0111-KDIB2-3.4015.341.2026.1.AD

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny od ojca. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani obywatelką Republiki Białorusi. Od (…) grudnia 2023 r. nieprzerwanie zamieszkuje Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Obecnie przebywa Pani w Polsce na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy. Podstawą Pani pobytu czasowego jest połączenie z rodziną, tj. pobyt z małżonkiem. Pani małżonek prowadzi w Polsce działalność gospodarczą, która stanowi podstawę jego pobytu w Polsce.

Pani życie rodzinne, osobiste i majątkowe jest związane z Rzecząpospolitą Polską. Zamieszkuje Pani tutaj wraz z małżonkiem i zamierza kontynuować pobyt w Polsce w przyszłości. Obecnie nie posiada Pani zezwolenia na pobyt stały.

Niedawno wraz z małżonkiem uzyskali Państwo w polskim banku (…) kredyt hipoteczny na zakup nieruchomości położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W wyniku zawarcia odpowiedniej umowy sprzedaży stali się Państwo właścicielami nabytego mieszkania. Kredyt hipoteczny stanowi Państwa wspólne zobowiązanie wobec banku.

Pani ojciec jest obywatelem Republiki Białorusi. Od listopada 2022 r. stale zamieszkuje na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki. Ojciec legalnie pracuje w USA i płaci tam podatki. Ojciec nie jest obywatelem Polski i obecnie nie zamieszkuje na terytorium Polski.

Ojciec zamierza przekazać Pani środki pieniężne w wysokości około (…) dolarów amerykańskich w formie nieodpłatnej darowizny, które planuje Pani przeznaczyć na spłatę zadłużenia z tytułu kredytu hipotecznego związanego z nabyciem mieszkania w Polsce. Przekazanie środków pieniężnych nie będzie podlegało zwrotowi i nie będzie stanowiło pożyczki, zapłaty, wynagrodzenia ani rekompensaty.

Środki pieniężne znajdują się na rachunku bankowym Pani ojca w USA. Ojciec zamierza dokonać przelewu bezpośrednio ze swojego rachunku bankowego w USA na Pani osobisty rachunek bankowy w Polsce, w ramach jednego przelewu bankowego.

Przekazanie środków pieniężnych będzie dokonane wyłącznie tytułem darowizny. Ojciec zamierza sporządzić pisemną umowę darowizny środków pieniężnych, podpisać ją i przekazać Pani jej oryginał. Będzie Pani również posiadała dokument potwierdzający dokonanie przelewu środków pieniężnych z rachunku bankowego ojca na Pani rachunek bankowy.

Pytania

1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym należy uznać, że posiada Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej „miejsce stałego pobytu” w rozumieniu art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, mimo że przebywa Pani w Polsce na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy, jeżeli od (…) grudnia 2023 r. nieprzerwanie mieszka Pani w Polsce, mieszka tutaj wraz z małżonkiem, a Pani życie rodzinne, osobiste i majątkowe jest związane z Polską oraz zamierza Pani nadal mieszkać w Polsce?

2. Czy nabycie przez Panią środków pieniężnych w kwocie około (…) dolarów amerykańskich w drodze darowizny od ojca podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 2 i art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, jeżeli w chwili dokonania darowizny środki pieniężne znajdują się na rachunku bankowym ojca w USA, a Pani posiada „miejsce stałego pobytu” w Polsce w rozumieniu art. 2 tej ustawy, mimo że posiada Pani zezwolenie wyłącznie na pobyt czasowy?

3. W przypadku zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, czy jest Pani zobowiązana do złożenia zgłoszenia SD-Z2 w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego w celu zachowania prawa do tego zwolnienia?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, w przedstawionym stanie faktycznym należy uznać, że posiada Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej „miejsce stałego pobytu” w rozumieniu art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, mimo że przebywa Pani w Polsce na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy. Od (…) grudnia 2023 r. nieprzerwanie mieszka Pani w Polsce, mieszka Pani tutaj wraz z małżonkiem, a Pani życie rodzinne, osobiste i majątkowe jest związane z Polską oraz zamierza Pani nadal mieszkać w Polsce.

W związku z powyższym, w Pani ocenie, nabycie przez Panią środków pieniężnych w kwocie około (…) dolarów amerykańskich w drodze darowizny od Pani ojca podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, w tym art. 2 oraz art. 4a tej ustawy.

Jednocześnie, jako córka darczyńcy, uważa Pani, że ma prawo do zwolnienia od podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a wskazanej ustawy, pod warunkiem spełnienia wymogów określonych w tym przepisie. W szczególności darowizna zostanie udokumentowana w formie pisemnej umowy, a środki pieniężne zostaną przekazane bezpośrednio z rachunku bankowego ojca na Pani rachunek bankowy. W razie konieczności złoży Pani również zgłoszenie SD-Z2 w ustawowym terminie.

W związku z powyższym uważa Pani, że nabycie przez Panią środków pieniężnych w drodze darowizny od ojca może korzystać ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, przy spełnieniu warunków określonych w ustawie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478 ze zm.):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: darowizny, polecenia darczyńcy.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Umowa darowizny ma charakter umowy zobowiązującej (konsensualnej) – do zawarcia umowy dochodzi z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia woli – jednostronnej, jako nieprzynoszącej darczyńcy żadnej opłaty. Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn – co do zasady – podlega nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się/wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jednakże w art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn ustawodawca przewidział wyjątek od tej zasady.

Stosownie do art. 3 pkt 1 ww. ustawy:

Podatkowi nie podlega nabycie własności rzeczy ruchomych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych podlegających wykonaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia ani nabywca, ani też spadkodawca lub darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast wg art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak z powyższych przepisów wynika, nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw majątkowych tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli:

· nabywane rzeczy znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub nabywane prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (za wyjątkiem sytuacji określonej w cyt. powyżej art. 3 pkt 1 ustawy) lub

· nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za granicą; ale w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ustawodawca w ustawie o podatku od spadków i darowizn określił więc dwa samoistne stany prawne – normujące odmienne zdarzenia – w zakresie przysporzenia majątkowego, z którymi prawo wiąże powstanie obowiązku podatkowego.

Pierwszy, określony w treści art. 1 ww. ustawy, odnosi się do nabycia rzeczy lub praw na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od obywatelstwa czy też miejsca pobytu uprawnionej osoby fizycznej (z wyjątkiem wyżej wymienionym).

Drugi stan prawny, określony w art. 2 cyt. ustawy, odnosi się do posiadania obywatelstwa polskiego lub miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

1. zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2–5, 7 i 8 oraz ust. 1a–2 , a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz

2. w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego w szczególności wynika, że jest Pani obywatelką Republiki Białorusi. Od 2023 r. nieprzerwanie zamieszkuje Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Obecnie przebywa Pani w Polsce na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy. Pani życie rodzinne, osobiste i majątkowe jest związane z Rzecząpospolitą Polską. Zamieszkuje Pani tutaj wraz z małżonkiem i zamierza kontynuować pobyt w Polsce w przyszłości. Obecnie nie posiada Pani zezwolenia na pobyt stały. Pani ojciec jest obywatelem Republiki Białorusi. Od 2022 r. stale zamieszkuje na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki. Ojciec nie jest obywatelem Polski. Ojciec zamierza przekazać Pani środki pieniężne w wysokości około (…) dolarów amerykańskich w formie nieodpłatnej darowizny. Środki pieniężne znajdują się na rachunku bankowym Pani ojca w USA. Ojciec zamierza dokonać przelewu bezpośrednio ze swojego rachunku bankowego w USA na Pani osobisty rachunek bankowy w Polsce, w ramach jednego przelewu bankowego.

Dokonując analizy przedmiotowej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że przedmiot darowizny, który będą stanowiły środki pieniężne, w chwili zawarcia umowy darowizny nie będzie znajdował się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z wniosku wynika, że środki pieniężne będą przekazywane z rachunku bankowego ojca prowadzonego na terytorium Stanów Zjednoczonych.

Zgodnie z przywołanym powyżej art. 2 ww. ustawy, przedmiotem ustawy o podatku od spadków i darowizn objęte jest nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą. Jednakże, powołany przepis ma zastosowanie tylko wówczas, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak wskazała Pani we wniosku, jest Pani obywatelką Republiki Białorusi i w momencie otrzymania darowizny będzie Pani przebywała w Polsce na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy.

Kwestie pobytu cudzoziemców reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1079 ze zm.).

Zgodnie z art. 98 ust. 1 ww. ustawy:

Zezwolenia na pobyt czasowy cudzoziemcowi udziela się albo - w przypadkach, o których mowa w art. 160, art. 181 i art. 187 - można udzielić na jego wniosek, jeżeli spełnia wymogi określone ze względu na deklarowany cel pobytu, a okoliczności, które są podstawą ubiegania się o to zezwolenie, uzasadniają jego pobyt na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez okres dłuższy niż 3 miesiące.

Natomiast warunki udzielania zezwolenia na pobyt stały zostały wymienione w art. 195 i następnych tej ustawy.

Przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy – nie można utożsamiać z miejscem stałego pobytu.

Tym samym skoro – jak wynika z wniosku – nie jest Pani obywatelką polską i w momencie otrzymania darowizny nie będzie Pani miała miejsca stałego pobytu na terytorium Polski, to nabycie przez Panią w darowiźnie od ojca środków pieniężnych nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Analiza spełnienia przesłanek do zwolnienia z podatku jest więc w przedmiotowej sprawie zbędna, gdyż nie znajdzie do niej zastosowania wskazany przez Panią art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn. Aby bowiem zwolnienie mogło mieć miejsce to nabycie musi podlegać opodatkowaniu według reguł wskazanych w ustawie o podatku od spadków i darowizn. Jak wskazano powyżej, darowizna będzie w całości wyłączona z opodatkowania na mocy art. 2 ww. ustawy. Tym samym zbędne jest również z tytułu ww. nabycia składanie SD-Z2, bo w Pani przypadku nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W zakresie drugiego z Pani wniosków zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.