0112-KDSL1-1.4011.707.2025.2.AK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 20 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 grudnia 2025 r. (wpływ 22 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym, ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163, dalej: „Ustawa o PIT”).

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 09.2024 r. W 2024 r. Podatniczka rozliczała się na zasadach ogólnych, natomiast w 2025 roku Podatniczka rozlicza się podatkiem liniowym. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności (PKD) przeważającą działalnością przedsiębiorstwa jest pośrednictwo w sprzedaży detalicznej wyspecjalizowanej – kod 47.91.Z. Pozostałe czynności wykonywane przez Wnioskodawczynię są sklasyfikowane pod kodami:

a) 46.14.Z Działalność agentów zajmujących się sprzedażą maszyn, urządzeń przemysłowych, statków i samolotów;

b) 47.92.Z Pośrednictwo w sprzedaży detalicznej niewyspecjalizowanej;

c) 60.20.Z Nadawanie programów telewizyjnych ogólnodostępnych i abonamentowych oraz dystrybucja nagrań wideo;

d) 60.39.Z Pozostała działalność związana z dystrybucją treści.

W ramach prowadzonej przez siebie działalności Wnioskodawczyni reprezentuje na rynku polskim firmę, zajmującą się (…), a także świadczy na rzecz tego podmiotu następujące usługi:

1. Aktywnego poszukiwania partnerów biznesowych działających w (…),

2. Tworzenia stałej sieci sprzedaży dealerskiej (…),

3. Kontaktu osobistego, mailowego, telefonicznego z partnerami,

4. Przekazywania poleceń dealerskich do zespołu sprzedażowego firmy,

5. Spotkań z partnerami na targach lub innych eventach branżowych,

6. Prezentacji produktów,

7. Planowania i realizacji celów sprzedażowych,

8. Współpracy z różnymi zespołami np. marketingu, wdrożeń, sprzedaży kontrahenta.

Wnioskodawczyni samodzielnie wyszukuje Klientów i partnerów polecających produkty Kontrahenta, wykorzystując osobiste kontakty oraz wiedzę o rynku i danej branży. Dodatkowo nigdy nie jest stroną zawieranych umów.

W praktyce Wnioskodawczyni znalezionego Klienta przekazuje do działu sprzedaży Kontrahenta, który podpisuje z takim Klientem umowę. Szczegółowo można wszystkie wykonywane czynności podzielić na:

1. Wyszukiwanie podmiotów które chciałyby zakupić sprzęt i usługi świadczone przez Kontrahenta, bądź wziąć udział w partnerskim programie poleceń, przy użyciu źródeł dostępnych w lnternecie, własnych kontaktów, znajomości branży.

2. Przedstawianie możliwości współpracy, zebranie wszelkich potrzebnych informacji, które zostaną przekazane do działu sprzedaży, przygotowującego i zawierającego umowy.

3. Utrzymywanie relacji z już pozyskanymi Klientami i partnerami, udzielanie informacji, pomoc w rozwiązaniu problemów bądź wątpliwości, identyfikacja potrzeb i możliwości dalszego rozwoju współpracy.

4. Udział w podpisaniu umowy (bez podpisania we własnym imieniu) poprzez koordynacje przepływu danych, warunków i terminów, płatności, uzgodnienia dotyczące treści umów.

5. Prezentacja produktów i usług Kontrahenta na spotkaniach z potencjalnymi Klientami bądź w trakcie targów i innych wydarzeń branżowych.

Przedmiotem prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej są czynności zaliczone do usług, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), spełniające definicję działalności usługowej, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawczyni nie dokonuje czynności sprzedaży w stanie nieprzetworzonym nabytych uprzednio towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników. Działalność Wnioskodawczyni nie spełnia więc definicji działalności usługowej w zakresie handlu, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Opisane we wniosku usługi pośrednictwa handlowego, które Wnioskodawczyni świadczy na rzecz Kontrahenta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej według klasyfikacji Głównego Urzędu statystycznego można przypisać pod symbol PKWiU 74.90.12.0, jako usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Wnioskodawczyni świadczy usługi pośrednictwa w sprzedaży detalicznej, uczestniczy w procesie sprzedaży produktu bezpośrednio do Klienta, bądź do pośrednika, natomiast nigdy nie jest to sprzedaż hurtowa. Wyszukując kolejnego pośrednika de facto pośredniczy w kolejnym etapie pośrednictwa w sprzedaży detalicznej, pośrednik również poleca produkt bądź usługę Kontrahenta indywidualnemu odbiorcy. Wnioskodawczyni nie uczestniczy w sprzedaży hurtowej określonej w grupie 46.1 PKWiU.

Wnioskodawczyni nie jest wspólnikiem reprezentowanej przez siebie Spółki, nie posiada w niej udziałów, nie została powołana do Zarządu Spółki. Nie pełni w niej żadnych funkcji oraz nie zasiada w radzie nadzorczej.

Kontrahent Wnioskodawczyni, nie jest jej byłym pracodawcą. Wszystkie czynności wykonywane w ramach usług dla Kontrahenta są dokonywane samodzielnie bez nadzoru ze strony Kontrahenta, w czasie i miejscu określanym samodzielnie przez Wnioskodawczynię, która ponosi również pełne ryzyko związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, samodzielnie odpowiadając za wszelkie podejmowane decyzje oraz ewentualne straty przedsiębiorstwa, bądź brak przychodów.

W piśmie z 22 grudnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

Ad. 1

Wnioskodawczyni spełnia warunki formalne korzystania z ryczałtu

a) nie zostanie przekroczony limit 2 mln euro przychodu w roku poprzedzającym rok podatkowy;

b) Wnioskodawczyni prowadzi wyłącznie jednoosobową działalność gospodarczą;

c) Wnioskodawczyni nie korzystała nigdy z opodatkowania w formie karty podatkowej.

Ad. 2

Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności której dotyczyłyby wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ad. 3

Wnioskodawczyni dopiero zamierza opodatkować przychody w formie ryczałtu w 2026 r. Odpowiednie oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zostanie złożone do 20.02.2026 r.

Ad. 4

Wnioskodawczyni osiąga również inne, pomniejsze przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w ramach współpracy z (…), natomiast po wyborze ryczałtu jako formy opodatkowania będzie prowadzona odpowiednia ewidencja, która umożliwi odpowiednią klasyfikację przychodów do właściwej stawki ryczałtu.

Ad. 5

Wnioskodawczyni zamierza opodatkować ryczałtem przychody od 1.01.2026 r.

Pytanie

Czy zakres usług związanych z przychodami wskazanymi w stanie faktycznym, uzyskanymi ze świadczenia pośrednictwa handlowego, kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w roku 2026?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że przychody ze świadczenia usług pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, sklasyfikowane pod numerem PKWIU 74.90.12.0, mogą być opodatkowane w formie ryczałtu według stawki 8,5% w roku 2026 po dokonaniu stosownego zgłoszenia do Naczelnika właściwego Urzędu Skarbowego w terminie do 20 lutego 2026 roku, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 843, dalej: „u.z.p.d.”), osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Odnosząc się do art. 6 ust. 1 u.z.p.d., opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej stosuje się przepisu „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Na podstawie art. 6 ust. 4 pkt 1 u.z.p.d., podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Wnioskodawczyni posiada możliwość wyboru ryczałtu jako formy opodatkowania, ponieważ nie spełnia żadnej z negatywnych przesłanek wskazanych w artykule 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 8 ust. 1 wspomnianej ustawy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona) )

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6. (uchylony).

Wnioskodawczyni analizując artykuł 12 ust 1 u.z.p.d. stwierdza, że wskazane w stanie faktycznym usługi pośrednictwa w handlu detalicznym mogą być opodatkowane stawką 8,5% – zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%,z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Analizując możliwość wyboru stawki ryczałtu zwrócono uwagę na fakt, że oferowane przez Wnioskodawczynię usługi nie zawierają pośrednictwa w handlu hurtowym klasyfikowane wg PKWiU pod symbolami 46.14.19.0 i w świetle przepisów art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c) u.z.p.d., gdzie właściwą stawką w podatku zryczałtowanym jest 15%. Natomiast jeśli nie jest to pośrednictwo w handlu hurtowym, to powyższa klasyfikacja jest niewłaściwa.

Wnioskodawczyni po spełnieniu wszystkich warunków uprawniających do opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego dla celów rozliczeń podatkowych będzie prowadzić ewidencję przychodów. W przypadku osiągania innych przychodów niż pośrednictwo komercyjne będzie mogła je opodatkować odpowiednimi stawkami ryczałtu.

W efekcie analizy Wnioskodawczyni uznaje, że w roku 2026 przychód z działalności usługowej, polegającej na pośrednictwie w handlu detalicznym może opodatkować ryczałtem w wysokości 8,5%, po zgłoszeniu zmiany formy opodatkowania zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast według art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylona

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e) uchylona

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6. (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. – 7. (uchylony).

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Na podstawie art. 9 ust. 1c ww. ustawy:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1. ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2. ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3. ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4. ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pani polskim rezydentem podatkowym, ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą od 09.2024 r. W 2024 r. rozliczała się Pani na zasadach ogólnych, natomiast w 2025 roku rozlicza się Pani podatkiem liniowym. W ramach prowadzonej przez siebie działalności reprezentuje Pani na rynku polskim firmę, zajmującą się (…), a także świadczy na rzecz tego podmiotu następujące usługi:

1. Aktywnego poszukiwania partnerów biznesowych działających w (…),

2. Tworzenia stałej sieci sprzedaży dealerskiej (…),

3. Kontaktu osobistego, mailowego, telefonicznego z partnerami,

4. Przekazywania poleceń dealerskich do zespołu sprzedażowego firmy,

5. Spotkań z partnerami na targach lub innych eventach branżowych,

6. Prezentacji produktów,

7. Planowania i realizacji celów sprzedażowych,

8. Współpracy z różnymi zespołami np. marketingu, wdrożeń, sprzedaży kontrahenta.

Samodzielnie wyszukuje Pani Klientów i partnerów polecających produkty Kontrahenta, wykorzystując osobiste kontakty oraz wiedzę o rynku i danej branży. Dodatkowo nigdy nie jest stroną zawieranych umów. W praktyce znalezionego Klienta przekazuje Pani do działu sprzedaży Kontrahenta, który podpisuje z takim Klientem umowę. Szczegółowo można wszystkie wykonywane czynności podzielić na:

1. Wyszukiwanie podmiotów które chciałyby zakupić sprzęt i usługi świadczone przez Kontrahenta, bądź wziąć udział w partnerskim programie poleceń, przy użyciu źródeł dostępnych w lnternecie, własnych kontaktów, znajomości branży.

2. Przedstawianie możliwości współpracy, zebranie wszelkich potrzebnych informacji, które zostaną przekazane do działu sprzedaży, przygotowującego i zawierającego umowy.

3. Utrzymywanie relacji z już pozyskanymi Klientami i partnerami, udzielanie informacji, pomoc w rozwiązaniu problemów bądź wątpliwości, identyfikacja potrzeb i możliwości dalszego rozwoju współpracy.

4. Udział w podpisaniu umowy (bez podpisania we własnym imieniu) poprzez koordynacje przepływu danych, warunków i terminów, płatności, uzgodnienia dotyczące treści umów.

5. Prezentacja produktów i usług Kontrahenta na spotkaniach z potencjalnymi Klientami bądź w trakcie targów i innych wydarzeń branżowych.

Przedmiotem wykonywanej przez Panią działalności gospodarczej są czynności zaliczone do usług, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), spełniające definicję działalności usługowej, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczy Pani usługi pośrednictwa w sprzedaży detalicznej, uczestniczy w procesie sprzedaży produktu bezpośrednio do Klienta, bądź do pośrednika, natomiast nigdy nie jest to sprzedaż hurtowa. Wyszukując kolejnego pośrednika de facto pośredniczy w kolejnym etapie pośrednictwa w sprzedaży detalicznej, pośrednik również poleca produkt bądź usługę Kontrahenta indywidualnemu odbiorcy. Nie uczestniczy Pani w sprzedaży hurtowej określonej w grupie 46.1 PKWiU. Nie jest Pani wspólnikiem reprezentowanej przez siebie Spółki, nie posiada w niej udziałów, nie została powołana do Zarządu Spółki. Nie pełni w niej żadnych funkcji oraz nie zasiada w radzie nadzorczej. Pani Kontrahent, nie jest Pani byłym pracodawcą. Wszystkie czynności wykonywane w ramach usług dla Kontrahenta są dokonywane samodzielnie bez nadzoru ze strony Kontrahenta, w czasie i miejscu określanym samodzielnie przez Panią, ponosi Pani również pełne ryzyko związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, samodzielnie odpowiadając za wszelkie podejmowane decyzje oraz ewentualne straty przedsiębiorstwa, bądź brak przychodów.

Opisane we wniosku usługi pośrednictwa handlowego, które Pani świadczy na rzecz Kontrahenta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej według klasyfikacji Głównego Urzędu statystycznego można przypisać pod symbol PKWiU 74.90.12.0, jako usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Ponadto, spełnia Pani warunki formalne korzystania z ryczałtu:

a) nie zostanie przekroczony limit 2 mln euro przychodu w roku poprzedzającym rok podatkowy;

b) prowadzi Pani wyłącznie jednoosobową działalność gospodarczą;

c) nigdy nie korzystała Pani z opodatkowania w formie karty podatkowej.

Nie prowadzi Pani działalności której dotyczyłyby wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zamierza Pani opodatkować przychody w formie ryczałtu w 2026 roku. Odpowiednie oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zostanie złożone do 20.02.2026 r. Osiąga Pani również inne, pomniejsze przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w ramach współpracy z (…), natomiast po wyborze ryczałtu jako formy opodatkowania będzie prowadzona odpowiednia ewidencja, która umożliwi odpowiednią klasyfikację przychodów do właściwej stawki ryczałtu. Zamierza Pani opodatkować ryczałtem przychody od 1.01.2026 r.

Jak wynika z cyt. art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W odniesieniu do świadczonych przez Panią usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, wskazać należy, że nie zostały one objęte stawkami podatku określonymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody, które uzyskuje/uzyska Pani ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 „ Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” , podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

- stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

- zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Panią we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.