Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 3 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy sprzedaży mieszkania nabytego w spadku. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – w pismach z 5 i 27 stycznia 2021 r. (wpływ 11 stycznia 2021 r. oraz 3 lutego 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Sytuacja dotyczy nabycia spadku w postaci mieszkania po rodzicach przez rodzeństwo. W grudniu 2019 r. zmarł Pana ojciec, a w lipcu 2020 r. zmarła Pana matka. Mieszkanie było współwłasnością rodziców. Po śmierci matki i nabyciu praw do lokalu mieszkalnego przez Pana i Pana siostrę, złożył Pan razem z siostrą informację o nabyciu spadku, w wymaganym terminie do właściwego urzędu.

Po sprzedaży mieszkania, w lipcu 2021 r., zgłosił się Pan do Urzędu Skarbowego w celu uzyskania informacji czy ma Pan zapłacić podatek od sprzedaży mieszkania. Pani na miejscu nie udzieliła żadnych wiążących informacji i odpowiedzi dotyczących zaistniałej sprawy.

W uzupełnieniach wniosku wskazał Pan także, że dopełnił Pan z siostrą obowiązku zgłoszenia nabycia spadku, co potwierdza wpis w akcie notarialnym sprzedaży mieszkania § 3 punkt C z 14 lipca 2021 r. W związku z nabyciem udziału w lokalu mieszkalnym po zmarłych rodzicach (spadek), złożył Pan zgłoszenie podatkowe SD-Z2 i skorzystał ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Starachowicach w dniu 29 czerwca 2021 r. wydał zaświadczenie potwierdzające, że podatek z tytułu udziału po zmarłych rodzicach nie należał się na podstawie art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. Nie została wydana decyzja ustalająca wysokość podatku ani decyzja, w której wskazano o zastosowaniu ulgi mieszkaniowej na podstawie art. 16. Następnie, w dniu 14 lipca 2021 r., mieszkanie zostało sprzedane.

Pytanie po przeformułowaniu

Czy należy się podatek z tytułu sprzedaży odziedziczonego po rodzicach mieszkania w dniu 14 lipca 2021 r. ?

Pana stanowisko w sprawie

Nie opłacił Pan podatku od sprzedanego mieszkania, ponieważ uważa Pan, że nie powinien go płacić.

Oczekuje Pan potwierdzenia, że podatku od sprzedanego mieszkania nie należy opłacać.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2019 r. poz. 1813 ze zm.):

podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem:

1. dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;

2. darowizny, polecenia darczyńcy;

3. zasiedzenia;

4. nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

5. zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;

6. nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

W myśl art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Równocześnie, na mocy art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4.

Zgodnie z treścią art. 4a ust. 4 ww. ustawy:

Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:

1. wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości

rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub

2. nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.

W celu skorzystania ze zwolnienia podatkowego, przepis art. 4a ww. ustawy nie nakłada na nabywcę (spadkobiercę) żadnych innych warunków poza tymi, które są w nim wymienione. Wśród warunków określonych w ww. art. 4a tejże ustawy ustawodawca nie zawarł warunku dotyczącego okresu posiadania przez spadkobiercę nabytego w drodze spadku majątku. Ustawodawca nie nałożył bowiem na podatnika, który skorzystał z ww. zwolnienia jakichkolwiek dodatkowych warunków, koniecznych do zachowania prawa do zwolnienia. Przyznane zwolnienie jest zatem bezwarunkowe. Tym samym, spadkobierca bez utraty zwolnienia określonego w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, może w każdej chwili dokonać sprzedaży przedmiotu nabytego w drodze spadku.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że nabył Pan spadek w postaci mieszkania po rodzicach. W grudniu 2019 r. zmarł Pana ojciec, a w lipcu 2020 r. zmarła Pana matka. Mieszkanie było współwłasnością rodziców. Po śmierci matki i nabyciu praw do lokalu mieszkalnego przez Pana i Pana siostrę, złożył Pan razem z siostrą informację o nabyciu spadku, wymaganym terminie do właściwego urzędu. W związku z nabyciem udziału w lokalu mieszkalnym po zmarłych rodzicach (spadek), złożył Pan zgłoszenie podatkowe SD-Z2 i skorzystał ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Starachowicach wydał zaświadczenie potwierdzające, że podatek z tytułu udziału po zmarłych rodzicach nie należał się na podstawie art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r.

Pana wątpliwości budzi fakt, czy powstał po Pana stronie obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn w związku ze sprzedażą majątku pochodzącego ze spadku po zmarłych rodzicach.

Jak już wcześniej wskazano, opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega nabycie na podstawie tytułów ściśle wymienionych w art. 1 ust. 1 i 2 ww. ustawy. Tym samym opodatkowaniu ww. podatkiem nie podlegała sprzedaż przez Pana udziału w nieruchomości, nawet jeśli nabycie przedmiotowego udziału nastąpiło w związku z nabyciem spadku.

Skoro na podstawie art. 4a ww. ustawy skorzystał Pan ze zwolnienia z opodatkowania nabycia spadku po rodzicach, to mógł Pan swobodnie dysponować nabytym majątkiem, gdyż nie powodowało to utraty powyższego zwolnienia.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od spadków i darowizn, bo taki zakres wniosku wskazał Pan we wniosku o jej wydanie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem

czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.