0112-KDSL2-2.440.97.2025.3.AS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 11 marca 2025 r. (data wpływu 11 marca 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia 16 kwietnia 2025 r. (data wpływu 18 kwietnia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – organizacja pojedynczych warsztatów/zajęć tanecznych ze stylu (…)

Opis usługi: Przedmiotem wniosku jest organizacja pojedynczych warsztatów/zajęć tanecznych ze stylu (…). Zajęcia odbywają się w ramach (…). Zajęcia odbywają się w wynajętej do tego przestrzeni na podstawie umowy najmu. W ramach warsztatów/zajęć tanecznych choreograf opracowuje program, tworzy układy choreograficzne, dobiera muzykę oraz planuje poszczególne etapy zajęć. Choreograf krok po kroku wprowadza uczestników w technikę tańca charakterystyczną dla wybranego stylu. Podczas zajęć choreograf udziela wskazówek, koryguje błędy techniczne oraz dba o poprawną postawę, ustawienie ciała i pracę z muzyką. Pomaga uczestnikom rozwijać świadomość ruchową i ekspresję sceniczną. Do zadań choreografa należy także motywowanie uczestników do działania. Choreograf służy również pomocą przy objaśnianiu sposobu wykonywania kroków tanecznych lub też układów, jak również pokazuje kroki, figury i ćwiczenia, które później uczestnicy zajęć próbują wykonać samodzielnie. (…). Choreografowie/instruktorzy prowadzący warsztaty/zajęcia taneczne to profesjonaliści (eksperci), którzy często pracują (…). Uczestnicy podczas warsztatów/zajęć tanecznych ze stylu (…) uczą się tego tańca oraz nabywają pewne nowe umiejętności. W razie wystąpienia ewentualnej kontuzji u uczestnika warsztatów/zajęć tanecznych uczestnik ponosi odpowiedzialność sam za siebie. Uczestnicy warsztatów/zajęć nie otrzymują jakichkolwiek zaświadczeń/certyfikatów lub innych dokumentów potwierdzających nabycie umiejętności.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 85.5

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 11 marca 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 18 kwietnia 2025 r. poprzez wskazanie, że celem wniosku jest uzyskanie wiążącej informacji stawkowej dla określenia klasyfikacji i stawki podatku VAT, doprecyzowanie opisu usługi oraz przesłanie dokumentów.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Wnioskodawca tytułem wstępu wskazuje, że w zakresie usługi objętej treścią niniejszego wniosku składał już analogiczny wniosek o wiążącą informację stawkową dotyczącą warsztatów/zajęć tanecznych organizowanych podczas (…). Wnioskodawca otrzymał decyzję o odmowie wydania Wiążącej Informacji Stawkowej (…) w związku z tym, że jak stwierdził Organ wystąpił z wnioskiem o wydanie WIS, którego przedmiotem jest zdarzenie przeszłe, a co za tym nie może zostać zagwarantowane związanie organów podatkowych i Wnioskodawcy po dniu doręczenia decyzji. W konsekwencji tutejszy Organ zobligowany był do odmowy wydania WIS w przedmiotowej sprawie.

Zatem, Wnioskodawca składa ponownie wniosek w zakresie stawki VAT na warsztaty/zajęcia taneczne, które będą odbywać się podczas A organizowanego w tym roku (zdarzenie przyszłe).

Przedmiotem niniejszego wniosku jest wstęp na pojedyncze warsztaty/zajęcia taneczne wymienione dalej jako (…).

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w ramach, której organizuje (…). W ramach A Wnioskodawca organizuje grupowe warsztaty/zajęcia taneczne. Wnioskodawca w tym miejscu zaznacza, że przedmiotem składanego wniosku jest wyłącznie usługa wstępu na warsztaty/zajęcia taneczne (…), które realizowane są w ramach organizowanego A. W ofercie Wnioskodawcy znajdują się również usługi X, niemniej jednak takie odrębne świadczenie usługi X nie jest przedmiotem niniejszego wniosku. Oferta samej usługi wstępu na warsztaty/zajęcia taneczne dedykowana jest do osób, które nie zakupują usługi X, a są zainteresowani uczestnictwem w zajęciach.

Prowadzone warsztaty przeznaczone są dla każdej osoby chcącej wziąć udział w zajęciach, niezależnie od wieku czy poziomu zaawansowania. W ramach prowadzonych warsztatów nie występuje podział na grupy wiekowe ani grupy początkujące, średniozaawansowane czy zaawansowane. Warsztaty są skierowane do wszystkich pasjonatów tańca, zarówno do tancerzy, jak i osób, które po prostu kochają taniec i chcą rozwijać swoje umiejętności oraz pasję w tej dziedzinie. Warsztaty obejmują różnorodne style tańca, głównie związane z (…), takie jak (…), a także zajęcia z (…). (…).

Warsztaty nie są ograniczone do jednego konkretnego stylu tańca, lecz dają uczestnikom możliwość eksplorowania różnych form ruchu i stylów (…). Zajęcia są otwarte dla wszystkich miłośników tańca, osób, które mają pasję do tańca i pragną rozwijać swoje umiejętności, bez żadnych ograniczeń czy wytycznych. To uczestnik posiadający prawo wstępu decyduje w jakich zajęciach będzie uczestniczył. Wstęp pozwala na uczestnictwo w dowolnych zajęciach, nie przywiązuje go do jednego, konkretnego stylu tańca. Uczestnicy mają możliwość wyboru – mogą aktywnie brać udział w wybranych warsztatach lub jedynie obserwować zajęcia. Po wejściu na salę każdy uczestnik indywidualnie decyduje o swojej formie uczestnictwa, gdzie ma możliwość poznania konkretnych stylów tańca.

W zależności od tego z jakiego rodzaju wejścia korzystają uczestnicy mogą oni otrzymać pamiątkowy dyplom/certyfikat uczestnictwa w Warsztatach (…) oraz dodatkowe atrakcje przewidziane dla poszczególnych pakietów.

Zajęcia odbywają się zgodnie z określonym harmonogramem, który jest publicznie dostępny na stronie wydarzenia. Każde zajęcia trwają zazwyczaj (…) minut, choć niektóre mogą trwać (…) minut. Zajęcia są realizowane grupowo. Na sali może znajdować się nawet do (…) osób. Warsztaty mają charakter cykliczny i odbywają się raz w roku w ramach A, a całe wydarzenie trwa około (…). Uczestnicy wchodzą na salę, na której znajduje się odpowiedni sprzęt, oprawa muzyczna do każdego rodzaju tańca, nagłośnienie, oświetlenie oraz obecność na sali choreografa/instruktora. Uczestnicy biorą udział w warsztatach/zajęciach wyłącznie w celach rekreacyjnych, gdyż mają one miejsce w czasie wolnym, podejmowane są dobrowolnie, bezinteresownie i dla przyjemności, służą aktywnej i różnorodnej samorealizacji o cechach zabawy realizowanej w grupach. Zajęcia poza formą spędzania wolnego czasu służą rozwijaniu pasji i zainteresowań wśród uczestników, mają charakter wypoczynku, relaksu, a także posiadają wymiar towarzyski.

Wynagrodzenie za udział w warsztatach/zajęcia kalkulowane jest w różny sposób, w zależności od tego czy uczestnik zdecyduje się na pojedynczy wstęp na zajęcia czy zdecyduje się zakupić pakiet obejmujący większą liczbę zajęć. Wszystko zależy od preferencji zainteresowanego uczestnika i pozostaje w jego decyzji. Przedstawia się to następująco:

(…) – pojedyncze wejście na dowolne zajęcia.
(…) – pojedyncze wejście na dowolne zajęcia, ale o wyższym poziomie zawansowania określane jako (…).
(…) –pakiet obejmujący wejście na (…) zajęć (…).
(…) – pakiet obejmujący wstęp na (…) zajęcia, w tym dodatkowe aktywności w cenie pakietu:

(…).

5. (…) – pakiet warsztatów bez limitu na (…) (wybór z aż (…) zajęć), w tym:

(…).

6. (…) – pakiet wstępu na warsztaty bez limitu na (…) (do wyboru aż (…) zajęć), w tym:(…).

7. (…) – pakiet wstępu na warsztaty bez limitu na (…) (do wyboru z aż (…) zajęć), w tym:

(…).

Ceny pakietów są zależne od edycji oraz od momentu zakupu – im bliżej wydarzenia, tym ceny są wyższe. Na moment złożenia niniejszego wniosku obowiązują następujące ceny na nadchodzące wydarzenie:

(…).

Ceny są uzależnione od momentu, w którym uczestnik dokona zakupu wybranego pakietu. Na pakiety (…) oraz (…) prowadzona jest obecnie sprzedaż internetowa. W zakresie pozostałych opcji, tj. (…) oraz (…) nie ma możliwości rezerwacji on-line przed wydarzeniem, będą one dostępne do kupienia na miejscu.

Najniższe ceny obowiązują dla osób, które zdecydują się na zakup pakietu najwcześniej, kilka miesięcy przed startem wydarzenia. Im bliżej do wydarzenia – ceny będą wyższe.

Nazwy pakietów (…) mogą się od siebie różnić, niemniej jednak w związku z charakterystyką wniosków o WIS i koniecznością konkretyzacji przedstawionego świadczenia, Wnioskodawca wskazuje nazwy poszczególnych pakietów obowiązujących nadchodzącej edycji. Z tego samego powodu, iż wniosek o WIS nie może przedstawiać usługi w aspekcie wielowariantowym, Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem niniejszego wniosku jest wstęp na pojedyncze warsztaty/zajęcia taneczne wymienione wcześniej jako (…) w cenie (…). Wnioskodawca wymienił jednak pozostałe opcje (pakiety) dla zachowania kompletności całego wniosku.

Podczas warsztatów/zajęć na sali jest obecny instruktor/choreograf, który pokazuje kroki taneczne według danego stylu tańca, pilnuje prawidłowości wykonywania kroków tanecznych. Instruktorzy/choreografowie współpracują z Wnioskodawcą głównie na zasadzie B2B wystawiając faktury za swoje usługi. Niektórzy podpisują również kontrakty lub umowę o dzieło dotyczącą prowadzenia konkretnych zajęć podczas wydarzenia. Choreografowie/instruktorzy prowadzą zajęcia ruchowe w oparciu o układ choreograficzny z elementami ćwiczeń, motywują uczestników zajęć do wysiłku, nawiązują kontakty międzyludzkie, wskazują na błędy, które popełniają uczestnicy korygując je, a także dbają o zapewnienie bezpieczeństwa podczas zajęć. W takcie zajęć pokazują, jak należy wykonywać odpowiednie układy i ruchy taneczne. Ich zadaniem jest również zapewnienie uczestnikom przyjaznej atmosfery podczas zajęć. Uczestnicy nie ponoszą dodatkowych kosztów związanych z obecnością choreografa/instruktora na sali.

Zajęcia odbywają się w wynajętej do tego przestrzeni na podstawie umowy najmu z (…).

Uzasadnienie stawki VAT.

W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano – bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie. W tym kontekście wstęp na warsztaty/zajęcia taneczne, wiąże się nierozerwalnie z możliwością tańczenia przy zapewnionej oprawie muzycznej, co jest po prostu istotą tego świadczenia.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy (w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 października 2019 r. – poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy) sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.

W ocenie Wnioskodawcy, nie ma więc wątpliwości, że udział w warsztatach/zajęciach ma na celu dla jego uczestników szeroko pojętą rekreację. Wnioskodawca zapewnia swoim klientom szczególną atmosferę sprzyjającą zajęciom w postaci doboru odpowiedniego podkładu muzycznego, nagłośnienia, odpowiedniego oświetlenia, właściwego wyposażenia sali tanecznej, obecności choreografa/instruktora.

Potwierdzenie stanowiska podatnika znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych. W wyroku Wojewódzkiego Sąd u Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 13 maja 2014 r. (sygn. akt I SA/ Wr 274/14), dotyczącym opodatkowania VAT stawką w wysokości 8% usług świadczonych przez szkolę tańca, możemy przeczytać, że: „zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 183 i 186 zał. nr 3 do ustawy VAT sformułowania »...wyłącznie w zakresie wstępu« było już przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego (wyrok z dnia 30 sty cznia 2014 r. sygn. akt I FSK 311/13, z dnia 18 lutego 2014 r. sygn. akt I FSK 349/13 i z dnia 7 marca 2014 r. sygn. akt I FSK 504/13) oraz wojewódzkich sądów administracyjnych (między innymi WSA w Rzeszowie z dnia 1 kwietnia 2014 r. sygn. akt I SA/Rz 110/14 i WSA w Poznaniu z dnia 27 marca 2014 r. sygn. akt I SA/Po 954/13) (publ. www.orzeczenia.nsa.gov.pl). Sąd w składzie orzekającym w pełni podziela zawartą w tych wyrokach argumentację, że preferencyjna stawka podatku VAT w wysokości 8% odnosząca się do wymienionych pod poz. 183 i 186 zał. nr 3 do ustawy VAT» usług związanych z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu« dotyczy nie tylko opłaty za wstęp i bierne uczestniczenie w rozrywce lub rekreacji, ale obejmuje też aktywny udział uczestników w tak określonej usłudze”. Sąd w niniejszym składzie całkowicie podziela argumentację zaprezentowaną w powołanych wyżej wyrokach, z których wynika, że wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową lub rehabilitację bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji – stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. W ocenie Sądu sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast sformułowanie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi świadczone przez ten klub, czy jak w spornej sprawie – przez szkołę tańca, które nie są związane z normalnym typowym jego użytkowaniem, takie jak usługi restauracyjne na terenie klubu, zakup napojów, odżywek – nie są objęte stawką obniżoną. Opodatkowane są zaś stawką podstawową.

Biorąc pod uwagę wszystkie powyższe okoliczności, zdaniem Wnioskodawcy, opisaną we wniosku usługę należy sklasyfikować jako usługę związaną z rekreacją w zakresie wstępu. Analogiczne stanowisko zostało już wielokrotnie wyrażone w wydawanych przez Dyrektora KIS Wiążących Informacjach Stawkowych, w tym przykładowo z dnia 16 października 2023 r. nr 0112-KDSL2-2.440.272.2023.3.IH, gdzie stwierdzono:

„W przedmiotowej sprawie – jak wynika ze zgromadzonego materiału dowodowego – zajęcia odbywające się na sali tanecznej prowadzone są w ramach rekreacji. Uczestnicy rozwijają swoje zainteresowania, nie są zawodowo związani z tańcem. Wybierają tą formę rekreacji jako aktywny sposób spędzenia swojego wolnego czasu. Prowadzone zajęcia taneczne przeznaczone są dla każdej z grup wiekowych. Uczestnicy mają możliwość korzystania z zajęć tanecznych odbywających się według grafiku. Klienci wchodzą na salę, na której znajduje się odpowiedni sprzęt, zapewniona jest muzyka oraz instruktor tańca. Wszystkie wyżej wymienione czynności są dostępne dla uczestników po uiszczeniu opłaty za karnet umożliwiający wstęp na salę tańca lub pojedynczy bilet. W ramach takiego karnet/biletu uczestnicy poznają konkretne style tańca, uczą się kroków tanecznych (…).

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa – wstęp na zajęcia grupowe taneczne, stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

Podobne stanowisko potwierdzają również Wiążące Informacje Stawkowe, w tym m.in.:

- z dnia 20 kwietnia 2022 r. nr 0112-KDSL1-1.440.41.2022.2.DS,

- z dnia 22 kwietnia 2021 r. nr 0112-KDSL1-2.440.20.2021.3.PR.

Biorąc pod uwagę powyższe, usługa wstępu na warsztaty/zajęcia prowadzone przez Wnioskodawcę stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT. Jako taka powinna być opodatkowana stawką podatku VAT w wysokości 8%.

Do wniosku Wnioskodawca dołączył (…).

W uzupełnieniu wniosku z dnia 16 kwietnia 2025 r., Wnioskodawca odpowiedział w następujący sposób na zadane przez tutejszy organ pytania:

1. W związku z informacją, że „Warsztaty obejmują różnorodne style tańca, (…)” oraz, że „Wstęp pozwala na uczestnictwo w dowolnych zajęciach, nie przywiązuje go do jednego, konkretnego stylu tańca. Uczestnicy mają możliwość wyboru – mogą aktywnie brać udział w wybranych warsztatach (…)”, należy wskazać:

a) jeden, konkretny rodzaj/styl tańca, którego dotyczą warsztaty/zajęcia taneczne (…) mające być przedmiotem wniosku,

Odpowiedź:

Jak wskazał Wnioskodawca w ramach (…) nabywa prawo wstępu na jedne wybrane przez siebie zajęcia. Uczestnik kupuje wejście i może pójść na wybrane przez siebie zajęcia. To czy pójdzie na zajęcia z (…) leży wyłącznie w jego gestii. Wnioskodawca nie widzi sensu wskazywania konkretnego stylu, gdyż przebieg świadczenia usługi jest dokładnie taki sam w przypadku każdego z nich, różnica polega na stylu tańca, ale zasady świadczenia są tożsame. Niemniej jednak chcąc uniknąć pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia, wyłącznie na potrzeby niniejszego wezwania wskazuje, że wniosek dotyczy wejścia na zajęcia/warsztaty z (…).

b) jeżeli ww. warsztaty/zajęcia taneczne obejmują różne style tańca, to należy to jednoznacznie wskazać i wymienić te style.

Odpowiedź:

Tak jak wskazał Wnioskodawca w złożonym wniosku zajęcia taneczne/warsztaty obejmują różne style tańca związane z (…).

Z jednej strony Organ prosi w punkcie a. o wskazanie jednego konkretnego stylu tańca, po czym w lit. b prosi o wskazanie czy warsztaty/zajęcia obejmują różne style tańca, co przecież zostało już wskazane w samym wniosku.

Pomijając zasadność pytania z lit. b i jego sprzeczność z pytaniem w lit. a w celu uniknięcia odmowy wydania decyzji Wnioskodawca raz jeszcze jednoznacznie wskazuje, że wniosek dotyczy wejścia na zajęcia/warsztaty taneczne ze stylu tańca jakim jest (…). Jednocześnie wskazując, że dla określenia stawki podatku VAT sam styl tańca nie ma w tym przypadku znaczenia.

2. W związku z informacją, że „(…) całe wydarzenie trwa (…)” oraz, że (…) to „pojedyncze wejście na dowolne zajęcia” należy dokładnie wyjaśnić, co należy rozumieć pod pojęciem „pojedyncze wejście na dowolne zajęcia”?

Odpowiedź:

Należy to rozumieć w ten sposób, że zajęcia/warsztaty taneczne odbywają się przez cały tydzień (…), a uczestnik może w ramach (…) wybrać, (…) na jakie pojedyncze zajęcia pójdzie. Czyli uczestnik może pójść na zajęcia np. (…) w zależności, który (…) sobie wybierze.

3. Szczegółowe opisanie – krok po kroku – jak przebiegają przedmiotowe warsztaty/zajęcia.

Odpowiedź:

Każde zajęcia/warsztaty taneczne są starannie zaplanowane i prowadzone w przyjaznej, motywującej atmosferze. Oto jak wygląda przebieg:

Przywitanie uczestników po wejściu na salę
Krótka rozgrzewka – zajęcia zaczynają się od dynamicznej rozgrzewki całego ciała – skupiamy się na rozciąganiu, aktywacji mięśni i przygotowaniu stawów do ruchu. To ważny element, który zapobiega kontuzjom i wprowadza uczestników w rytm zajęć.
Cześć główna – pokaz przez choreografa konkretnego stylu tańca do odpowiedniego podkładu muzycznego – to kluczowy moment zajęć, w którym uczestnicy uczą się choreografii stworzonej przez choreografa. Na początku pokazuje kilka podstawowych kroków lub krótką sekwencję ruchów, które będą budować cały układ. Choreograf dokładnie tłumaczy technikę wykonania każdego ruchu – zwraca uwagę na dynamikę, rytm, postawę ciała oraz ekspresję. Nie chodzi tylko o „odtwarzanie kroków”, ale o zrozumienie stylu (…). Uczestnicy powtarzają choreografię kilka razy, stopniowo zwiększając tempo i pewność siebie. Choreograf motywuje, koryguje błędy i zachęca do dodawania własnego „flow”, czyli indywidualnego charakteru w ruchu. Najważniejsze jest to, by uczestnicy poczuli rytm, radość z tańca i atmosferę wspólnego działania.
Po przeprowadzonych zajęcia podziękowanie uczestnikom, którzy po zakończonych zajęciach opuszczają salę.

4. Czy przebieg (plan) warsztatów/zajęć tanecznych (…) jest opracowany/przemyślany/przygotowany wcześniej przez choreografa/instruktora? Jeśli nie, to należy wskazać przez kogo, bądź wskazać, że warsztaty/zajęcia odbywają się bez określonego planu.

Odpowiedź:

Tak, jest opracowany/przemyślany/przygotowany przez choreografa/instruktora.

5. Jakie czynności, w ramach warsztatów/zajęć tanecznych będących przedmiotem wniosku, wykonuje choreograf/instruktor? Należy wymienić zamknięty katalog czynności oraz szczegółowo je opisać.

Odpowiedź:

Choreograf opracowuje program tworzy układy choreograficzne, dobiera muzykę oraz planuje poszczególne etapy zajęć.
Choreograf krok po kroku wprowadza uczestników w technikę tańca charakterystyczną dla wybranego stylu.
Podczas zajęć choreograf udziela wskazówek, koryguje błędy techniczne oraz dba o poprawną postawę, ustawienie ciała i pracę z muzyką. Pomaga uczestnikom rozwijać świadomość ruchową i ekspresję sceniczną. Do zadań choreografa należy także motywowanie uczestników do działania. Choreograf służy również pomocą przy objaśnianiu sposobu wykonywania kroków tanecznych lub też układów, jak również pokazuje kroki, figury i ćwiczenia, które później uczestnicy zajęć próbują wykonać samodzielnie.

6. Jakie uprawnienia, wiedzę, umiejętności oraz doświadczenie posiada choreograf/instruktor prowadzący warsztaty/zajęcia taneczne (…)? Należy szczegółowo opisać.

Odpowiedź:

Choreografowie/instruktorzy prowadzący warsztaty/zajęcia taneczne to (…). Na podstawie tego doświadczenia oraz (…):

Choreografowie posiadają (…). Mają umiejętność tworzenia złożonych, dynamicznych choreografii, które są zarówno technicznie wymagające, jak i artystycznie wartościowe. (…).

(…).

Podsumowując, choreografowie to eksperci (…).

7. Czy uczestnicy warsztatów/zajęć tanecznych będących przedmiotem wniosku są uprawnieni do wejścia na salę pod nieobecność choreografa/instruktora, bez jego zgody?

Odpowiedź:

Uczestnicy wpuszczani są na salę przez obsługę wydarzenia, następnie dopiero na sali pojawia się choreograf/instruktor. To nie on decyduje/wyraża zgodę na wejście na sale uczestników a obsługa wydarzenia. Z tej perspektywy można powiedzieć, że uczestnicy mogą wejść na salę pod jego nieobecność bo to nie on o tym decyduje.

8. Czy uczestnictwo w warsztatach/zajęciach będących przedmiotem wniosku skutkuje nabyciem nowej wiedzy i umiejętności przez uczestników? Jeśli tak, to należy wskazać, jaka to wiedza/jakie to umiejętności.

Odpowiedź:

Podstawowym celem uczestnictwa w zajęciach/warsztatach tanecznych przedmiotem wniosku przede wszystkim dobra zabawa i relaks. Ich głównym celem jest dostarczenie rozrywki, poprzez wprowadzenie uczestników w świat tańca i rytmu. Dzięki różnorodnym choreografiom i muzyce, uczestnicy mogą cieszyć się ruchem, rozwijając poczucie rytmu i koordynację, a także poprawiając swoją kondycję fizyczną w atmosferze radości i energii. Zajęcia te to idealna okazja, by oderwać się od codziennych obowiązków i w pełni cieszyć się tańcem, niezależnie od poziomu zaawansowania. Naturalnym stanem rzeczy jest to, że uczestnicząc w zajęciach/warsztatach w celach typowo relaksacyjnych i rozrywkowych również uczą się tego tańca, więc w tym sensie nabywają pewne nowe umiejętności. Niemniej jednak to nie nauka jestem celem samym w sobie tych zajęć, a ich rekreacyjny charakter, który jest formą relaksacyjnego spędzania wolnego czasu.

9. Kto ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienia ewentualnej kontuzji u uczestnika warsztatów/zajęć tanecznych będących przedmiotem wniosku – Wnioskodawca, choreograf/instruktor, uczestnik warsztatów/zajęć, czy inny podmiot – jaki?

Odpowiedź:

Uczestnik ponosi odpowiedzialność sam za siebie.

Jednoznaczne wskazanie, czy uczestnicy warsztatów/zajęć (…) dostają jakiekolwiek zaświadczenia/certyfikaty lub inne dokumenty potwierdzające nabycie umiejętności w zakresie zajęć będących przedmiotem wniosku?

Odpowiedź:

Nie.

Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że nie posiada (…). Nie ma żadnych podstaw prawnych zobowiązujących Wnioskodawcę do jego posiadania. Wnioskodawca korzysta z Sali na podstawie umowy najmu co zostało wskazane w pierwotnym wniosku. Również przepisy ustawy o VAT nie uzależniają stawki podatku VAT od posiadania takiego (…).

Wnioskodawca dołączył do wniosku (…) i wyjaśnił, że zgodnie z tym co było wskazane we wniosku (…) to pojedyncze wejście na wybrane dowolne zajęcia. (…). W związku z czym uczestnik który kupi zgodnie z (…) wejście (…) jest uprawiony do wejścia na wybrane przez siebie zajęcia (…).

Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawcy to czy uczestnik pójdzie na zajęcia w (…) nie ma żadnego znaczenia z perspektywy klasyfikacji usługi i określenia stawki podatku VAT.

Wnioskodawca zastrzega również (…).

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył (…).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 19 maja 2025 r., znak 0112-KDSL2-2.440.97.2025.2.AS, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 2 czerwca 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Natomiast stosownie do art. 42a ustawy wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej ,,WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;
klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

W tym miejscu należy wspomnieć, że w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). Tak np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.

W przedmiotowej sprawie – jak wynika ze zgromadzonego materiału dowodowego – Wnioskodawca organizuje pojedyncze warsztaty/zajęcia taneczne ze stylu (…). Zajęcia odbywają się w ramach (…). Zajęcia odbywają się w wynajętej do tego przestrzeni na podstawie umowy najmu. W ramach warsztatów/zajęć tanecznych choreograf opracowuje program, tworzy układy choreograficzne, dobiera muzykę oraz planuje poszczególne etapy zajęć. Choreograf krok po kroku wprowadza uczestników w technikę tańca charakterystyczną dla wybranego stylu. Podczas zajęć choreograf udziela wskazówek, koryguje błędy techniczne oraz dba o poprawną postawę, ustawienie ciała i pracę z muzyką. Pomaga uczestnikom rozwijać świadomość ruchową i ekspresję sceniczną. Do zadań choreografa należy także motywowanie uczestników do działania. Choreograf służy również pomocą przy objaśnianiu sposobu wykonywania kroków tanecznych lub też układów, jak również pokazuje kroki, figury i ćwiczenia, które później uczestnicy zajęć próbują wykonać samodzielnie. (…). Uczestnicy podczas warsztatów/zajęć tanecznych ze stylu (…) uczą się tego tańca oraz nabywają pewne nowe umiejętności. W razie wystąpienia ewentualnej kontuzji u uczestnika warsztatów/zajęć tanecznych uczestnik ponosi odpowiedzialność sam za siebie. Uczestnicy warsztatów/zajęć nie otrzymują jakichkolwiek zaświadczeń/certyfikatów lub innych dokumentów potwierdzających nabycie umiejętności.

(…).

W tym miejscu należy także wskazać, że zgodnie z definicją zawartą w Wielkim Słowniku Języka Polskiego, słowo „warsztat” oznacza „ogół zajęć, których celem jest pogłębianie wiedzy i doskonalenie określonych umiejętności” (https://wsjp.pl/haslo/podglad/20215/warsztat/4910652/cwiczeni). Z kolei zgodnie z definicją podawaną przez Słownik Języka Polskiego PWN, „warsztaty” to „zajęcia praktyczne doskonalące jakąś umiejętność” (https://sjp.pwn.pl/sjp/ warsztaty;2534714.html).

Biorąc pod uwagę dokonaną powyżej analizę, tut. organ stwierdza, że zasadniczą cechą przedmiotowej usługi jest jej edukacyjny charakter, gdyż uczestnicy podczas warsztatów/zajęć tanecznych ze stylu (…) uczą się tego tańca i nabywają pewne nowe umiejętności. Tut. organ nie zaprzecza, że przedmiotowe warsztaty/zajęcia stanowią także pewną formę rekreacji, jednakże ten aspekt przedmiotowej usługi nie jest wiodący i z pewnością nie stanowi celu świadczonej usługi.

W rezultacie należy uznać, że usługa organizacji pojedynczych warsztatów/zajęć tanecznych ze stylu (…), nie stanowi – wbrew twierdzeniom Wnioskodawcy – pozostałej usługi związanej z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu, o której mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy. Tym samym nie jest możliwe zastosowanie stawki podatku w wysokości 8%.

W konsekwencji powyższego, w związku z brakiem możliwości zastosowania w przedmiotowej sprawie obniżonej stawki podatku, należy dokonać prawidłowej klasyfikacji statystycznej usługi wykonywanej przez Wnioskodawcę.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W tym miejscu należy wskazać na Sekcję P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – „EDUKACJA” – która obejmuje:

- usługi placówek wychowania przedszkolnego,

- usługi szkół podstawowych,

- usługi gimnazjów,

- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

- usługi szkół policealnych,

- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

- usługi szkół wyższych,

- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:

- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

- usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:

- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W dziale 85 mieści się grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

Grupa ta nie obejmuje:

- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4 tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

Uwaga: Grupa ta obejmuje obozy i szkoły oferujące grupom i osobom indywidualnym kursy i zajęcia sportowe, z języków obcych, zajęcia artystyczne, teatralne lub muzyczne, szkolenia specjalistyczne, inne niż ujęte w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że grupa:

- 85.1 to usługi placówek wychowania przedszkolnego;

- 85.2 to usługi szkół podstawowych;

- 85.3 to usługi gimnazjów i liceów ogólnokształcących;

- 85.4 to usługi szkół policealnych, kolegiów pracowników służb społecznych oraz placówek doskonalenia nauczycieli.

Natomiast w grupie 85.5 mieszczą się poniższe klasy:

- 85.51 to usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych;

- 85.52 usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej;

- 85.53 usługi świadczone przez szkoły nauki jazdy, nauki pilotażu lub żeglarstwa;

- 85.59 usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Klasa 85.52 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI ARTYSTYCZNEJ” obejmuje kursy i zajęcia w zakresie sztuki, teatru oraz muzyki.

Uwaga: Jednostki prowadzące ten rodzaj nauczania mogą być nazywane „szkołami”, „studiami”, „klasami” itp. Zapewniają one formalnie zorganizowane zajęcia związane z hobby, rekreacją lub rozwojem własnym. Nie prowadzą one do uzyskania dyplomu zawodowego, licencjata czy stopnia naukowego.

Z kolei w ww. klasie zostało wymienione grupowanie 85.52.11.0 „Usługi świadczone przez szkoły tańca i instruktorów tańca”.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem sprawy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem niniejszej sprawy mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Dla usługi tej ustawodawca w ustawie nie przewidział obniżonej stawki podatku. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania usługi – wstęp w dowolnym dniu na pojedyncze warsztaty/zajęcia taneczne ze stylu (…) – jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

W związku z odwołaniem się Wnioskodawcy w treści wniosku do wiążących informacji stawkowych potwierdzających – jego zdaniem – stanowisko odnośnie uznania usługi za „usługę związaną z rekreacją w zakresie wstępu” należy wyjaśnić, że każde postępowanie prowadzone w celu wydania WIS jest indywidualne i zawężone jedynie do jednego przedmiotu wniosku, który posiada swoje własne, odrębne i specyficzne cechy. Wydana WIS jest wynikiem przeprowadzonego w danej sprawie postępowania podatkowego, o czym wspomniano już wyżej. Warto również zauważyć, że Wnioskodawca nie jest adresatem cyt. we wniosku decyzji i korzysta jedynie z dostępu do zanonimizowanych treści WIS, wydanych dla innych podmiotów. Zgodnie z art. 42i ustawy, WIS, decyzja o zmianie WIS, decyzja o uchyleniu WIS oraz decyzja o odmowie wydania WIS, o której mowa w art. 42g ust. 3 ustawy, po usunięciu danych identyfikujących wnioskodawcę, danych objętych tajemnicą przedsiębiorstwa oraz danych, których zamieszczenie może prowadzić do naruszenia bezpieczeństwa publicznego lub porządku publicznego, są zamieszczane, bez zbędnej zwłoki, w Biuletynie Informacji Publicznej Krajowej Informacji Skarbowej. Zatem Wnioskodawca powołując się na WIS, które udostępnione zostały na podstawie art. 42i ustawy, ma dostęp jedynie do niektórych informacji zawartych w tych decyzjach. Nie posiada więc wszystkich informacji, które przedstawione zostały przez innego wnioskodawcę w toku prowadzonego postępowania, a które to informacje mogły mieć istotny wpływ na podjęte rozstrzygnięcie.

Na marginesie należy dodać, że na podstawie:

- art. 42h ust. 3 pkt 4 ustawy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczyna z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia ostatecznej WIS w przypadku wystąpienia albo uzasadnionego przypuszczenia wystąpienia przesłanek powodujących jej nieprawidłowość, w szczególności w przypadku błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego;

- art. 42h ust. 3a pkt 2 ustawy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej po przeprowadzeniu postępowania określonego w ust. 3 zmienia WIS i w tym zakresie orzeka co do istoty sprawy.

W związku z powyższym, w odniesieniu do powołanych w treści wniosku rozstrzygnięć zauważyć należy, że nie mogą one stanowić podstawy do wydania rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie.

Odnosząc się natomiast do przytoczonych w treści wniosku wyroków sądów administracyjnych należy wskazać, iż nie mogą one wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii. Nie negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego należy stwierdzić, iż zdaniem organu podatkowego tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w przedmiotowym postępowaniu.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usługtożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługibędącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

Podsumowanie

Odblokuj pelna analize tej interpretacji

Teza

Tresc