0111-KDSB3-2.450.406.2024.4.KS

WIĄŻĄCA INFORMACJA AKCYZOWA (WIA)

PODSTAWA PRAWNA

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, w związku z art. 3, art. 7d ust. 1 pkt. 1, art. 7g ust. 2 oraz art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. 2025 r., poz. 126) zwaną dalej „Ustawą o podatku akcyzowym”.

UZASADNIENIE

W myśl art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym samochody osobowe to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych pojazdów, które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

Zgodnie z art. 3 ww. ustawy o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.)

Natomiast zgodnie z treścią art. 3 ust. 2 ww. ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

W myśl art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Zgodnie art. 1 ust.3 ww. rozporządzenia, Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym regułom interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią pozycji i uwag, zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6. Reguła 6 ORINS stanowi natomiast, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Przedmiotem niniejszej decyzji jest używany pięciodrzwiowy pojazd marki AUDI A6 Allroad Quattro(…) o numerze identyfikacyjnym VIN: (…),(data pierwszej rejestracji (…) r.), odczyt licznika przebiegu (…) km (stan na dzień (…) r.), dwuosiowy (rozstaw osi (…) mm), o maksymalnej dopuszczalnej masie całkowitej (…) kg, długości (…) mm, szerokości (…) mm, wysokości (…) mm, wyposażony w napęd typu „mild hybrid” obejmujący silnik z zapłonem samoczynnym o pojemności (…) cm3 i mocy (…) kW oraz silnik elektryczny o mocy (…) kW. Nadwozie pojazdu stanowi jednobryłowa, całkowicie przeszklona przestrzeń przystosowana do przewozu pięciu osób. Wszystkie miejsca siedzące wyposażone są w pasy bezpieczeństwa oraz zagłówki. Całe wnętrze pojazdu wyposażone jest w elementy komfortowe tj. wykończenie wnętrza przystosowane do przewozu pasażerów.

Z przekazanych przez Wnioskodawcę dodatkowych informacji dotyczących ww. pojazdu wynika, że system „mild hybrid” to (…). Jej najważniejszym elementem jest mechanizm pełniący rolę zarówno rozrusznika, jak i alternatora. Mechanizm ten podłączany jest bezpośrednio do silnika paskiem i odpowiada za uruchamianie silnika spalinowego (rozrusznik) oraz ładowanie głównego akumulatora podczas jazdy (alternator). Ponadto jest w stanie wspomóc silnik spalinowy swoją elektryczną mocą tj. przy aktywnym systemie start/stop, stojąc w korku, instalacja (…) V jest w stanie utrzymać działanie np. systemu klimatyzacji, dzięki czemu główny silnik nie musi uruchamiać się co kilkanaście sekund. Dodatkowo elektryczne wspomaganie potrafi przez bardzo krótką chwilę wspomóc swoją mocą główną jednostkę napędową. Bezpośrednie połączenie systemu mild hybrid z silnikiem pozwala na doładowanie momentu obrotowego (czego rezultatem jest płynniejsze i szybsze przyśpieszenie). Ww. system wykorzystuje rekuperację, czyli odzyskiwanie energii elektrycznej podczas hamowania. Według Wnioskodawcy przedmiotowy pojazd powinien zostać zaklasyfikowany do kodu CN 8703.

Dodatkowo zgodnie z informacją uzyskaną od (…) z dnia (…) r., (stanowiącą odpowiedź na pismo nr (…) z dnia (…) r.) przedmiotowy pojazd został wyprodukowany jako (…).

Pojazdy nieszynowe oraz ich części i akcesoria objęte są działem 87 Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z treścią uwag ogólnych 1 i 2 zawartych w Notach wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do działu 87:

1. W całym dziale 87 Nomenklatury scalonej określenie „pojazdy nowe” oznacza:

a) pojazdy, które nie były zarejestrowane na stałe przez okres dłuższy niż 6 miesięcy, niezależnie od liczby przejechanych kilometrów, lub

b) pojazdy, które nie przejechały więcej niż 6 000 kilometrów, niezależnie od czasu, przez jaki były zarejestrowane na stałe.

Czasowa rejestracja pojazdu do celów transportu do miejsca, w którym zostanie on zarejestrowany na stałe, nie jest uważana za rejestrację na stałe.

2. W całym dziale 87 Nomenklatury scalonej określenie »pojazdy używane« oznacza pojazdy, które nie spełniają definicji pojazdów »nowych« określonej w pkt 1.

Klasyfikacja pojazdów silnikowych w Nomenklaturze scalonej (CN) wyznaczana jest przez określone cechy, które wskazują, że pojazdy przeznaczone są zasadniczo do przewozu osób (pozycja 8703).

Zgodnie z brzmieniem pozycji 8703 Nomenklatury scalonej, pozycja ta obejmuje samochody i pozostałe pojazdy silnikowe przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi. Z zapisów zawartych w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 8703 wynika, że przedmiotowa pozycja obejmuje pojazdy silnikowe różnego typu (włącznie z pojazdami silnikowymi ziemno-wodnymi (amfibiami)) przeznaczone do przewozu osób, za wyjątkiem pojazdów silnikowych objętych pozycją 8702 (pojazdy silnikowe do przewozu dziesięciu lub więcej osób razem z kierowcą). Z zapisów tych wynika również, że pojazdy objęte niniejszą pozycją mogą mieć dowolny typ silnika (silnik tłokowy wewnętrznego spalania, silnik elektryczny, turbina gazowa, połączenie silnika spalinowego tłokowego oraz jednego lub więcej silników elektrycznych itp.).

W myśl treści ww. Not wyjaśniających do pozycji 8703 pojazdy, które posiadają połączenie silnika tłokowego wewnętrznego spalania z jednym lub kilkoma silnikami elektrycznymi są znane jako „Elektryczne Pojazdy Hybrydowe (EPH)”. W celu mechanicznego napędu tych pojazdów zużywane jest zarówno paliwo jak i energia elektryczna o odpowiedniej mocy magazynowana w urządzeniach (np. w akumulatorach elektrycznych, kondensatorach, kołach zamachowych/prądnicach). Istnieją różne rodzaje elektrycznych pojazdów hybrydowych (HEV), które można odróżnić w zależności od konfiguracji układu napędowego (takich jak: równoległe hybrydy, hybrydy w serii, typu Split lub hybrydy szeregowo-równoległe) i stopnia hybrydyzacji (czyli pełne hybrydy, łagodne hybrydy i hybrydy plug-in).

Podkreślić należy, że wskazana powyżej treść not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego odnosi się do całej pozycji 8703, która obejmuje pojazdy z silnikiem spalinowym, z silnikiem elektrycznym oraz pojazdy zawierające oba te silniki. Przy klasyfikacji należy kierować się brzmieniem konkretnych podpozycji, treścią not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej oraz treścią opinii Komitetu Systemu Zharmonizowanego.

Zgodnie z treścią opinii Komitetu Systemu Zharmonizowanego, podjętej na 69 sesji do pozycji 8703 22 klasyfikowany jest pojazd określany jako "miękka hybryda" z 1,5-litrowym turbodoładowanym czterocylindrowym silnikiem o zapłonie iskrowym wytwarzającym 135 kW i 280 Nm momentu obrotowego. Wyposażony jest w rozrusznik/generator, który może zwiększyć moc silnika o dodatkowe 10 kW i 160 Nm momentu obrotowego. Ten rozrusznik/generator pozwala na płynniejszą pracę silnika w trybie start-stop i odzyskiwanie energii podczas hamowania. Pojazd nie posiada wyłącznego trybu jazdy elektrycznej. Pojazd nie może być ładowany przez podłączenie do zewnętrznego źródła energii elektrycznej.

Przedstawiona opinia wskazuje, że pojazdy, które posiadają zarówno silnik spalinowy jak i rozrusznik/generator, który może jedynie zwiększyć moc silnika i nie posiadają wyłącznego trybu jazdy elektrycznej powinny być klasyfikowane jako pojazdy jedynie z silnikiem spalinowym.

Jak wynika z akt sprawy rolą silnika elektrycznego w pojeździe stanowiącym przedmiot wniosku o wydanie WIA, jest wsparcie silnika spalinowego poprzez generowanie własnego momentu obrotowego zwiększającego moc całego zespołu napędowego (rozumianego jako łącznie silnik spalinowy oraz silnik elektryczny), zarówno podczas rozruchu, jak i podczas przyśpieszania, tym samym przejmując na siebie wytworzenie części mocy i siły napędowej pojazdu. W efekcie uruchamianie pojazdu i ruszanie wymaga mniejszej ilości wykorzystywanego do zasilania paliwa, niż gdyby wykorzystywany był wyłącznie silnik spalinowy pojazdu. W wykorzystywanym w pojeździe napędzie połączono dwa rodzaje silników: spalinowy oraz elektryczny. Wyżej opisany napęd mild hybrid wspomaga jednostkę spalinową pojazdu poprzez generowanie własnego momentu obrotowego zwiększającego moc całego zespołu napędowego.

Ponadto rodzaj zastosowanego napędu wyklucza możliwość udziału wyłącznie napędu elektrycznego do wygenerowania momentu obrotowego niezbędnego do ruszenia z miejsca i rozpędzenia pojazdu. Sterownik tego rodzaju systemu hybrydowego pozwala spalinowemu silnikowi tłokowemu wewnętrznego spalania pracować razem z silnikiem elektrycznym.

Jednocześnie, z uwagi na datę pierwszej rejestracji przedmiotowego pojazdu, tj. (…) r., wskazaną w ww. dokumencie (…) oraz przebieg pojazdu wynoszący (…) km (stan na dzień (…) r.), należy uznać, że spełniony został warunek wskazany w przywołanych Notach wyjaśniających do Nomenklatury Scalonej do działu 87, pozwalający uznać przedmiotowy pojazd za używany.

Powyższe wskazuje, że pięciodrzwiowy pojazd marki AUDI A6 Allroad Quattro o numerze identyfikacyjnym VIN: (…), wyposażony w napęd typu „mild hybrid” obejmujący silnik z zapłonem samoczynnym o pojemności (…) cm3 i silnik elektryczny o mocy (…) kW, posiada cechy konstrukcyjne zbieżne z cechami wyróżniającymi pojazdy z pozycji 8703. Natomiast ze względu na indywidualne cechy przedmiotowego pojazdu opisane w zebranym materiale dowodowym, z których wynika, że brak jest możliwości autonomicznej jazdy ww. pojazdu z napędem wyłącznie elektrycznym (przy wyłączonym silniku spalinowym), należy go zaklasyfikować do kodu CN 8703 33 90 obejmującego pozostałe pojazdy, jedynie z silnikiem tłokowym wewnętrznego spalania z zapłonem samoczynnym (wysokoprężne lub średnioprężne) o pojemności skokowej przekraczającej 2 500 cm3, używane.

Powyższa klasyfikacja zgodna jest z postanowieniami reguł 1. I 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej , treścią Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 8703 oraz treścią opinii Komitetu Systemu Zharmonizowanego, podjętej na 69 sesji.

Klasyfikację przedmiotowego pojazdu potwierdzają również przykładowe Wiążące Informacje Taryfowe wydane na podobne pojazdy (DE BTI 49155/22-1 z dnia 28.12.2022 r., DE BTI 49129/22-1 z dnia 28.12.2022 r., DE BTI 20024/23-1 z dnia 28.07.2023 r.).

Mając na uwadze klasyfikację pojazdu oraz treść powołanych wyżej obowiązujących przepisów akcyzowych należy stwierdzić, że przedmiotowy pojazd spełnia definicję samochodu osobowego określoną w art.100 ust.4 ustawy o podatku akcyzowym.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem konta na PUESC.

Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

(…) – dane zastrzeżone