0112-KDSL1-2.4011.746.2025.3.BR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 8 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan pismami z 9 stycznia 2026 r. (wpływ 9 stycznia 2026 r. oraz 15 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W ramach działalności prowadzi Pan własne serwisy internetowe, które są Pana własnością. Na prowadzonych przez Pana stronach internetowych udostępnia Pan powierzchnię reklamową w postaci miejsc przeznaczonych na emisję reklam kontekstowych. Emisja reklam odbywa się w sposób w pełni automatyczny za pośrednictwem systemu (…), którego operatorem jest spółka X. Pana rola ogranicza się wyłącznie do udostępnienia miejsca reklamowego oraz technicznej integracji kodu reklamowego. Nie tworzy Pan reklam, nie projektuje Pan kreacji reklamowych, nie prowadzi Pan kampanii reklamowych, nie ma Pan wpływu na treść emitowanych reklam ani na dobór reklamodawców. Wynagrodzenie otrzymuje Pan w formie prowizji zależnej od liczby wyświetleń i/lub kliknięć w reklamy, wypłacanej przez X. Usługi te klasyfikuje Pan jako PKWiU 63.11.20.0 – usługi udostępniania zasobów internetowych.

Obecnie prowadzona działalność gospodarcza jest opodatkowana na zasadach ogólnych (skala podatkowa). Od 1 stycznia 2026 r. planuje Pan wybór opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W piśmie z 9 stycznia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1. Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pana miejsce zamieszkania oraz centrum interesów życiowych znajdują się na terytorium Polski.

2. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza ma charakter działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

3. Od kiedy prowadzi Pan serwisy internetowe/strony internetowe i uzyskuje przychody za wyświetlane na nich reklamy?

Odpowiedź: Pierwsze serwisy internetowe powstały w 2012 r. i w początkowym okresie były prowadzone przez Pana w sposób hobbystyczny, bez celu zarobkowego.

Działalność gospodarczą prowadzi Pan od 2014 r. Od momentu jej założenia prowadzenie serwisów internetowych ma charakter komercyjny, zorganizowany i ciągły. Serwisy są systematycznie rozwijane, a portfolio stron internetowych jest stopniowo powiększane.

W 2024 r. powstały dwa nowe serwisy, natomiast w 2025 r. kolejne cztery. Łącznie prowadzi Pan obecnie około xx własnych stron internetowych, na których uzyskuje Pan przychody z tytułu wyświetlania reklam.

4. Czy zawarł/zawrze Pan umowę stanowiącą podstawę do wyświetlania reklam na serwisach internetowych/stronach internetowych? Jeżeli tak, to co jest/będzie przedmiotem tej umowy, z kim została/zostanie zawarta i jakie zapisy zawiera/będzie zawierać (jakie są/będą warunki tej umowy)?

Odpowiedź: Podstawą współpracy z X jest akceptacja regulaminu programu (…) w formie elektronicznej (online). Nie była zawierana umowa w formie papierowej.

Kontrahentem jest X.

Nie ma Pan żadnego wpływu na treść, formę, tematykę, ani wybór reklam wyświetlanych na prowadzonych przez Pana stronach internetowych.

5. W jaki sposób umowa reguluje/będzie regulować zasady dotyczące wyświetlania reklam oraz zasady naliczania i wypłaty wynagrodzenia z tego tytułu?

Odpowiedź: Przychody uzyskuje Pan za pośrednictwem programu (…), prowadzonego przez spółkę X. Model ten polega na udostępnianiu przez Pana powierzchni reklamowej na prowadzonych stronach internetowych.

Reklamy są dobierane, wyświetlane oraz rozliczane w sposób w pełni automatyczny przez X, bez Pana udziału oraz bez możliwości ingerencji z Pana strony w treść, formę, tematykę, ani podmiot reklamodawcy.

X, jako operator systemu reklamowego, samodzielnie zawiera umowy z reklamodawcami, ustala warunki emisji reklam oraz pobiera od nich wynagrodzenie. Następnie X przekazuje Panu część uzyskanego przychodu w formie prowizji, której wysokość uzależniona jest m.in. od liczby wyświetleń i kliknięć reklam.

Pana rola w tym modelu ogranicza się do udostępnienia miejsca reklamowego oraz prowadzenia działań polegających na tworzeniu i rozwijaniu treści stron internetowych w celu zapewnienia ruchu użytkowników. Nie świadczy Pan usług reklamowych bezpośrednio na rzecz reklamodawców.

6. Czy uzyskuje/będzie uzyskiwał Pan przychody ze świadczenia usług:

a) związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60),

b) przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99),

c) kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90)?

Odpowiedź: Nie uzyskuje Pan i nie będzie Pan uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług:

a) związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60) – NIE,

b) przetwarzania danych, przesyłania strumieni wideo lub audio, działalności agencji informacyjnych ani pozostałych usług informacyjnych (PKWiU 59, 63) – NIE,

c) kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90) – NIE.

7. Czy wyświetlanie reklam na Pana serwisach internetowych/stronach internetowych jest/będzie wykonywane w sposób zorganizowany – tj. w ramach uporządkowanych, celowych czynności?

Odpowiedź: Wyświetlanie reklam na prowadzonych przez Pana serwisach internetowych odbywa się w sposób zorganizowany i ciągły, w ramach uporządkowanych i celowych czynności podejmowanych w ramach działalności gospodarczej. Przy czym sformułowanie wyświetlanie reklam odnosi się do modelu rozliczeń, a nie czynności technicznych.

8. W odniesieniu do Pana działań prowadzonych na Pana serwisach internetowych/stronach internetowych i związanego z tym wyświetlania reklam należy wskazać:

a) ponosi/będzie Pan ponosił odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie ww. czynności – z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych?

b) czy ww. czynności są/będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności?

c) czy ponosi/będzie ponosił Pan ryzyko gospodarcze związane z ww. działaniami?

Odpowiedź:

a) Nie ponosi Pan odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultat ani sposób wykonywania czynności polegających na emisji reklam. Odpowiedzialność w tym zakresie spoczywa na X jako operatorze systemu reklamowego. Pana odpowiedzialność ogranicza się wyłącznie do prawidłowego funkcjonowania prowadzonych przez Pana stron internetowych.

b) Czynności związane z prowadzeniem stron internetowych oraz udostępnianiem powierzchni reklamowej nie są wykonywane pod kierownictwem żadnego podmiotu, w szczególności X. Samodzielnie decyduje Pan o miejscu, czasie oraz sposobie prowadzenia stron internetowych.

c) Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, w szczególności ryzyko braku przychodów pomimo ponoszenia kosztów utrzymania stron internetowych, tworzenia treści oraz działań mających na celu pozyskiwania ruchu użytkowników. Wynagrodzenie nie jest gwarantowane i zależy wyłącznie od efektywności wyświetlania reklam.

9. We wniosku wskazał Pan:

W ramach działalności prowadzę własne serwisy internetowe, które są moją własnością. Na prowadzonych przeze mnie stronach internetowych udostępniam powierzchnię reklamową w postaci miejsc przeznaczonych na emisję reklam kontekstowych.

Wobec powyższego, proszę o jednoznaczne wskazanie, jakie dokładnie czynności Pan wykonuje w ramach usług udostępniania powierzchni reklamowej na Pana serwisach internetowych/stronach internetowych, będących przedmiotem wniosku? Proszę o ich enumeratywne wymienienie (w formie katalogu zamkniętego) oraz wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:

· na czym konkretnie polegają/będą polegać te czynności i jakie dokładnie zadania/działania Pan realizuje/będzie Pan realizował w ramach tych czynności?

· czego dotyczą/będą dotyczyły?

· jaki jest/będzie ich zakres?

· jaki konkretny cel realizują/będą realizować?

· co jest/będzie ich efektem?

· w jaki sposób efekty te realizuje/będzie realizować kontrahent?

Odpowiedź: W ramach udostępniania powierzchni reklamowej na prowadzonych przez Pana serwisach internetowych wykonuje Pan wyłącznie następujące czynności (katalog zamknięty):

1. Tworzenie, rozwijanie i utrzymywanie własnych serwisów internetowych, w szczególności:

- przygotowywanie i publikowanie treści,

- dbanie o prawidłowe funkcjonowanie techniczne stron,

- utrzymywanie domen i serwerów.

2. Wyznaczanie na stronach internetowych miejsc przeznaczonych na emisję reklam poprzez:

- umieszczanie w kodzie stron fragmentów kodu reklamowego dostarczonego przez X,

- określanie lokalizacji przestrzeni reklamowej na stronach internetowych (…).

3. Zapewnianie ruchu użytkowników na stronach internetowych poprzez:

- tworzenie i aktualizację treści,

- działania mające na celu zwiększenie liczby odwiedzin (np. optymalizacja treści).

Zakres powyższych czynności ogranicza się wyłącznie do udostępnienia powierzchni reklamowej oraz zapewnienia warunków technicznych i organizacyjnych do wyświetlania reklam użytkownikom stron internetowych.

Efektem wykonywanych przez Pana czynności jest jedynie udostępnienie powierzchni reklamowej oraz ruchu użytkowników, natomiast faktyczna emisja reklam, ich dobór, treść, forma, częstotliwość wyświetlania, rozliczanie oraz kontakt z reklamodawcami realizowane są wyłącznie przez X jako operatora programu (…).

Nie wykonuje Pan żadnych innych czynności poza wyżej wskazanymi, w szczególności nie świadczy Pan usług reklamowych na rzecz reklamodawców, ani nie ma Pan wpływu na treść, wybór, ani sposób wyświetlania reklam.

10. We wniosku wskazał Pan:

Emisja reklam odbywa się w sposób w pełni automatyczny za pośrednictwem systemu (…), którego operatorem jest spółka X.

W związku z powyższym proszę wskazać:

a) czy usługi świadczone na rzecz X są/będą wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę?

b) jeśli usługi są/będą wykonywane w kraju, w którym kontrahent ma siedzibę, to proszę wskazać, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest/będzie prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź:

a) Czynności wykonywane są przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

b) Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej za pośrednictwem zakładu w innym państwie, w szczególności w (…).

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane z tytułu udostępniania powierzchni reklamowej na Pana własnych serwisach internetowych za pośrednictwem systemu (…) mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, jako przychody z działalności usługowej sklasyfikowanej pod symbolem PKWIU 63.11.20.0?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu udostępniania powierzchni reklamowej na Jego własnych stronach internetowych za pośrednictwem systemu (…) powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Wnioskodawca nie świadczy usług reklamowych ani marketingowych. Jego działalność polega wyłącznie na udostępnianiu zasobów internetowych w postaci powierzchni reklamowej. Nie tworzy on treści reklamowych, nie projektuje kampanii i nie ma wpływu na treść reklam ani wybór reklamodawców – wszystkie te czynności są realizowane automatycznie przez system (…).

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, nie ma podstaw do stosowania wyższej stawki ryczałtu właściwej dla usług reklamowych, a właściwa pozostaje stawka 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Jak stanowi art. 6 ust. 4 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1. w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2. rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. przepisem:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6. (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99),

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej od 2014 r. W ramach działalności prowadzi Pan własne serwisy internetowe, które są Pana własnością. Pierwsze serwisy internetowe powstały w 2012 r. i w początkowym okresie były prowadzone przez Pana w sposób hobbystyczny, bez celu zarobkowego. Od momentu założenia działalności prowadzenie serwisów internetowych ma charakter komercyjny, zorganizowany i ciągły. Serwisy są systematycznie rozwijane, a portfolio stron internetowych jest stopniowo powiększane. W 2024 r. powstały dwa nowe serwisy, natomiast w 2025 r. kolejne cztery. Łącznie prowadzi Pan obecnie około xx własnych stron internetowych, na których uzyskuje Pan przychody z tytułu wyświetlania reklam. Na prowadzonych przez Pana stronach internetowych udostępnia Pan powierzchnię reklamową w postaci miejsc przeznaczonych na emisję reklam kontekstowych. Emisja reklam odbywa się w sposób w pełni automatyczny za pośrednictwem systemu (…), którego operatorem jest spółka X. Pana rola ogranicza się wyłącznie do udostępnienia miejsca reklamowego oraz technicznej integracji kodu reklamowego. Nie tworzy Pan reklam, nie projektuje Pan kreacji reklamowych, nie prowadzi Pan kampanii reklamowych, nie ma Pan wpływu na treść emitowanych reklam, ani na dobór reklamodawców. Wynagrodzenie otrzymuje Pan w formie prowizji zależnej od liczby wyświetleń i/lub kliknięć w reklamy, wypłacanej przez X. W ramach udostępniania powierzchni reklamowej na prowadzonych przez Pana serwisach internetowych wykonuje Pan wyłącznie następujące czynności (katalog zamknięty):

1. Tworzenie, rozwijanie i utrzymywanie własnych serwisów internetowych, w szczególności:

- przygotowywanie i publikowanie treści,

- dbanie o prawidłowe funkcjonowanie techniczne stron,

- utrzymywanie domen i serwerów.

2. Wyznaczanie na stronach internetowych miejsc przeznaczonych na emisję reklam poprzez:

- umieszczanie w kodzie stron fragmentów kodu reklamowego dostarczonego przez X,

- określanie lokalizacji przestrzeni reklamowej na stronach internetowych (…).

3. Zapewnianie ruchu użytkowników na stronach internetowych poprzez:

- tworzenie i aktualizację treści,

- działania mające na celu zwiększenie liczby odwiedzin (np. optymalizacja treści).

Zakres powyższych czynności ogranicza się wyłącznie do udostępnienia powierzchni reklamowej oraz zapewnienia warunków technicznych i organizacyjnych do wyświetlania reklam użytkownikom stron internetowych. Efektem wykonywanych przez Pana czynności jest jedynie udostępnienie powierzchni reklamowej oraz ruchu użytkowników, natomiast faktyczna emisja reklam, ich dobór, treść, forma, częstotliwość wyświetlania, rozliczanie oraz kontakt z reklamodawcami realizowane są wyłącznie przez X jako operatora programu (…). Nie wykonuje Pan żadnych innych czynności poza wyżej wskazanymi, w szczególności nie świadczy Pan usług reklamowych na rzecz reklamodawców, ani nie ma Pan wpływu na treść, wybór ani sposób wyświetlania reklam. Usługi te klasyfikuje Pan jako PKWiU 63.11.20.0. Podstawą współpracy z X jest akceptacja regulaminu programu (…) w formie elektronicznej (online). Nie była zawierana umowa w formie papierowej. Kontrahentem jest X. Przychody uzyskuje Pan za pośrednictwem programu (…), prowadzonego przez spółkę X. Model ten polega na udostępnianiu przez Pana powierzchni reklamowej na prowadzonych stronach internetowych. Reklamy są dobierane, wyświetlane oraz rozliczane w sposób w pełni automatyczny przez X, bez Pana udziału oraz bez możliwości ingerencji z Pana strony w treść, formę, tematykę, ani podmiot reklamodawcy. X, jako operator systemu reklamowego, samodzielnie zawiera umowy z reklamodawcami, ustala warunki emisji reklam oraz pobiera od nich wynagrodzenie. Następnie X przekazuje Panu część uzyskanego przychodu w formie prowizji, której wysokość uzależniona jest m.in. od liczby wyświetleń i kliknięć reklam. Pana rola w tym modelu ogranicza się do udostępnienia miejsca reklamowego oraz prowadzenia działań polegających na tworzeniu i rozwijaniu treści stron internetowych w celu zapewnienia ruchu użytkowników. Nie świadczy Pan usług reklamowych bezpośrednio na rzecz reklamodawców. Obecnie prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest opodatkowana na zasadach ogólnych (skala podatkowa). Od 1 stycznia 2026 r. planuje Pan wybór opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ponadto, prowadzona przez Pana działalność gospodarcza ma charakter działalności usługowej w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie uzyskuje Pan i nie będzie Pan uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług: związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), przetwarzania danych, przesyłania strumieni wideo lub audio, działalności agencji informacyjnych ani pozostałych usług informacyjnych (PKWiU 59, 63) oraz kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90). Wyświetlanie reklam na prowadzonych przez Pana serwisach internetowych odbywa się w sposób zorganizowany i ciągły, w ramach uporządkowanych i celowych czynności podejmowanych w ramach działalności gospodarczej. Przy czym sformułowanie wyświetlanie reklam odnosi się do modelu rozliczeń, a nie czynności technicznych. Nie ponosi Pan odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultat ani sposób wykonywania czynności polegających na emisji reklam. Odpowiedzialność w tym zakresie spoczywa na X jako operatorze systemu reklamowego. Pana odpowiedzialność ogranicza się wyłącznie do prawidłowego funkcjonowania prowadzonych przez Pana stron internetowych. Czynności związane z prowadzeniem stron internetowych oraz udostępnianiem powierzchni reklamowej nie są wykonywane pod kierownictwem żadnego podmiotu, w szczególności X. Samodzielnie decyduje Pan o miejscu, czasie oraz sposobie prowadzenia stron internetowych. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, w szczególności ryzyko braku przychodów pomimo ponoszenia kosztów utrzymania stron internetowych, tworzenia treści oraz działań mających na celu pozyskiwania ruchu użytkowników. Wynagrodzenie nie jest gwarantowane i zależy wyłącznie od efektywności wyświetlania reklam. Usługi świadczone na rzecz X wykonywane są przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i nie prowadzi Pan działalności gospodarczej za pośrednictwem zakładu w innym państwie, w szczególności w (…).

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r., dział 63 – USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI – obejmuje:

- działalność wyszukiwarek portali internetowych,

- przetwarzanie danych,

- działalność hostingu,

- pozostałą działalność związaną głównie z dostarczaniem informacji.

W dziale 63 mieści się klasa 63.11, która zawiera USŁUGI PRZETWARZANIA DANYCH; USŁUGI ZARZĄDZANIA STRONAMI INTERNETOWYMI (HOSTING) I PODOBNE USŁUGI. Klasa ta obejmuje m.in. pozycję 63.11.20.0 Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie.

Co do zasady – w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.

Mając na względzie powołane przepisy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskania przychodów ze świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 63.11.20.0, stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż przepisy tej ustawy nie przewidują innej stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych w podanym grupowaniu.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczenia usług udostępniania powierzchni reklamowej na Pana własnych serwisach internetowych, za pośrednictwem systemu (…), w ramach działalności gospodarczej, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 63.11.20.0, będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka 8,5% do usług będących przedmiotem wniosku będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.

W tym miejscu wyjaśniam, że w opisie sprawy wskazał Pan błędną nazwę grupowania PKWiU 63.11.20.0. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług symbol PKWiU 63.11.20.0 obejmuje – Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie. Powyższe uznano za oczywistą omyłkę niemającą wpływu na rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie zdarzenia przyszłego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.