0111-KDIB2-1.4010.597.2025.1.AG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Spółka będzie spełniać warunki zatrudnienia zawarte w art. 28j ust. 1 pkt. 3 w zw. z art. 28j ust. 2 pkt. 2 ustawy o CIT i tym samym, będzie uprawniona do opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek oraz czy niespełnienie tego warunku będzie oznaczało dla Spółki utratę prawa do opodatkowania w formie ryczałtu i konieczność dokonania korekty rozliczenia za lata opodatkowania ryczałtem. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka (…) Sp. z o.o. działa głównie w branży usług dla (...). Spółka świadczy usługi na rzecz kontrahentów z terenu UE i PL. Świadczone usługi polegają przede wszystkim na nadzorowaniu na terenie Polski i krajów UE zleceń produkcyjnych składanych przez klientów Spółki swoim dostawcom – firmom produkcyjnym. Usługi mają zatem formę nadzoru nad prawidłową realizacją zlecenia klienta u jego wykonawcy. Przybierają formę wsparcia technicznego w procesie produkcyjnym, odbioru jakościowego partii towarów przed ich wysyłką, obsługi procesu reklamacyjnego (organizacji prac uzupełniających, naprawczych), organizacji transportu, a także pośrednictwa w kontaktach handlowych.

Obecnie spółka zatrudnia 1 osobę na umowę o pracę. W chwili obecnej, z uwagi na trudną sytuację rynkową branży, w której funkcjonuje Spółka, w szczególności znacznie mniejszy niż przewidywany przyrost zleceń, spółka analizuje ekonomiczną opłacalność zatrudnienia kolejnego pracownika w wymiarze pełnego etatu.

Spółka (…) SP. Z O.O. powstała w 2023 r. wpis do KRS uzyskano (…) 2023 r. Jako ostatni dzień pierwszego roku obrotowego Spółka wybrała 31 grudnia 2024 r. 2025 r. jest drugim rokiem funkcjonowania spółki i drugim rokiem podatkowym opodatkowanym ryczałtem od przychodów spółek. (…) 2023 r. spółka złożyła dokument ZAW-RD wybierając ryczał od dochodów spółek. Za 2023/2024 r. Spółka sporządziła i złożyła w KRS sprawozdanie finansowe, złożyła CIT-8E i dokonała zapłaty podatku. W obowiązujących terminach Spółka sporządzi także sprawozdania finansowe i złoży CIT-BE (winno być: CIT-8E) za 2025 r.

Dla podatników rozpoczynających działalność, zgodnie z art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, warunek dotyczący zatrudnienia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT nie dotyczy roku rozpoczęcia działalności oraz dwóch lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących, pod warunkiem, że podatnik począwszy od drugiego roku podatkowego będzie stopniowo zwiększał zatrudnienie o co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy, aż do osiągnięcia wielkości zatrudnienia określonej w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT.

W drugim roku opodatkowania ryczałtem, spółka zwiększyła zatrudnienie i począwszy od 1stycznia 2025 r. zatrudnia na umowę o pracę (w wymiarze pełnego etatu) jednego pracownika nie będącego wspólnikiem. Spółka zamierza utrzymać to zatrudnienie w 2026 r.

W chwili obecnej, spółka analizuje ekonomiczną opłacalność zatrudnienia kolejnego pracownika w wymiarze pełnego etatu w 2026 r.

Wobec zacytowanych przepisów, pojawiła się wątpliwość co do spełnienia wymogu zatrudnienia, momentu utraty prawa do opodatkowania ryczałtem od spółek i konieczności dokonania korekty opodatkowania za lata wcześniejsze.

Pytania

1. Czy zatrudnienie kolejnego pracownika, w świetle wymogów art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy musi nastąpić w takim terminie, aby był on zatrudniony przez okres co najmniej 300 dni w roku, tj. najpóźniej 6 marca 2026 r. – tak aby spółka zatrudniała każdego z dwóch pracowników w wymiarze pełnych etatów przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym?

2. Czy zatrudnienie w 2026 r. kolejnego pracownika, w świetle wymogów art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy, w terminie późniejszym, po 6 marca 2026 r. (np. po uzyskaniu kolejnych zleceń) i utrzymanie go do 31 grudnia 2026 r. będzie oznaczało dla spółki spełnienie warunku zwiększenia zatrudnienia?

3. Czy nie spełnienie wymogu zatrudnienia w 2026 r. będzie skutkować dla spółki utratą prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek począwszy od 1 stycznia 2027 r.?

4. Czy nie spełnienie wymogu zatrudnienia w 2026 r. i utrata prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek od 1 stycznia 2027 r. oznacza dla spółki konieczność dokonania korekty rozliczenia za lata 2023/2024-2025 i opodatkowania dochodów na zasadach ogólnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Dla podatników rozpoczynających działalność, zgodnie z art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, warunek dotyczący zatrudnienia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, nie dotyczy roku rozpoczęcia działalności oraz dwóch lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących, pod warunkiem, że podatnik począwszy od drugiego roku podatkowego będzie stopniowo zwiększał zatrudnienie o co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy, aż do osiągnięcia wielkości zatrudnienia określonej w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT.

Z treści art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy CIT nie wynika obowiązek zatrudnienia przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym. Oznacza to, iż zwiększenie zatrudnienia przez spółkę o 1 pełny etat w 2026 r. może nastąpić w okresie późniejszym niż 6 marca 2026 r. i będzie oznaczało dla spółki spełnienie wymogu zwiększania zatrudnienia w 2026 r.

Odpowiedź na pytanie 1: Nie, spółka nie musi zatrudniać kolejnego pracownika najpóźniej w dniu 6 marca 2026 r. Może zatrudnić go w terminie późniejszym, tj. do 31 grudnia 2026 r. Warunek zwiększenia zatrudnienia w 2026 r. zostanie spełniony.

Odpowiedź na pytanie 2: Tak, spółka może zatrudnić kolejnego pracownika w terminie późniejszym niż 6 marca 2026 r., tj. do 31 grudnia 2026 r. Warunek zwiększenia zatrudnienia w kolejnym roku podatkowym zostanie spełniony.

Odpowiedź na pytanie 3: Tak, nie spełnienie wymogu zwiększenia zatrudnienia w odniesieniu do 2026 r. będzie skutkować dla spółki utratą prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek począwszy do 1 stycznia 2027 r.

Odpowiedź na pytanie 4: Nie, utrata prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w związku z niespełnieniem wymogu zatrudnienia nie będzie skutkować koniecznością dokonania rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych za lata 2023/2024-2025 na zasadach ogólnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. W szczególności przedmiotem interpretacji nie była ocena, czy Państwa Spółka spełnia pozostałe, nieobjęte pytaniem warunki uprawniające ją do opodatkowania estońskim CIT, które wynikają z art. 28j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ani czy do Państwa Spółki nie mają zastosowania wyłączenia, o których mowa w art. 28k ww. ustawy.

Art. 28j ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), stanowi regulację odnośnie warunków opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Stosownie do art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o CIT:

Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

3. podatnik:

a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym.

Zgodnie z art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT:

W przypadku podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, nie dotyczy roku rozpoczęcia tej działalności i 2 lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących, z tym że począwszy od drugiego roku podatkowego podatnik jest obowiązany do corocznego zwiększenia zatrudnienia o co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy aż do osiągnięcia wielkości zatrudnienia określonej w tym przepisie.

Państwa wątpliwości, dotyczą kwestii wypełnienia warunku związanego z zatrudnieniem, utraty prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz ewentualnej konieczności korekty rozliczeń podatkowych za lata 2023/2024 i 2025 i dokonanie rozliczeń za ten okres na zasadach ogólnych.

Jak wynika z opisu sprawy, Spółka rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej w lipcu 2023 r. i od początku wybrała opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek. Pierwszy rok podatkowy Spółki obejmował okres od lipca 2023 r. do 31 grudnia 2024 r. W lutym 2025 r. – drugim roku opodatkowania ryczałtem – Spółka zatrudniła pracownika nie będącego wspólnikiem i zamierza utrzymać jego zatrudnienie w 2026 r. Obecnie, Spółka analizuje ekonomiczną opłacalność zatrudnienia kolejnego pracownika w 2026 r.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości, na wstępie wskazać należy, że warunki opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zawiera art. 28j ust. 1 ustawy CIT. W odniesieniu do części obowiązków wynikających z powyższego przepisu, w oparciu o art. 28j ust. 2 ustawy o CIT, z preferencji w tym zakresie skorzystać mogą tylko podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej.

Warunek zatrudnienia przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w sytuacji gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych – przez co najmniej 82% dni roku podatkowego, nie dotyczy podmiotów rozpoczynających prowadzenie działalności gospodarczej. Od drugiego roku podatkowego podatnik musi jednak corocznie zwiększać zatrudnienie o co najmniej jeden etat w pełnym wymiarze czasu pracy aż do osiągnięcia wielkości zatrudnienia wymaganego przez warunek, o którym mowa w art. 28j ust. 2 ustawy o CIT. Przepis ten nie wymaga jednak, aby co roku w okresie przejściowym, każdy nowo zatrudniony na umowę o pracę pracownik, przepracował 300 dni. Istotne jest, aby okres co najmniej 300 dni zatrudnienia spełniony był w czwartym roku działalności podmiotu.

A zatem, odnosząc się do Państwa wątpliwości wyrażonych w pytaniach Nr 1 i 2, stwierdzić należy, że niezależnie od tego, w którym momencie 2026 r. Spółka zatrudni nowego pracownika, spełniony zostanie warunek dotyczący zatrudnienia. Bez znaczenia pozostaje to, czy pracownik nowo przyjęty w 2026 r., będzie w roku przyjęcia zatrudniony krócej niż 300 dni.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytań Nr 1 i 2 jest prawidłowe.

W przypadku gdyby Spółka, np. z przyczyn ekonomicznych, nie zdecydowała się na zatrudnienie nowego pracownika w 2026 r. to, ze względu na brak spełnienia warunku corocznego zwiększenia zatrudnienia o co najmniej 1 etat, utraci prawo do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, z końcem roku podatkowego, w którym nie spełniła tego warunku, tj. z końcem 2026 r.

W myśl bowiem, art. 28l ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem roku podatkowego, w którym nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3. Zatem w przypadku gdy Wnioskodawca nie spełni w danym roku warunku zatrudnienia, to utraci prawo do opodatkowania dochodów ryczałtem od dochodów spółek z końcem roku podatkowego, w którym nie spełnił tego warunku, a dochody osiągnięte przez Spółkę w tym roku (tzn. w roku, w którym nie został spełniony warunek), będą opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek.

Natomiast począwszy od następnego roku, tj. od 1 stycznia 2027 r. Spółka będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach ogólnych, bez konieczności dokonywania korekty rozliczenia za lata opodatkowania ryczałtem.

W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytań Nr 3 i 4 jest prawidłowe.

Reasumując, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.