0111-KDIB2-1.4010.249.2026.4.AJ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

- czy kwoty zwrócone Fundacji przez Partnera z tytułu partycypacji w kosztach utworzenia i utrzymania systemu informatycznego stanowią przychód na gruncie ustawy o PDOP, a jeśli tak, to kiedy Fundacja powinna rozpoznać moment powstania przychodu,

- czy z tytułu zawarcia Umowy o partnerstwie Fundacja będzie zobowiązana do sporządzenia dokumentacji cen transferowych.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 16 czerwca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni została powołana do życia jako (…), na podstawie oświadczenia o ustanowieniu fundacji z 17 marca 1997 r. Swoją działalność kontynuuje jako (…) (dalej: Fundacja lub Wnioskodawczyni), na podstawie obecnie obowiązującego statutu Fundacji (dalej: Statut) oraz przepisów ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach.

Fundatorem Fundacji jest (…). Fundacja nie jest organizacją pożytku publicznego.

W świetle art. 7 Statutu Fundacji została ona powołana w celu:

- (…)

Zgodnie z art. 8 Statutu Fundacja realizuje wskazane wyżej cele m.in. poprzez:

(…)

Realizując swoje cele statutowe Fundacja zawarła z (…) (dalej: …) umowę o dofinansowanie (dalej: Umowa o dofinansowanie) Projektu: (…) (dalej Projekt).

Celem Projektu jest wsparcie (…) z usług szkoleniowych lub doradczych w celu nabycia lub podniesienia kwalifikacji/kompetencji wynikających z rekomendacji Sektorowej Rady ds. kompetencji i Rady Programowej ds. kompetencji. Realizacja Projektu pozwoli wypełnić lukę kompetencyjną, tj. różnicę pomiędzy wymaganiami określonymi w opisie modelowego stanowiska pracy, a rzeczywistymi kompetencjami/kwalifikacjami posiadanymi przez pracowników, a tym samym dostosować przedsiębiorców do zmieniającej się rzeczywistości. Realizacja Projektu przyczyni się do osiągnięcia celu szczegółowego działania FERS 01.03., tj. wspierania dostosowania pracowników i przedsiębiorców do zmian, wspierania aktywnego i zdrowego starzenia się oraz zdrowego i dobrze dostosowanego środowiska pracy, które uwzględnia zagrożenia dla zdrowia.

Umowa o dofinansowanie przewiduje, że razem z Wnioskodawczynią w Projekcie może brać udział partner. Jest to podmiot wymieniony w zatwierdzonym wniosku o dofinansowanie, realizujący wspólnie z Wnioskodawczynią Projekt na warunkach określonych w umowie i porozumieniu albo umowie o partnerstwie i wnoszący do Projektu zasoby ludzkie, organizacyjne, techniczne lub finansowe, który zgodnie z Wytycznymi kwalifikowalności ma prawo do ponoszenia wydatków na równi z Wnioskodawczynią (dalej: Partner).

Zadania Wnioskodawczyni (i jej Partnera) w Projekcie obejmą m.in.:

- aktywną rekrutację podmiotów uprawnionych do korzystania ze wsparcia,

- wsparcie merytoryczne przedsiębiorców w zakresie weryfikacji, czy przynależą do sektora objętego wsparciem,

- określanie luk kompetencyjnych pracowników i dobór usług rozwojowych,

- wsparcie w typowaniu pracowników do udziału w Projekcie,

- ocenę dokumentów przedsiębiorców i pracowników,

- wdrażanie rekomendacji Sektorowej Rady ds. kompetencji i Rady Programowej ds. kompetencji,

- wsparcie techniczne w poruszaniu się po … (… prowadzonej przez …),

- podejmowanie decyzji i zawieraniu umów o wsparcie,

- obsługę realizacji umów o wsparcie,

- rozliczenie wsparcia,

- refundację kosztów udziału beneficjentów w usługach rozwojowych,

- monitoring usług rozwojowych np. w formie wizyt na miejscu lub monitoringu zdalnego np. weryfikacja obecności trenera/doradcy oraz uprawnionych pracowników.

W uproszczeniu można zatem uznać, że rolą Wnioskodawczyni i Partnera jest:

- pozyskanie i wsparcie przedsiębiorców i ich pracowników do udziału w Projekcie,

- przygotowanie technicznego środowiska, za pomocą którego Projekt zostanie zrealizowany,

- wsparcie przedsiębiorców i pracowników w przygotowaniu i złożeniu dokumentacji oraz ocena tej dokumentacji,

- decydowanie o przyznaniu wsparcia i wypłata dotacji (refundacja kosztów) uczestnikom Projektu,

- monitorowanie wykonania usług doradczych i szkoleniowych na rzecz beneficjentów,

- rozliczenie umów o wsparcie.

W ramach realizacji wskazanych działań Fundacja i Partner otrzymają z … środki na realizację Projektu, które będą służyły realizacji dwóch zasadniczych celów:

- ponad 80% środków zostanie przekazanych beneficjentom na pokrycie kosztów usług rozwojowych,

- pozostała część zostanie wykorzystana na pokrycie kosztów bezpośrednich Wnioskodawczyni i Partnera (np. nabycia usług związanych z realizacją Projektu) oraz kosztów pośrednich tj. kosztów pracowników zaangażowanych w obsługę Projektu.

Dofinansowanie otrzymane przez Fundację oraz Partnera nie może być przeznaczone na cele inne niż związane z Projektem, w szczególności na tymczasowe finansowanie swojej podstawowej, pozaprojektowej działalności.

Umowa o dofinansowanie przewiduje, że zarówno Fundacja, jak i Partner zobowiązują się do prowadzenia wyodrębnionej ewidencji wydatków Projektu w sposób przejrzysty, tak aby możliwa była identyfikacja poszczególnych operacji związanych z Projektem. Obowiązek ten dotyczy Partnera w tej części projektu, za której realizację odpowiada Partner.

Umowa o dofinansowanie przewiduje, że dofinansowanie będzie w całości przekazywane na rachunek bankowy Fundacji, jako Lidera Projektu. Fundacja powinna następnie przekazać dofinansowanie na pokrycie wydatków Partnera zgodnie z odrębnie zawartą umową /porozumieniem o partnerstwie, przy czym środki muszą być transferowane na konkretnie wskazany w Umowie o dofinansowanie rachunek bankowy Partnera.

Ze względu na to, że Wnioskodawczyni nie posiada wystarczających zasobów do samodzielnego zrealizowania całego zakresu działań wynikających z Umowy o dofinansowanie zawarła umowę partnerską z (…) która będzie Partnerem w Projekcie, o którym mowa w Umowie o dofinansowanie (dalej: Umowa partnerska). Partner będzie odpowiedzialny za zakres prac określonych w Umowie partnerskiej, w tym:

- aktywną rekrutację odbiorców wsparcia,

- weryfikację dokumentów złożonych przez odbiorców wsparcia,

- raportowanie do …,

- prowadzenie działań informacyjno-promocyjnych.

Strony postanowiły, że środki finansowe przyznane na realizację Projektu z … zostaną podzielone między Wnioskodawczynię i Partnera w określonym stosunku procentowym. Strony ustaliły również harmonogram, zgodnie z którym środki powinny być przekazywane przez Wnioskodawczynię do Partnera. Zgodnie z Umową partnerską środki finansowe przekazywane Partnerowi przez Wnioskodawczynię stanowią finansowanie kosztów ponoszonych przez Partnera w związku z wykonaniem zadań określonych w Umowie partnerskiej, a nie z tytułu świadczenia usług na rzecz Wnioskodawczyni.

Umowa partnerska przewiduje również, że koszty związane z przygotowaniem narzędzi do prawidłowego funkcjonowania Projektu, w tym w szczególności systemu informatycznego, strony projektu, akcji promocyjnych itp. będą równo podzielone pomiędzy Wnioskodawczynię i Partnera.

Aby przeprowadzenie Projektu było możliwe Fundacja oraz Partner muszą posiadać odpowiedni system teleinformatyczny. Jest on niezbędny do realizacji zadań wynikających z Projektu zarówno Fundacji, jak i Partnerowi, w tym do: ogłaszania konkursów, ofert, prowadzenia naborów i dokonywania oceny wniosków, tworzenia umów czy składania i weryfikacji sprawozdań do …. Z systemu będą korzystali również beneficjenci pomocy. Z tego względu Fundacja, reprezentując interes swój i Partnera, przeprowadziła postępowanie w trybie zapytania ofertowego, w wyniku której wybrano Wykonawcę systemu, z którym Fundacja podpisała umowę (dalej: Umowa z Wykonawcą).

Przedmiotem Umowy z Wykonawcą jest wdrożenie oraz utrzymanie systemu informatycznego wraz z generatorem wniosków na potrzeby Projektu.

Wykonawca zobowiązał się do dostarczenia licencji i uruchomienia systemu umożliwiającego pracę Liderowi oraz Partnerowi. Zakres funkcjonalny obejmuje w szczególności: konfigurację naboru,

3-etapową ocenę wniosków oraz integrację z … (…) oraz platformą …(platformą do e-podpisów dla biznesu).

Wykonawca zobowiązał się również do zapewnienia stałej opieki informatycznej oraz serwisu systemu w przypadku pojawienia się problemów w trakcie naboru wniosków oraz realizacji projektu, w okresie od uruchomienia serwisu do 31 grudnia 2029 r.

Uzgodniono również, że zgłoszenie przez Lidera (tj. Fundację) dodatkowych potrzeb biznesowych, organizacyjnych, prawnych lub technicznych po zawarciu Umowy z Wykonawcą nie oznacza obowiązku ich realizacji w ramach wynagrodzenia podstawowego, chyba że strony wyraźnie potwierdzą na piśmie lub w formie elektronicznej, że dana zmiana mieści się w zakresie uprzednio uzgodnionego wdrożenia.

W związku z tym, że stronami Umowy z Wykonawcą jest Fundacja (jako Lider Projektu) i Wykonawca to Fundacja zapłaci wynagrodzenie należne Wykonawcy na podstawie tej umowy i otrzyma od niego faktury z wykazanym podatkiem VAT. Umowa z Wykonawcą przewiduje, że na wynagrodzenie za realizację przedmiotu umowy składają się:

- opłata z tytułu wdrożenia i szkolenia oraz

- opłata licencyjna za lata 2026-2029.

Wynagrodzenie należne Wykonawcy będzie płatne:

- z tytułu wdrożenia systemu oraz szkolenia - po wdrożeniu i dokonaniu odbioru przez Fundację poszczególnych elementów systemu;

- z tytułu opłaty licencyjnej za lata 2026-2029 - po rozpoczęciu świadczenia usługi licencyjnej.

Jak wynika z powyższego, Fundacji zostanie udzielona licencja na korzystanie z utworzonego systemu na okres 2026-2029. Natomiast ze względu na to, że realizując Projekt zarówno Zamawiający, jak i Partner muszą mieć dostęp do systemu i możliwość korzystania z niego, co jest niezbędne do realizacji Projektu, Wykonawca udzielił Fundacji zgody na udzielenie Partnerowi sublicencji do systemu, na zasadach wynikających z Umowy z Wykonawcą. Fundacja będzie mogła udzielić sublicencji do systemu Partnerowi również na lata 2026-2029.

Zgodnie z przytoczoną wyżej Umową partnerską koszty związane z przygotowaniem narzędzi do prawidłowego funkcjonowania projektu, w tym w szczególności systemu informatycznego będą równo podzielone pomiędzy Wnioskodawczynię i Partnera. Oznacza to, że Partner powinien pokryć połowę kosztów związanych z powstaniem i funkcjonowaniem systemu informatycznego. Fundacja i Partner ustaliły, że rozliczenie tych kosztów nastąpi w ten sposób, że Fundacja otrzyma środki na realizację projektu od … i przekazując je do Partnera pomniejszy je o „udział” Partnera w kosztach wspólnych.

Otrzymując od Partnera zwrot kosztów funkcjonowania systemu (czy to wdrożenia, czy sublicencji) Fundacja nie będzie realizowała żadnej marży. Fundacja oraz Partner są zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami VAT. Nie są to podmioty powiązane, o których mowa w art. 11a pkt 4 ustawy o PDOP.

W piśmie z 16 czerwca 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazali Państwo m.in., że:

W ramach Projektu Wnioskodawca i Partner podejmują czynności w osobnych obszarach i każdy z tych podmiotów ponosi wydatki związane ze swoim obszarem działań. Natomiast Umowa Partnerska między nimi przewiduje, że wydatki na:

- stronę internetową Projektu,

- akcje promocyjne Projektu,

- system informatyczny Projektu,

będą ponoszone wspólnie, po połowie. Wydatki te będą związane z działaniami statutowymi Fundacji.

Fundacja zamierza udokumentować rozliczenie z Partnerem z tytułu partycypacji w kosztach utworzenia i utrzymania systemu informatycznego na podstawie noty obciążeniowej.

Aczkolwiek jaki finalnie będzie to dokument jest uzależnione od wniosków płynących z wnioskowanej interpretacji indywidualnej.

W ramach umowy z … Wnioskodawca i Partner otrzymają środki na realizację Projektu. Z tych środków część musi zostać przeznaczona na wdrożenie i utrzymanie systemu informatycznego, który jest niezbędny do realizacji Projektu.

Należy zatem uznać, że wydatek z tytułu umowy z Wykonawcą na wdrożenie i utrzymanie systemu stanowi w całości koszt projektu finansowany ze środków otrzymanego dofinansowania z ….

Wnioskodawca i Partner nie będą finansować kosztów systemu informatycznego z innych źródeł niż ze środków otrzymanych z ….

Utworzony i utrzymywany system informatyczny nie będzie w jakimkolwiek stopniu wykorzystywany przez Fundację i/lub Partnera do wykonywania komercyjnej działalności gospodarczej, np. do świadczenia odpłatnych usług na rzecz podmiotów trzecich. Jest to system dedykowany jedynie do obsługi Projektu.

Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych

1. Czy kwoty zwrócone Fundacji przez Partnera z tytułu partycypacji w kosztach utworzenia i utrzymania systemu informatycznego stanowią przychód na gruncie ustawy o PDOP, a jeśli tak to kiedy Fundacja powinna rozpoznać moment powstania przychodu?

2. Czy z tytułu zawarcia Umowy o partnerstwie Fundacja będzie zobowiązana do sporządzenia dokumentacji cen transferowych?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych

Ad 1.

W ocenie Fundacji kwoty zwrócone Fundacji przez Partnera z tytułu partycypacji w kosztach utworzenia i utrzymania systemu informatycznego będą stanowić przychód na gruncie ustawy o PDOP. Przychód Fundacji powstanie w momencie gdy, po uzgodnieniu z Partnerem, Fundacja przekaże Partnerowi otrzymane z … środki na realizację projektu, pomniejszone o „udział” Partnera w kosztach wspólnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o PDOP ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji. Na podstawie tego przepisu objęte zakresem ustawy o PDOP pozostały fundacje.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o PDOP podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Zgodnie z art. 3 ust. 3 pkt 1 ustawy o PDOP za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2, uważa się w szczególności dochody (przychody) z wszelkiego rodzaju działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o PDOP przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Cytowane przepisy wskazują, że określając wysokość przychodów podatkowych przypadających na Fundację i Partnera, jak również wysokość kosztów, podstawę opodatkowania i wysokość zobowiązania podatkowego, należy w pierwszym rzędzie kierować się zapisami Umowy partnerskiej i zawartymi w niej uregulowaniami w zakresie podziału zysku.

Skoro strony ustaliły w niej, że:

- każda ze stron co do zasady ponosi koszty samodzielnie, a jedynie niektóre koszty są ponoszone wspólnie,

- przychody są dzielone w określonej proporcji, co znajduje również potwierdzenie w Umowie o dofinansowanie, powyższe postanowienia są wiążące przy ustalaniu udziału każdego z podmiotów w przychodach i kosztach dla potrzeb art. 5 ustawy o PDOP.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOP przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Literalna wykładnia powołanego przepisu prowadzi do wniosku, że do przychodów podatkowych zalicza się takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Do przychodów podatkowych podatnik winien zaliczyć tylko takie przychody, które są mu należne. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe.

Z tego powodu przychodem Fundacji nie będą wszystkie kwoty wpływające na jej rachunek bankowy w ramach dofinansowania z …, gdyż część tych kwot będzie należna Partnerowi. Przychodem Fundacji będzie jedynie ta część, która będzie jej należna zgodnie z Umową partnerską i Umową o dofinansowanie.

Natomiast ze względu na to, że Fundacja będzie ponosiła koszty, do których zwrotu Partner będzie zobowiązany zgodnie z zapisami Umowy partnerskiej, to przychód Fundacji powstanie w momencie gdy, po uzgodnieniu z Partnerem, Fundacja przekaże Partnerowi otrzymane z … środki na realizację projektu, pomniejszone o „udział” Partnera w kosztach wspólnych. Dopiero bowiem w tym momencie przysporzenie Fundacji stanie się trwałe, definitywne i bezwarunkowe.

Ad 2.

Z tytułu zawarcia Umowy o partnerstwie Fundacja nie będzie zobowiązana do sporządzenia dokumentacji cen transferowych

Stosownie do art. 11k ust. 1 ustawy o PDOP podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania w postaci elektronicznej lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok podatkowy, w terminie do końca dziesiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, w celu wykazania, że ceny transferowe zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

W orzecznictwie pojawiło się stanowisko (np. w interpretacji Dyrektora KIS z 27 stycznia 2025 r. znak: 0111-KDIB1-1.4010.623.2024.1.MF), zgodnie z którym umowy konsorcjum zawarte przez podmioty powiązane, mogą spełniać warunki do uznania takiej umowy za transakcję kontrolowaną. W efekcie, po spełnieniu dodatkowych warunków, mogą powodować obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych.

Abstrahując od tego, czy warunki te spełnia Umowa partnerska będąca przedmiotem niniejszego wniosku należy uznać, że obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych nie powstanie, jeśli podmioty nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a pkt 4 ustawy o PDOP.

Jako że w niniejszej sprawie Fundacja i Parter nie są podmiotami powiązanymi, o których mowa w art. 11a pkt 4 ustawy o PDOP obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych po stronie Fundacji nie powstanie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zawarli Państwo z (…) umowę o dofinansowanie Projektu: (…)

Celem Projektu jest (…)

Umowa o dofinansowanie przewiduje, że razem z Państwem w Projekcie może brać udział partner. Jest to podmiot wymieniony w zatwierdzonym wniosku o dofinansowanie, realizujący wspólnie z Państwem Projekt na warunkach określonych w umowie i porozumieniu albo umowie o partnerstwie i wnoszący do Projektu zasoby ludzkie, organizacyjne, techniczne lub finansowe, który zgodnie z Wytycznymi kwalifikowalności ma prawo do ponoszenia wydatków na równi z Państwem.

Ze względu na to, że nie posiadają Państwo wystarczających zasobów do samodzielnego zrealizowania całego zakresu działań wynikających z Umowy o dofinansowanie zawarli Państwo umowę partnerską z (…), która będzie Partnerem w Projekcie, o którym mowa w Umowie o dofinansowanie.

Strony postanowiły, że środki finansowe przyznane na realizację Projektu z … zostaną podzielone między Państwa i Partnera w określonym stosunku procentowym. Strony ustaliły również harmonogram, zgodnie z którym środki powinny być przekazywane przez Państwa do Partnera. Zgodnie z Umową partnerską środki finansowe przekazywane Partnerowi przez Państwa stanowią finansowanie kosztów ponoszonych przez Partnera w związku z wykonaniem zadań określonych w Umowie partnerskiej, a nie z tytułu świadczenia usług na Państwa rzecz. Umowa partnerska przewiduje również, że koszty związane z przygotowaniem narzędzi do prawidłowego funkcjonowania Projektu, w tym w szczególności systemu informatycznego, strony projektu, akcji promocyjnych itp. będą równo podzielone pomiędzy Państwa i Partnera.

W związku z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 (oznaczonego we wniosku nr 8) dotyczą ustalenia, czy kwoty zwrócone Fundacji przez Partnera z tytułu partycypacji w kosztach utworzenia i utrzymania systemu informatycznego stanowią przychód na gruncie ustawy o PDOP, a jeśli tak to kiedy Fundacja powinna rozpoznać moment powstania przychodu.

Kwestie osiągania przychodów i rozliczania kosztów związanych z udziałem we wspólnym przedsięwzięciu, uregulowane są w art. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o CIT,

przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

W myśl natomiast art. 5 ust. 2 ustawy o CIT,

zasady wyrażone w ust. 1 i 1a stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.

W przepisach ustawy o CIT, nie ma definicji pojęcia „wspólne przedsięwzięcie”. Niewątpliwie z wykładni językowej przepisu art. 5 ust. 1 ustawy o CIT wynika, że w przepisie tym mowa jest o takim wspólnym przedsięwzięciu, które nie stanowi ani podejmowania działalności w ramach spółki prawa cywilnego, czy też spółki osobowej prawa handlowego, ani nie jest związane ze współwłasnością, współposiadaniem i współużytkowaniem.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera również definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 tej ustawy przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT,

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Literalna wykładnia powołanego przepisu prowadzi do wniosku, że do przychodów podatkowych zalicza się takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Do przychodów podatkowych podatnik winien zaliczyć tylko takie przychody, które są mu należne. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe.

Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT,

za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

W świetle art. 12 ust. 3a ustawy o CIT,

za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1. wystawienia faktury albo

2. uregulowania należności.

W myśl art. 12 ust. 3c ustawy o CIT,

jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

W świetle art. 12 ust. 3d ustawy o CIT,

przepis ust. 3c stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego.

Zgodnie z art. 12 ust. 3e ustawy o CIT,

w przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c, 3d i 3f, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.

Podkreślić należy, że przepis art. 5 ustawy o CIT określa sposób podziału i opodatkowania przychodu ze źródeł przychodów będących źródłami wspólnymi dla więcej niż jednego podatnika, z wyjątkiem przychodów z udziału w spółce będącej osobą prawną. Ponieważ identyczne reguły dotyczą rozliczania kosztów uzyskania przychodów oraz zwolnień i ulg podatkowych, komentowany przepis w istocie ustanawia zasadę obliczania dochodu ze wspólnych źródeł przychodów oraz wymiaru podatku od tego dochodu. Przychody ze źródeł wspólnych opodatkowuje się osobno u każdego z podatników. Przychód z omawianych źródeł stanowi taką część przychodu wspólników ze wspólnego przedsięwzięcia, jaka odpowiada udziałowi podatnika. Ustalona w powyższy sposób suma przychodu podlega łączeniu z innymi, podlegającymi opodatkowaniu na zasadach ogólnych, przychodami podatnika.

Z podatkowego punktu widzenia konsekwencją wspólnego przedsięwzięcia jest to, że przychody każdego z uczestników wspólnego przedsięwzięcia po pomniejszeniu o koszty uzyskania przychodów opodatkowane są odrębnie u każdego z nich, proporcjonalnie do posiadanych udziałów w tym przedsięwzięciu.

Wskazać należy, że do rozliczenia uzyskanych przez Fundację przychodów i poniesionych kosztów w ramach realizacji Umowy będzie miał zastosowanie art. 5 ust. 1 i 2 ustawy o CIT. W konsekwencji, powinni Państwo zaliczać do przychodów podatkowych jedynie te kwoty, które przypadają Państwu zgodnie z proporcją ustaloną w Umowiepartnerskiej i Umowie o dofinansowanie.

Zatem, kwoty zwrócone Państwu przez Partnera z tytułu partycypacji w kosztach wspólnych mogą Państwo zaliczyć do przychodów podatkowych.

Wspólne przedsięwzięcie stanowi określony w umowie sposób uregulowania rozliczeń pomiędzy podmiotami tworzącymi umowę oraz wprowadza zasady, którymi strony powinny kierować się w swoich kontaktach. Przedsiębiorcy działający w ramach wspólnego przedsięwzięcia powinni dokonywać podziału kosztów, czy przychodów zgodnie z ustaleniami wynikającymi z porozumienia między uczestnikami umowy.

Skoro w Państwa sytuacji będzie miał zastosowanie art. 5 ustawy o CIT, to powinni Państwo jako strona Umowy dla celów podatku CIT ustalać moment powstania wskazanych we wniosku przychodów przypadających na Państwa zgodnie z proporcją wynikającą z Umowy na zasadach wynikających z art. 12 ust. 3 oraz art. 12 ust. 3a-3e ustawy o CIT.

Tym samym zgodzić należy się z Państwem, że przychód na gruncie ustawy o CIT będą stanowić kwoty zwrócone Fundacji przez Partnera z tytułu partycypacji w kosztach utworzenia i utrzymania systemu informatycznego, a przychód Fundacji powstanie w momencie, gdy po uzgodnieniu z Partnerem, Fundacja przekaże Partnerowi otrzymane z … środki na realizacje projektu, pomniejszone o „udział” Partnera w kosztach wspólnych.

Mając powyższe na uwadze, Państwa stanowisko dotyczące pytania nr 1 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwość w zakresie pytania nr 2 (oznaczonego we wniosku nr 9) dotyczy z kolei ustalenia, czy z tytułu zawarcie Umowy o partnerstwie Fundacja będzie zobowiązana do sporządzania dokumentacji cen transferowych.

Zgodnie z art. 11k ust. 1, 2 i 3 ustawy o CIT:

1. Podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania w postaci elektronicznej lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok podatkowy, w terminie do końca dziesiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, w celu wykazania, że ceny transferowe zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

2. Lokalna dokumentacja cen transferowych jest sporządzana dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość przekracza w roku podatkowym następujące progi dokumentacyjne:

1. 10 000 000 zł - w przypadku transakcji towarowej;

2. 10 000 000 zł - w przypadku transakcji finansowej;

3. 2 000 000 zł - w przypadku transakcji usługowej;

4. 2 000 000 zł - w przypadku innej transakcji niż określona w pkt 1-3.

3. Progi dokumentacyjne są ustalane odrębnie dla:

1. każdej transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym niezależnie od przyporządkowania transakcji kontrolowanej do transakcji towarowych, finansowych, usługowych albo innych transakcji;

2. strony kosztowej i przychodowej.

Zgodnie z art. 11t ustawy o CIT:

Podmioty powiązane:

1. obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych - w zakresie transakcji objętych tym obowiązkiem lub

2. realizujące transakcje kontrolowane określone w art. 11n pkt 1-2 lub 10-12

- składają naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla podatnika, w terminie do końca jedenastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, informację o cenach transferowych za rok podatkowy, sporządzoną według wzoru dokumentu elektronicznego zamieszczonego w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

Według art. 11a ust. 1 pkt 4 i 6 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o:

4. podmiotach powiązanych - oznacza to:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

- ten sam inny podmiot lub

- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub

ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład;

6. transakcji kontrolowanej - oznacza to identyfikowane na podstawie rzeczywistych zachowań stron działania o charakterze gospodarczym, w tym przypisywanie dochodów do zagranicznego zakładu, których warunki zostały ustalone lub narzucone w wyniku powiązań.

Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:

Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:

1. posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

a) udziałów w kapitale lub

b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub

2. faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

3. pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Ważnym celem wprowadzenia powyższych regulacji jest uproszczenie przepisów podatkowych, a także zmniejszenie obciążeń o charakterze biurokratycznym i administracyjnym dla przedsiębiorców, w szczególności małych i średnich przedsiębiorstw. Nowe przepisy wpisują się w pakiet działań legislacyjnych, których celem jest uszczelnienie systemu podatkowego, w szczególności w zakresie podatków dochodowych tak, aby zapewnić powiązanie wysokości podatku, płaconego przez duże przedsiębiorstwa, w szczególności międzynarodowe, z faktycznym miejscem uzyskiwania przez nie dochodu.

W myśl art. 11c ust. 1 ustawy o CIT:

Podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

Natomiast z art. 11c ust. 2 ustawy o CIT wynika, że:

Jeżeli w wyniku istniejących powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, i w wyniku tego podatnik wykazuje dochód niższy (stratę wyższą) od tego, jakiego należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały, organ podatkowy określa dochód (stratę) podatnika bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.

W tym miejscu wskazać należy, że cytowane regulacje są przepisami szczególnymi i dotyczą podmiotów powiązanych osobowo lub kapitałowo. Pozostawanie w związku kapitałowym lub osobowym nie jest w jakikolwiek sposób sankcjonowane. Znaczenie podatkowe ma natomiast wykorzystywanie powiązań i związków do zmiany poziomu opodatkowania wbrew obowiązkowi ustawowemu. Przesłanką zastosowania art. 11c ustawy o CIT nie jest tylko sam fakt wystąpienia powiązań, o których mowa w art. 11a ust. 1 i 2, lecz wykorzystywanie tych powiązań do zmiany poziomu opodatkowania (uchylania się od opodatkowania). U podstaw regulacji zawartej w tym przepisie leży założenie, by wszelkie transakcje były zgodne z warunkami rynkowymi, tj. warunkami, jakie uzgodniłyby podmioty niezależne, znajdujące się w takiej samej lub w zbliżonej sytuacji.

Wskazać także należy, że umowa partnerska jest umową gospodarczą, co najmniej dwóch przedsiębiorców, zawartą w celu realizacji wspólnego przedsięwzięcia, dla odniesienia wspólnych korzyści, przy solidarnym ponoszeniu ryzyka. Zawarcie umowy o wspólne przedsięwzięcie gospodarcze nie ma na celu powstania nowego swoistego podmiotu gospodarczego, lecz stanowi porozumienie istniejących stron w zakresie realizacji wspólnego celu gospodarczego. Wspólne przedsięwzięcia charakteryzuje to, że dwóch lub więcej wspólników przedsięwzięcia jest związanych ustaleniami umownymi oraz że owe ustalenia umowne ustanawiają sprawowanie współkontroli. Działalność wykonywana w ramach wspólnego przedsięwzięcia może być wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, jednakże do uznania takiej działalności za wspólne przedsięwzięcie wystarczy jednokrotne jej wykonanie, nie musi to być więc działalność nastawiona na wykonanie w sposób powtarzający się.

Celem zawarcia umowy partnerskiej jest najczęściej wspólne działanie w realizacji konkretnego przedsięwzięcia gospodarczego, które ze względu na potencjał finansowy, logistyczny, techniczny lub organizacyjny przekracza możliwości jednego podmiotu. Ponieważ prawo nie wyszczególnia umowy partnerskiej, należy ona do tzw. umów nienazwanych.

Z powyższego wynika zatem, że samo zawarcie umowy o partnerstwie nie rodzi automatycznie obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych. Taki obowiązek powstaje tylko wtedy, gdy partnerzy są podmiotami powiązanymi, realizują transakcję o charakterze gospodarczym, a jej wartość przekracza ustawowe progi.

Skoro, jak sami Państwo wskazali we wniosku, nie są Państwo podmiotami powiązanymi, o których mowa w art. 11a pkt 4 ustawy o CIT, to Fundacja nie będzie zobowiązana do sporządzenia dokumentacji cen transferowych.

Wobec powyższego, Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 - nr 7, dotyczących podatku od towarów i usług, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązujące w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej wskazać należy, iż rozstrzygnięcie w niej zawarte nie jest wiążące dla Organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności, będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.