0112-KDSL1-2.4011.671.2026.2.PSZ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 26 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan pismem z 22 września 2026 r. (wpływ 22 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG. Jest Pan aktualnie na podatku liniowym i chce Pan przejść od 2027 r. na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Współpracuje Pan w ramach prowadzonej działalności ze spółką (…) z siedzibą (…) (dalej: Spółka). Spółka prowadzi działalność rachunkowo-księgową. Zgodnie z umową w zakresie prowadzonej działalności świadczy usługi związane z finansami.

Pana zadania w ramach umowy to: tworzenie prognoz sprzedaży na podstawie danych zebranych z systemów sprzedaży oraz trendów rynkowych z okresu wskazanego przez Zleceniodawcę; sporządzanie raportów i analiz finansowych na potrzeby spółki; opracowanie danych i przygotowania zestawień; udział w posiedzeniach zarządu spółki w sprawach wynikających z przedmiotu umowy; obsługa systemów informatycznych: obsługa email, systemu do tworzenia ofert, finansowo-księgowego, innych z których korzysta lub będzie korzystał Zleceniodawca. W praktyce zajmuje się Pan czynnościami związanymi z finansami, rachunkowością (np. odpowiednimi zapisami w księgach rachunkowych spółki) oraz wsparciem w zarządzaniu płynnością finansową spółki itp. Wiele czynności wykonuje Pan poprzez tworzenie narzędzi IT do automatyzacji danych makro. Za świadczone usługi przysługuje Panu wynagrodzenie kalkulowane w oparciu o stawkę miesięczną.

W prowadzonej działalności zgłosił Pan do CEiDG nr PKWiU 82.11.10.0 – Usługi związane z administracyjną obsługą biura jako będący w zakresie wykonywanych czynności w ramach wykonywanej działalności gospodarczej. Nie podlega Pan wyłączeniom z opodatkowania w formie ryczałtu, określonym w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tzn. nie należy Pan do podmiotów:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka.

W roku 2024, 2025 i w kolejnych latach podatkowych przychody z Pana działalności nie przekroczyły i nie przekroczą kwoty 2 000 000 euro, co więcej nie przekroczyły i nie przekroczą też 250 000 euro. W roku 2024 i w kolejnych latach podatkowych, w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie wystąpiły i nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W piśmie z 22 września 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku uzupełnił Pan opis sprawy o następujące informacje:

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.).

Prowadzona przez Pana działalność będzie działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.). Jej przedmiotem będzie odpłatne wykonywanie na rzecz Spółki czynności niemających charakteru wytwórczego ani handlowego, opisanych we wniosku jako usługi związane z administracyjną obsługą biura.

Usługi objęte wnioskiem nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie będą polegały na osobistym wykonywaniu czynności właściwych dla któregokolwiek z zawodów wskazanych w tym przepisie.

Zamierza Pan złożyć właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w terminie przewidzianym przepisami dla wyboru tej formy opodatkowania od 2027 r., tj. do 20 lutego 2027 r.

Szczegółowa charakterystyka pięciu zadań

1. Tworzenie prognoz sprzedaży.Zadanie będzie polegało na pobieraniu i porządkowaniu historycznych danych sprzedażowych z systemów używanych przez Spółkę, zestawianiu ich według okresów, klientów, usług lub innych kategorii stosowanych przez Spółkę, porównywaniu wykonania z wcześniejszymi okresami i założeniami oraz przygotowywaniu projekcji na okres wskazany przez Zleceniodawcę. Uwzględniane będą m.in. dane o dotychczasowej sprzedaży, sezonowości, portfelu zamówień i dostępnych trendach rynkowych. Zakres obejmie techniczne i analityczne przygotowanie wariantów prognozy, bez podejmowania za Spółkę decyzji handlowych. Celem będzie dostarczenie uporządkowanej informacji planistycznej. Efektem będzie arkusz, zestawienie lub raport z prognozą, wykorzystywany przez Spółkę do planowania sprzedaży, przychodów, kosztów i zapotrzebowania na środki pieniężne.

2. Sporządzanie raportów i analiz finansowych. Zadanie będzie polegało na zestawianiu danych finansowych i operacyjnych pochodzących z ewidencji księgowej, systemów sprzedażowych, dokumentów źródłowych i uzgodnionych planów; obliczaniu wskaźników, porównywaniu danych rzeczywistych z planem i poprzednimi okresami oraz opisywaniu stwierdzonych odchyleń. Raporty będą dotyczyły w szczególności przychodów, kosztów, wyniku, należności, zobowiązań i przepływów pieniężnych. Zakres obejmie przygotowanie cyklicznych i doraźnych materiałów informacyjnych według potrzeb Spółki. Celem będzie przedstawienie danych w czytelnej formie. Efektem będą raporty, tabele i analizy wykorzystywane przez Spółkę do bieżącego monitorowania sytuacji finansowej i podejmowania decyzji przez uprawnione osoby.

3. Opracowanie danych i przygotowywanie zestawień. Zadanie będzie polegało na gromadzeniu danych z udostępnionych źródeł, sprawdzaniu ich kompletności i spójności, porządkowaniu, łączeniu i grupowaniu według kryteriów wskazanych przez Spółkę oraz przygotowywaniu podsumowań. Dane będą dotyczyły działalności finansowej, księgowej, sprzedażowej i administracyjnej Spółki. Zakres obejmie obróbkę danych niezbędną do uzyskania uzgodnionych zestawień, bez samodzielnego świadczenia usług doradczych. Celem będzie usprawnienie obiegu i wykorzystania informacji. Efektem będą uporządkowane pliki, tabele i zestawienia, które Spółka wykorzysta w raportowaniu wewnętrznym, kontroli rozliczeń i organizacji pracy.

4. Udział w posiedzeniach zarządu. Udział będzie ograniczony do spraw objętych umową. Będzie Pan przedstawiał przygotowane wcześniej raporty, prognozy i zestawienia, wyjaśniał źródła danych, sposób ich zestawienia i wyniki obliczeń oraz odpowiadał na pytania dotyczące przekazanych materiałów. Zadanie będzie dotyczyło informacji finansowych i operacyjnych opracowanych przez Pana. Nie będzie podejmował Pan uchwał ani decyzji zarządczych. Celem będzie zapewnienie członkom zarządu dostępu do zrozumiałych danych. Efektem będzie objaśnienie materiałów i ewentualne ustalenie zakresu dalszych zestawień; Spółka wykorzysta te informacje we własnym procesie decyzyjnym.

5. Obsługa systemów informatycznych. Zadanie będzie polegało na użytkowaniu – jako użytkownik biznesowy – poczty elektronicznej, systemu do tworzenia ofert, systemu finansowo-księgowego oraz innych systemów używanych przez Spółkę, w zakresie niezbędnym do wykonywania wyżej opisanych czynności. Obejmie wprowadzanie, odczytywanie, eksportowanie, porządkowanie i weryfikowanie danych, generowanie dostępnych raportów oraz przekazywanie informacji właściwym osobom. Celem będzie sprawna administracyjna realizacja zadań i zapewnienie prawidłowego obiegu danych. Efektem będą aktualne dane, wygenerowane zestawienia i obsłużone procesy administracyjne. Spółka wykorzysta je w bieżącej działalności. Zadanie nie obejmuje tworzenia, rozwoju, wdrażania ani instalowania oprogramowania, z zastrzeżeniem opisanych niżej prostych narzędzi automatyzujących pracę.

Wsparcie w zarządzaniu płynnością finansową polega na przygotowywaniu informacji o bieżących i przewidywanych wpływach oraz wydatkach Spółki. Będzie Pan zestawiał terminy i kwoty należności oraz zobowiązań, salda rachunków, planowane płatności, informacje o spodziewanej sprzedaży i kosztach oraz dane z systemu finansowo-księgowego, wyciągów bankowych, faktur, harmonogramów płatności i planów przekazanych przez Spółkę. Na tej podstawie będzie sporządzał Pan rejestry, krótkoterminowe prognozy przepływów pieniężnych i zestawienia pozycji wymagających uwagi, a także aktualizował je po otrzymaniu nowych danych. Efektem będzie uporządkowana informacja o przewidywanym stanie środków i terminach płatności, wykorzystywana przez właściwe osoby w Spółce do podejmowania decyzji. Nie będzie Pan samodzielnie decydował o zaciąganiu finansowania, wykonywaniu płatności ani lokowaniu środków.

Przez „dane makro” rozumie Pan zbiorcze dane pochodzące z wielu rekordów lub okresów, służące do sporządzania zestawień i raportów, a nie dane makroekonomiczne. Tworzone narzędzia będą miały postać pomocniczych arkuszy kalkulacyjnych, szablonów, formuł, zapytań, makr lub podobnych rozwiązań automatyzujących powtarzalne operacje na danych. Będą służyły do importowania danych z plików lub systemów, ich porządkowania, łączenia, sprawdzania, grupowania, wykonywania obliczeń i generowania zestawień. Przetwarzane będą w szczególności dane sprzedażowe, księgowe, kosztowe, dotyczące należności, zobowiązań i przepływów pieniężnych. Osobiście będzie Pan określał układ narzędzia, przygotowywał formuły lub reguły przetwarzania, testował wyniki na danych przekazanych przez Spółkę, poprawiał błędy oraz instruował użytkowników w zakresie korzystania z gotowego rozwiązania. Rezultatem będzie szybsze i powtarzalne przygotowanie ustandaryzowanych zestawień oraz ograniczenie ręcznych czynności. Narzędzia te będą miały charakter pomocniczy wobec usług administracyjno-finansowych, a nie charakter odrębnego oprogramowania oferowanego Spółce.

Czynności objęte wnioskiem nie będą polegały na udzielaniu porad, opinii lub wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa. Będzie Pan przygotowywał i prezentował dane, raporty, prognozy i zestawienia na podstawie informacji dostępnych w Spółce oraz opisywał sposób ich sporządzenia. Nie będzie Pan rekomendował określonych rozwiązań prawnych, podatkowych, inwestycyjnych ani strategicznych, nie będzie Pan wybierał za Spółkę wariantu działania i nie będzie Pan ponosił odpowiedzialności za decyzje zarządcze. Ostateczna ocena i decyzja pozostaną po stronie uprawnionych osób w Spółce.

Raporty i analizy będą zawierały – zależnie od celu danego opracowania – dane o przychodach i sprzedaży w podziale na okresy lub kategorie, kosztach, wyniku finansowym, należnościach i zobowiązaniach wraz z terminami, saldach i przepływach pieniężnych, wykonaniu planu lub budżetu, porównaniu z poprzednimi okresami, prognozach oraz wyliczonych odchyleniach i wskaźnikach. Mogą również zawierać tabele, wykresy i krótkie objaśnienia źródeł danych oraz metod obliczeń. Nie będą zawierały porad prawnych, podatkowych ani rekomendacji inwestycyjnych.

Związek usług z oprogramowaniem będzie wyłącznie użytkowy i pomocniczy: będzie korzystał Pan z gotowych systemów i aplikacji Spółki jako narzędzi do wprowadzania, pobierania, porządkowania i prezentowania danych. Przedmiotem świadczenia nie będzie tworzenie, rozwój, modyfikowanie ani odpłatne udostępnianie oprogramowania. Jeżeli przygotowywane będą arkusze, formuły lub makra, będą one jedynie pomocniczym sposobem automatyzacji czynności administracyjno-finansowych.

Nie będzie świadczył Pan usług projektowania, rozwoju ani wdrażania oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci.

W ramach usług objętych wnioskiem nie będzie świadczył Pan usług instalowania oprogramowania.

Nie będzie Pan świadczył odrębnej usługi przetwarzania danych rozumianej jako zapewnianie klientowi automatycznego przetwarzania danych, kompletnej specjalistycznej obróbki danych, wprowadzania danych lub prowadzenia bazy danych. Operacje na danych będą jedynie elementem pomocniczym służącym sporządzeniu konkretnych prognoz, raportów i zestawień w ramach obsługi administracyjno-finansowej. Nie będzie Pan utrzymywał dla Spółki odrębnej infrastruktury przetwarzania danych ani świadczył usługi bazodanowej.

Na fakturze przedmiot świadczenia będzie określany jako: „Usługi związane z administracyjną obsługą biura”.

Nie będzie Pan wspólnikiem, członkiem zarządu ani prezesem zarządu Spółki i nie będzie Pan pełnił w niej innej funkcji korporacyjnej lub pracowniczej. Usługi będzie Pan wykonywał wyłącznie jako niezależny przedsiębiorca na podstawie umowy cywilnoprawnej.

Jeżeli w działalności wystąpią przychody opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu, będzie prowadził Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający odrębne ustalenie przychodów z każdego rodzaju działalności i zastosowanie właściwej stawki do każdego z nich.

Pytanie

Czy w ramach świadczonych i potwierdzonych umową usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 82.11.10.0 – Usługi związane z administracyjną obsługą biura, będzie mógł Pan od 2027 r. skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% ?

Pana stanowisko w sprawie

Przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług administracyjnych objętych PKWiU 82.11.10.0, tj. usługi związane z administracyjną obsługą biura, umożliwiają skorzystanie z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426, z późn. zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową;

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż;

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy „działalność usługowa” to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

U osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Z kolei wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Co do zasady – przychody z działalności usługowej, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.

Świadczone przez Pana usługi nie są wyłączone z opodatkowania bądź objęte inną stawką ryczałtu wskazaną w art. 12 ust. 1 .Wobec powyższego przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług administracyjnych objętych grupowaniem PKWiU 82.11, mogą być opodatkowane stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Według art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1. w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2. rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Według ww. przepisu:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6. (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Przy czym, stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1. ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2. ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3. ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4. ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Jak wskazuje Pan w opisie sprawy, prowadzi Pan działalność gospodarczą, jest Pan aktualnie na podatku liniowym i chce Pan przejść od 2027 r. na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Współpracuje Pan w ramach prowadzonej działalności ze spółką (…). Spółka prowadzi działalność rachunkowo-księgową. Zgodnie z umową w zakresie prowadzonej działalności świadczy Pan usługi związane z finansami. Pana zadania w ramach umowy to: tworzenie prognoz sprzedaży na podstawie danych zebranych z systemów sprzedaży oraz trendów rynkowych z okresu wskazanego przez Zleceniodawcę; sporządzanie raportów i analiz finansowych na potrzeby spółki; opracowanie danych i przygotowania zestawień; udział w posiedzeniach zarządu spółki w sprawach wynikających z przedmiotu umowy; obsługa systemów informatycznych: obsługa email, systemu do tworzenia ofert, finansowo-księgowego, innych z których korzysta lub będzie korzystał Zleceniodawca, które szczegółowo scharakteryzował Pan w uzupełnieniu wniosku. W praktyce zajmuje się Pan czynnościami związanymi z finansami, rachunkowością (np. odpowiednimi zapisami w księgach rachunkowych spółki) oraz wsparciem w zarządzaniu płynnością finansową spółki itp. Wiele czynności wykonuje Pan poprzez tworzenie narzędzi IT do automatyzacji danych makro. Za świadczone usługi przysługuje Panu wynagrodzenie kalkulowane w oparciu o stawkę miesięczną. W prowadzonej działalności zgłosił Pan do CEiDG nr PKWiU 82.11.10.0 – Usługi związane z administracyjną obsługą biura jako będący w zakresie wykonywanych czynności w ramach wykonywanej działalności gospodarczej. Ponadto, wskazał Pan, że wsparcie w zarządzaniu płynnością finansową polega na przygotowywaniu informacji o bieżących i przewidywanych wpływach oraz wydatkach Spółki. Będzie Pan zestawiał terminy i kwoty należności oraz zobowiązań, salda rachunków, planowane płatności, informacje o spodziewanej sprzedaży i kosztach oraz dane z systemu finansowo-księgowego, wyciągów bankowych, faktur, harmonogramów płatności i planów przekazanych przez Spółkę. Na tej podstawie będzie sporządzał Pan rejestry, krótkoterminowe prognozy przepływów pieniężnych i zestawienia pozycji wymagających uwagi, a także aktualizował je po otrzymaniu nowych danych. Efektem będzie uporządkowana informacja o przewidywanym stanie środków i terminach płatności, wykorzystywana przez właściwe osoby w Spółce do podejmowania decyzji. Nie będzie Pan samodzielnie decydował o zaciąganiu finansowania, wykonywaniu płatności ani lokowaniu środków. Przez „dane makro” rozumie Pan zbiorcze dane pochodzące z wielu rekordów lub okresów, służące do sporządzania zestawień i raportów, a nie dane makroekonomiczne. Tworzone narzędzia będą miały postać pomocniczych arkuszy kalkulacyjnych, szablonów, formuł, zapytań, makr lub podobnych rozwiązań automatyzujących powtarzalne operacje na danych. Będą służyły do importowania danych z plików lub systemów, ich porządkowania, łączenia, sprawdzania, grupowania, wykonywania obliczeń i generowania zestawień. Przetwarzane będą w szczególności dane sprzedażowe, księgowe, kosztowe, dotyczące należności, zobowiązań i przepływów pieniężnych. Osobiście będzie Pan określał układ narzędzia, przygotowywał formuły lub reguły przetwarzania, testował wyniki na danych przekazanych przez Spółkę, poprawiał błędy oraz instruował użytkowników w zakresie korzystania z gotowego rozwiązania. Rezultatem będzie szybsze i powtarzalne przygotowanie ustandaryzowanych zestawień oraz ograniczenie ręcznych czynności. Narzędzia te będą miały charakter pomocniczy wobec usług administracyjno-finansowych, a nie charakter odrębnego oprogramowania oferowanego Spółce. Czynności objęte wnioskiem nie będą polegały na udzielaniu porad, opinii lub wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa. Będzie Pan przygotowywał i prezentował dane, raporty, prognozy i zestawienia na podstawie informacji dostępnych w Spółce oraz opisywał sposób ich sporządzenia. Nie będzie Pan rekomendował określonych rozwiązań prawnych, podatkowych, inwestycyjnych ani strategicznych, nie będzie Pan wybierał za Spółkę wariantu działania i nie będzie Pan ponosił odpowiedzialności za decyzje zarządcze. Ostateczna ocena i decyzja pozostaną po stronie uprawnionych osób w Spółce. Raporty i analizy będą zawierały – zależnie od celu danego opracowania – dane o przychodach i sprzedaży w podziale na okresy lub kategorie, kosztach, wyniku finansowym, należnościach i zobowiązaniach wraz z terminami, saldach i przepływach pieniężnych, wykonaniu planu lub budżetu, porównaniu z poprzednimi okresami, prognozach oraz wyliczonych odchyleniach i wskaźnikach. Mogą również zawierać tabele, wykresy i krótkie objaśnienia źródeł danych oraz metod obliczeń. Nie będą zawierały porad prawnych, podatkowych ani rekomendacji inwestycyjnych. Związek usług z oprogramowaniem będzie wyłącznie użytkowy i pomocniczy: będzie korzystał Pan z gotowych systemów i aplikacji Spółki jako narzędzi do wprowadzania, pobierania, porządkowania i prezentowania danych. Przedmiotem świadczenia nie będzie tworzenie, rozwój, modyfikowanie ani odpłatne udostępnianie oprogramowania. Jeżeli przygotowywane będą arkusze, formuły lub makra, będą one jedynie pomocniczym sposobem automatyzacji czynności administracyjno-finansowych. Nie będzie świadczył Pan usług projektowania, rozwoju ani wdrażania oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci. W ramach usług objętych wnioskiem nie będzie świadczył Pan usług instalowania oprogramowania. Nie będzie Pan świadczył odrębnej usługi przetwarzania danych rozumianej jako zapewnianie klientowi automatycznego przetwarzania danych, kompletnej specjalistycznej obróbki danych, wprowadzania danych lub prowadzenia bazy danych. Operacje na danych będą jedynie elementem pomocniczym służącym sporządzeniu konkretnych prognoz, raportów i zestawień w ramach obsługi administracyjno-finansowej. Nie będzie Pan utrzymywał dla Spółki odrębnej infrastruktury przetwarzania danych ani świadczył usługi bazodanowej. Na fakturze przedmiot świadczenia będzie określany jako: „Usługi związane z administracyjną obsługą biura”.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 82.11.10.0 wskazuję, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczenia opisanych usług – sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 82.11.10.0 0 „Usługi związane z administracyjną obsługą biura” – będą mogły być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.