pielęgnację i utrzymanie:

- parków i ogrodów, przy domach wielomieszkaniowych,

- przy budynkach użyteczności publicznej i częściowo publicznej (szkoły, szpitale, budynki administracyjne, kościoły itp.),

- na terenach miejskich (parki miejskie, strefy zieleni, cmentarze itp.),

- zieleni autostrad, ulic, dróg kolejowych i tramwajowych, brzegów dróg wodnych, w portach itp.,

- przy budynkach przemysłowych i handlowych, zieleni,

- budynków (zieleń fasad, ogrody na dachach i wewnątrz budynków itp.),

- terenów sportowych (boiska do piłki nożnej, pola golfowe, itp.), terenów przeznaczonych do gier i zabaw na świeżym powietrzu i innych terenów rekreacyjnych (np. trawniki przeznaczone do zażywania kąpieli słonecznych),

- wód stojących i płynących (zbiorniki wodne, bagna, stawy, baseny kąpielowe, fosy, strumyki, potoki, rzeki, systemy oczyszczania ścieków),

- zagospodarowanie terenów zieleni i dokonywanie zasadzeń w celu ochrony przed hałasem, wiatrem, erozją, oślepianiem lub dla ułatwienia widoczności,

- pozostałe usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni innych niż rolnicze i leśne: renaturalizacja, rekultywacja, melioracja gruntów, tworzenie obszarów retencyjnych, zbiorników burzowych itp.,

- usługi projektowe i budowlane w zakresie drobnych prac związanych z zagospodarowaniem pozostałych terenów zieleni (kształtowania terenu, budowy ścian oporowych, ścieżek spacerowych itp.).

Grupowanie to nie obejmuje:

- produkcji w celach handlowych i dokonywania zasadzeń w celu sprzedaży roślin, drzew, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działów 01,02,

- usług szkółek, włączając szkółkarstwo leśne, sklasyfikowanych w 01.30.10.0, 02.10.20.0,

- usług w zakresie utrzymania terenów rolniczych w dobrym stanie ekologicznym, sklasyfikowanych w 01.61.10.0,

- robót budowlanych związanych z zagospodarowaniem pozostałych terenów zieleni, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach Sekcji F,

- usług w zakresie architektury i projektowania krajobrazu, sklasyfikowanych w 71.11.4,

- usługi dokonywania zasadzeń, pielęgnację i utrzymanie ogrodów przydomowych, sklasyfikowanych w 81.30.11.0.

Działalność Wnioskodawczyni najczęściej dotyczy terenów publicznych, zabytków. Wykonywane usługi w ścisły sposób dotyczą zieleni, w szczególności drzew i parków. Wykonywane czynności obejmują (…) w wyjaśnieniach do PKWiU wskazano: „pozostałe usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni innych niż rolnicze i leśne (...) itp.” Jest to zatem katalog otwarty (wyliczenie przykładowe). Argumenty te przemawiają za właściwością pozycji 81.30.12.0 - Usługi związane z zagospodarowaniem pozostałych terenów zieleni.

W systemie Eureka można odszukać WIS wydane dla podobnych usług, w których potwierdzono możliwość stosowania stawki VAT w wysokości 8%:

1. WIS z dnia 6 czerwca 2024 r. nr 0112-KDSL2-2.440.140.2024.4.IM,

2. WIS z dnia 17 sierpnia 2023 r. nr 0111-KDSB1-2.440.31.2023.7.JM.

Jeden z przykładowych projektów, który zrealizowała Wnioskodawczyni, to: (…).

Pozycja 81.30.12.0 mieści się w klasie 81.30 PKWiU, która jest wprost wymieniona w poz. 52 załącznika nr 3 do ustawy VAT. W związku z tym należy przyjąć, że właściwa stawka podatku VAT dla „usługi wykonania inwentaryzacji drzew pod inwestycję” wynosi 8%.

Pismem z dnia 9 stycznia 2025 r. – stanowiącym odpowiedź na wezwanie – Wnioskodawczyni udzieliła następujących informacji.

Wnioskodawczyni nie praktykuje zawierania umów pisemnych dotyczących realizacji usługi wykonania inwentaryzacji drzew pod inwestycję. Branża, w której funkcjonuje

Wnioskodawczyni jest branżą ściśle specjalistyczną, w której działa stosunkowo nieliczne grono fachowców. Stosunki w tej branży opierają się na zaufaniu i umowy są zawierane w

formie ustnej. Ponadto przepisy nie nakładają obowiązku zawierania umów w ściśle określonej formie. Wnioskodawczyni świadczy szeroką gamę usług. W ramach swojej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni oferuje zarówno świadczenie kompleksowe obejmujące czynności (…). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni oferuje jedynie wycinek spośród wszystkich ww. czynności. Przedmiotem sprawy jest jedna usługa – projektowanie terenów zieleni.

(…)

Pismem z dnia 1 marca 2025 r.– w odpowiedzi na wezwanie – Wnioskodawczyni udzieliła następujących odpowiedzi na pytania tutejszego organu.

1. Wskazanie, jaki konkretnie cel realizuje usługa będąca przedmiotem wniosku? Co jest efektem jej wyświadczenia?

Odpowiedź.

Celem usługi jest dokonanie przeglądu zasobu drzew oraz wyznaczenie drzew przeznaczonych do wycinki. Wytworzona dokumentacja jest potrzebna do uzyskania decyzji – zezwolenia na wycinkę drzew. Dokumentacja stworzona przez Wnioskodawczynię jest częścią całej dokumentacji dotyczącej danej inwestycji budowlanej. Dokumentacja taka jest

wymagana przez przepisy ustawy o ochronie przyrody.

2. W jakich konkretnie okolicznościach wykonywana jest usługa będąca przedmiotem wniosku?

Odpowiedź.

Usługa jest wykonywana w wyniku otrzymania i przyjęcia zlecenia. Zlecenie jest zazwyczaj tworzone w związku z realizacją konkretnej inwestycji. Usługa jest najpierw realizowana w terenie, a następnie Wnioskodawczyni przystępuje do prac przy komputerze.

3. Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do wykonywanej przez Wnioskodawczynię usługi?

Odpowiedź.

Oczekiwaniem nabywcy jest przygotowanie dokumentacji potrzebnej do złożenia wniosku, zgodnie z art. 86 ustawy o ochronie przyrody.

4. Czy wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku wymaga od Wnioskodawczyni specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności, uprawnień? Jeżeli tak, należy wskazać jakich.

Odpowiedź.

Tak. W przypadku obiektów zabytkowych wymagane jest spełnienie wymogów wynikających z art. 36 i 37 ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami – posiadanie wykształcenia i doświadczenia, co wiąże się z posiadaniem umiejętności. Branża, w której specjalizuje się Wnioskodawczyni, jest branżą o szczególnym stopniu specjalizacji. W Polsce funkcjonuje niewielu specjalistów z tej branży, co wskazuje na jej specjalistyczny charakter.

5. Wskazanie na czyją rzecz Wnioskodawczyni świadczy przedmiotową usługę?

Odpowiedź.

Nabywcami usług są podmioty zamawiające, w szczególności przedsiębiorcy zajmujący się projektowaniem budowy dróg lub budynków (firmy projektowo-budowlane).

6. W jaki sposób jest skalkulowana stawka wynagrodzenia za wykonywane świadczenie? Co obejmuje?

Odpowiedź.

Wynagrodzenie obejmuje w szczególności czas pracy (rozliczane w formie godzinowej lub ryczałtem), a także inne koszty (np. dojazd). Wynagrodzenie jest każdorazowo ustalane przed podjęciem zlecenia.

7. W jakim zakresie Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą (należy podać kody Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD)).

Odpowiedź.

Przeważającym rodzajem działalności Wnioskodawczyni jest „działalność usługowa związana z zagospodarowaniem terenów zieleni” (kod PKD 81.30.Z).

Pozostałe kody PKD:

· 71.11.Z Działalność w zakresie architektury,

· 73.20.Z Badanie rynku i opinii publicznej,

· 81.21.Z Niespecjalistyczne sprzątanie budynków i obiektów przemysłowych,

· 81.30.Z Działalność usługowa związana z zagospodarowaniem terenów zieleni,

· 85.59.B Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane,

· 96.10.Z Pranie i czyszczenie wyrobów tekstylnych i futrzarskich.

8. Czy usługa będąca przedmiotem wniosku jest realizowane w powiązaniu z wykonywaną przez Wnioskodawczynią działalnością gospodarczą – należy opisać na czym powiązanie to polega?

Odpowiedź.

Usługa będąca przedmiotem wniosku jest realizowana w powiązaniu z wykonywaną przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą, o czym świadczą następujące okoliczności:

1. Wnioskodawczyni posiada kierunkowe i specjalistyczne wykształcenie związane z zagospodarowaniem terenów zieleni, a także doświadczenie, dzięki czemu uzyskuje

przychód z działalności gospodarczej;

2. Wnioskodawczyni realizuje usługę będącą przedmiotem wniosku w sposób stały, zorganizowany i w celu zarobkowym;

3. Aktualnie na rynku funkcjonuje niewiele osób świadczących podobne usługi, a na rynku istnieje duży popyt na usługę będącą przedmiotem niniejszego wniosku.

(…)

Ponadto, w piśmie z dnia 2 kwietnia 2025 r. – stanowiącym odpowiedź na wezwanie - Wnioskodawczyni udzieliła następujących odpowiedzi na pytania tutejszego organu.

1. Jednoznaczne wskazanie, na potrzeby jakiej konkretnej inwestycji budowlanej wykonywana jest przez Wnioskodawczynię usługa będąca przedmiotem wniosku?

W uzupełnieniu wniosku z dnia 4 marca 2025 r. Wnioskodawczyni wskazała bowiem, że: „Dokumentacja stworzona przez Wnioskodawczynię jest częścią całej dokumentacji dotyczącej danej inwestycji budowlanej” oraz „Zlecenie jest zazwyczaj tworzone w związku z realizacją konkretnej inwestycji” (podkreślenia tutejszego organu).

Odpowiedź.

Nazwa konkretnej inwestycji (…).

2. Na potrzeby jakiego konkretnie wniosku jest przygotowywana przez Wnioskodawczynię dokumentacja – przegląd zasobu drzew oraz wyznaczenie drzew przeznaczonych do wycinki?

W uzupełnieniu wniosku z dnia 4 marca 2025 r. Wnioskodawczyni wskazała bowiem, że: „Oczekiwaniem nabywcy jest przygotowanie dokumentacji potrzebnej do złożenia wniosku (…)” (podkreślenia tutejszego organu).

Należy jednoznacznie wskazać.

Odpowiedź.

Dokumentacja, o której mowa w pytaniu nr 2, dotyczy wniosku o wydanie zezwolenia na usunięcie drzew lub krzewów.

3. Na czyją rzecz Wnioskodawczyni świadczy przedmiotową usługę? Należy wskazać jednego, konkretnego zleceniodawcę usługi.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 4 marca 2025 r. Wnioskodawczyni wskazała bowiem, że: „Nabywcami usług są podmioty zamawiające, w szczególności przedsiębiorcy zajmujący się projektowaniem budowy dróg lub budynków (firmy projektowo – budowlane)” (podkreślenia tutejszego organu).

Należy jednoznacznie wskazać.

Odpowiedź.

Przedmiotowa usługa jest świadczona na rzecz przedsiębiorców, którzy są wykonawcami albo projektantami danej inwestycji. Wykonawcą inwestycji, o której mowa w odpowiedzi na pytanie nr 1, była (…).

4. Jakie konkretnie czynności wykonuje Wnioskodawczyni w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku realizowanej na potrzeby konkretnej inwestycji wskazanej w odpowiedzi na pkt 1 niniejszego wezwania. Należy wymienić wszystkie czynności, jakie Wnioskodawczyni wykonuje w celu wyświadczenia usługi. Opis usługi powinien zawierać m.in. zamknięty katalog czynności wykonywanych w jej ramach oraz nie może być on przykładowy i wielowariantowy (bez stosowania alternatyw i otwartych katalogów).

Odpowiedź.

Wnioskodawczyni wykonuje następujące czynności w ramach realizacji przedmiotowej usługi:

(…)

5. W jaki sposób skalkulowane jest wynagrodzenie za wykonywane świadczenie? Co obejmuje? Należy dokładnie wymienić z jakich elementów się składa i od jakich czynników jest uzależnione.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 4 marca 2025 r. Wnioskodawczyni wskazała bowiem, że: „Wynagrodzenie obejmuje w szczególności czas pracy (rozliczane w formie godzinowej lub ryczałtem), a także inne koszty (np. dojazd)”. Należy jednoznacznie wskazać.

Odpowiedź.

Wynagrodzenie Wnioskodawczyni otrzymywane z tytułu realizacji przedmiotowej usługi składa się z:

(…)

Wynagrodzenie może zostać określone w formie stawki godzinowej lub ryczałtem. Wysokość wynagrodzenia zależy od stopnia skomplikowania zlecenia. Jeżeli Wnioskodawczyni ponosi określone koszty dojazdu, to są uzależnione od odległości. Program (…), który jest wykorzystywany przez Wnioskodawczynię do sporządzania dokumentacji.

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), postanowieniem z dnia 23 kwietnia 2025 r. nr 0112-KDSL2-1.440.696.2024.4.NR tut. organ wyznaczył Wnioskodawczyni siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawczyni w dniu 6 maja 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawczyni nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Z przedstawionego opisu wynika, że Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługę wykonania inwentaryzacji drzew pod inwestycję (…).

Wnioskodawczyni na podstawie otrzymanego zlecenia na realizację przedmiotowej usługi wykonuje następujące czynności:

(…)

Celem usługi jest dokonanie przeglądu zasobu drzew oraz wyznaczenie drzew lub krzewów przeznaczonych do wycinki. Wytworzona dokumentacja jest potrzebna do uzyskania decyzji – zezwolenia na wycinkę drzew lub krzewów. Dokumentacja stworzona przez Wnioskodawczynię jest częścią całej dokumentacji dotyczącej danej inwestycji budowlanej i wymagana jest przez przepisy ustawy o ochronie przyrody. Wnioskodawczyni posiada kierunkowe i specjalistyczne wykształcenie związane z zagospodarowaniem terenów zieleni.

Zdaniem Wnioskodawczyni świadczoną usługę należy zaklasyfikować zgodnie z PKWiU do grupowania 81.30.12.0. W związku z powyższym tutejszy organ wskazuje, że zgodnie z tytułem, Sekcja N Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ADMINISTROWANIA I USŁUGI WSPIERAJĄCE”.

Według wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja N obejmuje:

- wynajem i dzierżawę środków transportu bez obsługi,

- wynajem i dzierżawę artykułów użytku osobistego i domowego,

- wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń bez obsługi,

- dzierżawę produktów objętych prawem własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim,

- usługi związane z zatrudnieniem,

- usługi świadczone przez organizatorów turystyki, pośredników i agentów turystycznych,

- usługi rezerwacji i usługi z nią związane,

- usługi detektywistyczne i ochroniarskie,

- usługi utrzymania porządku w budynkach i obiektach przemysłowych,

- usługi zagospodarowania terenów zieleni,

- usługi centrów telefonicznych (call center),

- usługi świadczone przez agencje inkasa i biura kredytowe,

- usługi związane z pakowaniem,

- usługi związane z administracyjną obsługą biura i pozostałe usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, niewymagające specjalistycznej wiedzy

Sekcja ta nie obejmuje:

- wynajmu maszyn i urządzeń z obsługą, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach zgodnie z czynnościami na nich wykonywanymi, np. w budownictwie (sekcja F), transporcie (sekcja H),

- usług czyszczenia obiektów rolniczych (kurników, chlewni itp.), sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

- usług czyszczenia budynków po zakończeniu budowy, sklasyfikowanych w 43.39.19.0,

- dzierżawy praw do prac chronionych prawem autorskim (książki, utwory muzyczne, oprogramowanie, gry komputerowe),

- sklasyfikowanej w działach 58 i 59,

- usług leasingu finansowego, sklasyfikowanych w 64.91.10.0,

- wynajmu nieruchomości, sklasyfikowanego w 68.20.1,

- usług zarządzania prawami autorskimi i dochodami związanymi z nimi (z wyłączeniem zarządzania prawami

- związanymi z filmami i twórczością artystyczną), sklasyfikowanych w 74.90.20.0,

- usług związanych z organizacją konferencji i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.11.0,

- usług w zakresie porządku i bezpieczeństwa publicznego, sklasyfikowanych w 84.24.1,

- usług przewodników wędkarskich, myśliwskich i górskich, sklasyfikowanych w 93.19.13.0,

- wypożyczania sprzętu wypoczynkowego i rekreacyjnego, będącego integralną częścią obiektów rekreacyjnych, sklasyfikowanego w 93.29,

- usług odbierania i dostarczania bielizny pościelowej, odzieży roboczej i podobnych wyrobów przez pralnie, sklasyfikowanych w 96.01.19.0.

W sekcji N zawarty jest m.in. dział 81 „USŁUGI ZWIĄZANE Z UTRZYMANIEM PORZĄDKU W BUDYNKACH I ZAGOSPODAROWANIEM TERENÓW ZIELENI”, który obejmuje:

- czyszczenie od wewnątrz cystern i tankowców,

- czyszczenie maszyn przemysłowych,

- dezynfekcję, dezynsekcję i deratyzację m.in. budynków, statków, pociągów itp.,

- mycie pociągów, autobusów, samolotów itd.,

- mycie butelek,

- sprzątanie wewnątrz i na zewnątrz budynków wszelkich typów,

- utrzymanie porządku wewnątrz budynku,

- usługi związane z zagospodarowywaniem terenów zieleni, włącznie z zaprojektowaniem krajobrazu i/lub budową pasaży, przejść dla pieszych, ścian oporowych, pomostów, płotów, stawów oraz podobnych konstrukcji,

- zamiatanie ulic, usuwanie śniegu i lodu.

Dział ten nie obejmuje:

- produkcji w celach handlowych i dokonywania zasadzeń w celu sprzedaży roślin, drzew, sklasyfikowanej w odpowiednich grupowaniach działów 01, 02,

- usług szkółek, włączając szkółkarstwo leśne, sklasyfikowanej w 01.30.10.0, 02.10.20.0,

- utrzymania terenów rolniczych w dobrym stanie ekologicznym, sklasyfikowanego w 01.61.10.0,

- usług czyszczenia pomieszczeń rolniczych (kurników, chlewni, itp.), sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

- usług czyszczenia zewnętrznych ścian budynku związanych z jego wykończeniem, sklasyfikowanych w 43.39.19.0,

- czyszczenia i mycia samochodów, sklasyfikowanego w 45.20.30.0

W dziale PKWiU 81 mieści się klasa 81.30 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAGOSPODAROWANIEM TERENÓW ZIELENI”.

Z kolei w ww. klasie zostało wymienione m.in. grupowanie 81.30.12.0 „Usługi związane z zagospodarowaniem pozostałych terenów zieleni”, które obejmuje:

– usługi dokonywania zasadzeń, pielęgnację i utrzymanie:

- parków i ogrodów

- przy domach wielomieszkaniowych

- przy budynkach użyteczności publicznej i częściowo publicznej (szkoły, szpitale, budynki administracyjne, kościoły itp.),

- na terenach miejskich (parki miejskie, strefy zieleni, cmentarze itp.),

- zieleni autostrad, ulic, dróg kolejowych i tramwajowych, brzegów dróg wodnych, w portach itp.,

- przy budynkach przemysłowych i handlowych,

- zieleni

- budynków (zieleń fasad, ogrody na dachach i wewnątrz budynków itp.),

- terenów sportowych (boiska do piłki nożnej, pola golfowe, itp.), terenów przeznaczonych do gier i zabaw na świeżym powietrzu i innych terenów rekreacyjnych (np. trawniki przeznaczone do zażywania kąpieli słonecznych,),

- wód stojących i płynących (zbiorniki wodne, bagna, stawy, baseny kąpielowe, fosy, strumyki, potoki, rzeki, systemy oczyszczania ścieków),

- zagospodarowanie terenów zieleni i dokonywanie zasadzeń w celu ochrony przed hałasem, wiatrem, erozją, oślepianiem lub dla ułatwienia widoczności,

- pozostałe usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni innych niż rolnicze i leśne: renaturalizacja, rekultywacja, melioracja gruntów, tworzenie obszarów retencyjnych, zbiorników burzowych itp.,

- usługi projektowe i budowlane w zakresie drobnych prac związanych z zagospodarowaniem pozostałych terenów zieleni (kształtowania terenu, budowy ścian oporowych, ścieżek spacerowych itp.).

Grupowanie to nie obejmuje:

- produkcji w celach handlowych i dokonywania zasadzeń w celu sprzedaży roślin, drzew, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działów 01, 02,

- usług szkółek, włączając szkółkarstwo leśne, sklasyfikowanych w 01.30.10.0, 02.10.20.0,

- usług w zakresie utrzymania terenów rolniczych w dobrym stanie ekologicznym, sklasyfikowanych w 01.61.10.0,

- robót budowlanych związanych z zagospodarowaniem pozostałych terenów zieleni, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach Sekcji F,

- usług w zakresie architektury i projektowania krajobrazu, sklasyfikowanych w 71.11.4,

- usługi dokonywania zasadzeń, pielęgnację i utrzymanie ogrodów przydomowych, sklasyfikowanych w 81.30.11.0.

W przedmiotowej sprawie kluczowe jest to, że celem usługi jest przygotowanie dokumentacji niezbędnej do złożenia wniosku o wydanie zezwolenia na wycinkę drzew pod inwestycję (…). W tym celu Wnioskodawczyni dokonuje przeglądu zasobu drzew oraz wyznacza drzewa przeznaczone do wycinki. Tym samym, w przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia z sytuacją, w której wykonanie inwentaryzacji łączy się z usługami jednoznacznie polegającymi na zagospodarowaniu zieleni, takimi jak pielęgnacja i utrzymanie zieleni. W konsekwencji, usługa wykonania inwentaryzacji drzew pod wskazaną inwestycję nie może zostać zakwalifikowana do usług związanych z zagospodarowaniem zieleni, wymienionych w dziale 81 sekcji PKWiU.

W związku z powyższym, w tym miejscu należy powołać także Sekcję M Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, która zgodnie z tytułem obejmuje „USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja M obejmuje:

- usługi prawne,

- usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu,

- usługi doradztwa podatkowego,

- usługi firm centralnych (head offices),

- usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

- usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne,

- usługi w zakresie badań i analiz technicznych,

- usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych,

- usługi reklamowe,

- usługi badania rynku i opinii publicznej,

- usługi fotograficzne,

- usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych,

- usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne,

- pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej,

- usługi weterynaryjne.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

- usług strzyżenia owiec, sztucznego unasienniania, opieki nad stadem, wypasania cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców itp., sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

- realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

- wydawania map, atlasów i globusów, w formie drukowanej, sklasyfikowanego w 58.11.15.0 i 58.11.16.0,

- usług związanych z produkcją promocyjnych lub reklamowych filmów i nagrań wideo, sklasyfikowanych w 59.11.12.0,

- usług projektowania księgowych systemów informatycznych, sklasyfikowanych w 62.01.1,

- usług holdingów finansowych, sklasyfikowanych w 64.20.10.0,

- usług sporządzania list adresowych i obsługi poczty, sklasyfikowanych w 82.19.12.0,

- usług związanych z organizacją targów, wystaw i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.1,

- prowadzenia państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego oraz prowadzenia państwowych ewidencji, sklasyfikowanego w 84.13.1,

- usług sądów i prokuratury, sklasyfikowanych w 84.23.11.0,

- usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.

W sekcji M zawarty jest m.in. dział 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”, który obejmuje:

- usługi w zakresie architektury, inżynierii oraz opracowywanie projektów, sprawowanie nadzoru budowlanego,

- usługi w zakresie usług mierniczych i kartograficznych,

- badania właściwości fizycznych, analizy chemiczne i pozostałe badania.

W powyższym dziale znajduje się grupa 71.1 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE ORAZ ZWIĄZANE Z NIMI DORADZTWO TECHNICZNE”, która obejmuje:

- usługi projektowania (szczegółowe graficzne układy projektowe, rysunki, plany oraz wizualizacje budynków, budowli, konstrukcji, systemów lub instalacji, dane do specyfikacji technicznych i architektonicznych, wykonywane przez projektantów architektonicznych lub techników projektantów),

- usługi opracowywania kosztorysów z zakresu architektury lub inżynierii.

Grupa ta nie obejmuje:

- opracowywania kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych, sklasyfikowanych w Sekcji F,

- usług opracowywania kosztorysów, sklasyfikowanych w 74.90.19.0.

Uwzględniając powyższe, świadczona przez Wnioskodawczynię usługa przygotowania dokumentacji dotyczącej przeglądu zasobu drzew oraz wyznaczenia drzew do wycinki w związku z inwestycją (…), spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3. stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4. stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale 71 PKWiU i nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1. następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2. wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).