0111-KDSB2-2.440.403.2024.3.AD

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z 20 grudnia 2024 r. (ta sama data wpływu), uzupełniony pismem z 23 stycznia 2025 r. (ta sama data wpływu) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar – (…)

Opis: medale jednego rodzaju, wykonane ze złota (…).

Rozstrzygnięcie: CN 71

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

20 grudnia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 23 stycznia 2025 r., w zakresie sklasyfikowania towaru (…) według Nomenklatury Scalonej (CN) dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru:

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz.U. 2003 poz. 1570 z późniejszymi zmianami), zwracam się z prośbą o wydanie wiążącej informacji skarbowej dotyczącej stawki podatku od towarów i usług (VAT) na medale kolekcjonerskie, wykonane ze złota.

Stan faktyczny:

(…)

Do ustalenia odpowiedniej stawki podatku VAT, konieczne jest odpowiednie zaklasyfikowanie importowanych medali. Ogólne ramy prawne stosowane do klasyfikacji przedmiotowych medali to następujące akty prawne:

− Rozporządzenie Wykonawcze Komisji (UE)nr 2022/1998 z dnia 20.09.2022 r. zmieniającym załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. UE L 282/1, dalej: Taryfa Celna);

− Ogólne Reguły Interpretacji − Informację Taryfową – System ISZTAR4

− Zharmonizowany System Określania i Kodowania Towarów (HS) (Dz. U. Nr 11, poz. 63 z dnia 07.02.1997r. oraz Dz.U. UE L 198/3 z dnia 20.7.1987);

− Unijny Kodeks Celny wprowadzony Rozporządzeniem Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. (Dz.U.UE.L.2013.269.1 z dnia 2013.10.10 ze zm.)

Jako podstawa prawna szczególne znaczenie ma tutaj Zharmonizowany System Oznaczania i Kodowania Towarów (HS). Zharmonizowany System określa metodologię taryfikacji towarów w postaci Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), not wyjaśniających HS, które obowiązują przy klasyfikacji towarów według Scalonej Nomenklatury/Taryfy Celnej. Dodatkowo, w UE istnieją osobne noty wyjaśniające.

Medale klasyfikowane powinny być zgodnie z regułą 1 ORINS, która stanowi, iż „Tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwagami do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag, zgodnie z następującymi regułami”.

Uwaga ogólna C działu WTC 9705 stanowi: „Zbiory zoologiczne, botaniczne, mineralogiczne, anatomiczne, historyczne, archeologiczne, paleontologiczne, etnograficzne i numizmatyczne i elementy tych zbiorów (pozycja 9705). Należy jednak zauważyć, że wyroby takie są klasyfikowane do innych działów nomenklatury, jeżeli nie spełniają warunków określonych w uwagach lub pozycjach niniejszego działu.”

Zgodnie z Notą wyjaśniającą pkt. (C) „zbiory i okazy numizmatyczne – są to (…) medale przedstawiane jako kolekcje lub jako oddzielne sztuki; w tym drugim przypadku każda przesyłka zawiera tylko kilka przykładów (…) medalu i są one klasyfikowane w niniejszej pozycji tylko wtedy, jeśli wyraźnie przeznaczone są do kolekcji”.

Powyższą pozycją nie są zatem objęte medale nietraktowane jako okazy kolekcjonerskie lub nietworzące kolekcji numizmatycznej, przykładowo w sytuacji dużych partii pojedynczego medalu. W takiej sytuacji objęte są działem 71. Ponadto nieobjęte pozycją 9705 są też medale oprawione jako biżuteria – w takiej sytuacji również zaklasyfikowane zostają w dziale 71 lub 9706.

Zgodnie z systemem ISZTAR artykuły objęte kodem CN 9705 39 00 są artykułami, które bardzo często mają niewielką wartość samoistną, są jednak cenne ze względu na ich rzadkość, ułożenie lub formę prezentacji.

Natomiast, zbiory i okazy numizmatyczne obejmują min. medale przedstawiane jako kolekcje lub jako oddzielne sztuki. W przypadku oddzielnych sztuk każda przesyłka zawiera jedynie tylko kilka medali i są klasyfikowane w pozycji 9705 39 jedynie, jeśli przeznaczone są do kolekcji. Zatem w przypadku importu medali ze złota po kilka sztuk ich klasyfikacja to CN 9705 39 00.

Problematyczne jest, co oznacza sformułowanie „po kilka sztuk”. Nie sposób znaleźć odpowiedzi na to pytanie w Uwagach i w notach. Dosłowna interpretacja każe wysunąć wniosek, że jest to mniej niż dziesięć. W przypadku jedenastu medali poprawną formą gramatyczną byłoby „kilkanaście sztuk”. Należy zatem przyjąć, jak wskazano powyżej, że w przypadku importu do dziesięciu medali, odpowiednia klasyfikacja tych medali to 9705 39 00. Potwierdza to również Uwaga 3 działu 71 - dział ten nie obejmuje: między innymi przedmiotów kolekcjonerskich (pozycja 9705).

Do dalszej klasyfikacji konieczne jest zastosowanie Reguły 6 ORINS, która stanowi, iż „klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z powyższych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.” Zgodnie z nią w przypadku importu większej niż dziesięć liczby medali kolekcjonerskich, ich prawidłowa klasyfikacja to CN 7114 (medale ze srebra) i CN 7114 19 00 (medale ze złota).

Medale kolekcjonerskie sklasyfikowane w CN 7114 (medale ze srebra) i CN 7114 19 00 (medale ze złota) nie są wymienione w załączniku nr 3 do ustawy o VAT, który obejmuje towary opodatkowane obniżoną stawką VAT.

W związku z tym, stawka VAT przy imporcie medali kolekcjonerskich w większej ilości logicznie powinna wynosić 23%.

By jednoznacznie wyjaśnić powyższe wątpliwości, zwracamy się z prośbą o potwierdzenie prawidłowości naszego stanowiska.

(…)

Nazwa handlowa: (…).

Wszystkie medale są jednego rodzaju. Nie posiadają pierścienia na górze, przeznaczonego do przymocowania np. wstążki. Medale nie stanowią artykułów biżuteryjnych/ozdób osobistych. Nie posiadamy certyfikatu/świadectwa autentyczności dla medali, karty charakterystyki lub innych dokumentów dotyczących towaru.

Do wniosku dołączono:

(…)

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowano, że (…).

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1 z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382 z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 97 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje:

Dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie i antyki.

Uwagi do działu 97 CN wskazują:

Niniejszy dział obejmuje:

(…)

(C) Zbiory zoologiczne, botaniczne, mineralogiczne, anatomiczne, historyczne, archeologiczne, paleontologiczne, etnograficzne i numizmatyczne i elementy tych zbiorów (pozycja 9705).

(…)

Należy jednak zauważyć, że wyroby takie są klasyfikowane do innych działów nomenklatury, jeżeli nie spełniają warunków określonych w uwagach lub pozycjach niniejszego działu.

Natomiast pozycja CN 9705 obejmuje:

Kolekcje i przedmioty kolekcjonerskie, archeologiczne, etnograficzne, historyczne, zoologiczne, botaniczne, mineralogiczne, anatomiczne, paleontologiczne lub numizmatyczne.

Z Not wyjaśniających do pozycji CN 9705 wynika m.in., że:

Artykuły te bardzo często mają niewielką wartość samoistną, są jednak cenne ze względu na ich rzadkość, ułożenie lub formę prezentacji. Pozycja ta obejmuje następujące grupy wyrobów.

(…)

(C) Zbioryi okazy numizmatyczne

Są to monety, banknoty, które nie są już prawnym środkiem płatniczym, inne niż te objęte pozycją 4907 i medale przedstawiane jako kolekcje lub jako oddzielne sztuki; w tym drugim przypadku każda przesyłka zawiera tylko kilka przykładów dowolnej, jednej monety lub medalu i są one klasyfikowane w niniejszej pozycji tylko wtedy, jeśli wyraźnie przeznaczone są do kolekcji.

Pozycja ta nie obejmuje monet i medali nietraktowanych jako okazy kolekcjonerskie lub nietworzących kolekcji numizmatycznej (np. dużych partii pojedynczej monety lub medalu); objęte one są na ogół działem 71., lecz wszelkie takie „monety” i „medale” sprasowane lub powyginane w taki sposób, że nadają się tylko do przetopienia itd. są przede wszystkim klasyfikowane do pozycji obejmujących złom i odpady metali.

(…)

Towary wytwarzane jako komercyjnie dla upamiętnienia, uczczenia, przedstawienia lub opisania wydarzenia albo innej sytuacji, nawet jeśli zostały wyprodukowane w ograniczonej liczbie lub mają ograniczony obieg, nie są objęte niniejszą pozycją i nie są traktowane jako kolekcje lub okazy numizmatyczne, jeżeli nie stały się nimi w związku ze swym wiekiem lub rzadkością.

Zgodnie z tytułem działu 71 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje:

Perły naturalne lub hodowlane, kamienie szlachetne lub półszlachetne, metale szlachetne, metale platerowane metalem szlachetnym i artykuły z nich; sztuczna biżuteria; monety.

Pozycja CN 7114 obejmuje:

Artykuły jubilerskie ze złota lub srebra oraz ich części, z metalu szlachetnego lub metalu platerowanego metalem szlachetnym.

Z kolei, z Not wyjaśniających do HS do pozycji 7114 wynika, że:

Niniejsza pozycja obejmuje wyroby jubilerskie ze złota lub srebra zgodne z definicją zamieszczoną w uwadze 10. do niniejszego działu, całkowicie lub częściowo z metalu szlachetnego lub z metalu platerowanego metalem szlachetnym. Towary te zazwyczaj są większe niż biżuteria objęta pozycją 7113 i obejmują:

(…)

(E)Inne artykuły użytku domowego lub podobnego na przykład popiersia, statuetki i inne figury do dekoracji wnętrz; szkatułki na biżuterię; dekoracje stołowe, wazy, żardyniery; ramy do obrazów; lampy, kandelabry, świeczniki, żyrandole; dekoracje gzymsów kominka; półmiski i talerze dekoracyjne, medale i medaliony (inne niż stanowiące ozdoby osobiste); trofea sportowe; palniki do pachnideł itd.

Przedmiotem wniosku są jednakowe medale pakowane w tuby po (...) szt., co wskazuje na to, że stanowią jedną partię pojedynczego medalu. Jednocześnie, ze względu na swoją wartość wynikającą z wieku, ani rzadkość, medale nie posiadają cech, które mogłyby uplasować je w kategorii kolekcji lub przedmiotów kolekcjonerskich o wartości historycznej lub numizmatycznej.

Organ dokonał klasyfikacji towaru w zakresie niezbędnym do ustalenia stawki podatku od towarów i usług. Tylko w przypadku, kiedy ustawodawca określa w załącznikach do ustawy grupowania towarów w powiązaniu z konkretnymi pełnymi (ośmiocyfrowymi) pozycjami kodów CN, należy ustalać klasyfikację z podanym ośmiocyfrowym kodem CN, w celu wyeliminowania konkretnej pozycji załącznika, co nie ma miejsca w niniejszej sprawie.

Uwzględniając powyższe, należy uznać, że (…) spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 71 Nomenklatury scalonej. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguły 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834, i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Na podstawie 146ef ust. 2 ww. ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Przepisy ustawy nie przewidują możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług dla towarów sklasyfikowanych do działu 71 Nomenklatury scalonej (CN).

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar, (…) klasyfikowany jest do działu 71 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1. następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,

albo

2. wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja towaru, lub

- stawka podatku właściwa dla towaru, lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).