0111-KDSB3-2.452.7.2024.8.LW

PODSTAWA PRAWNA

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) w związku z art. 7g ust. 2 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 2, art. 86 ust.1 pkt 5 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2023 r., poz. 1542 ze. zm.), po uchyleniu przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej decyzją nr 0110-KSI1-3.451.4.2024.2.EC z 26 kwietnia 2024 r. decyzji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0111-KDSB3-2.450.61.2023.15.SL z 5 marca 2024 r.

UZASADNIENIE

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycją CN 3403.

Brzmienie treści art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym stanowi, że do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl ust. 2 ww. przepisu zmiany w Nomenklaturze scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Zgodnie z art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r.w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 ww rozporządzenia, Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie (…). Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy wyrób jest smarem plastycznym, w skład którego wchodzi: (…) oraz (…).

W składzie produktu znajdują się (...) w ilości do (…) obj.

Z informacji uzyskanych od Wnioskodawcy wynika, że przedmiotowy wyrób jest (...) smarem stosowanym do smarowania (...). Produkt stanowi ochronę przed korozją oraz wykazuje dobre właściwości (...). Wyrób gotowy prezentowany jest w (…).

Zdaniem Wnioskodawcy produkt powinien być uznany za smar plastyczny klasyfikowany do kodu CN 3403 19 20 jako pozostałe smary zawierające oleje ropy naftowej lub oleje otrzymane z minerałów bitumicznych, o zawartości co najmniej 25% masy węgla pochodzącego z biomasy, które ulegają biodegradacji przynajmniej w 60%. Biodegradowalność produktu została potwierdzono w załączonym do wniosku Raporcie z badań nr (…) z (…) oraz oświadczeniem (…) wystawionym przez dostawcę produktu.

Badania laboratoryjne wyrobu (…), przeprowadzone przez jednostkę badawczą – Dział Centralne Laboratorium Celno - Skarbowe w (...)(...) Urzędu Celno-Skarbowego w (…) wykazały, że badaną próbkę stanowi (...)(...) barwy (...). W analizowanym widmie próbki stwierdzono obecność (…). W wyniku dodatkowych badań laboratoryjnych przeprowadzonych w toku ponownego rozpatrzenia przedmiotowej sprawy przez Laboratorium Celne w (...) (sprawozdanie nr (…) w widmie próbki zidentyfikowano intensywne pasma drgań charakterystycznych dla związków (…). Identyfikacja jakościowa metodą HT SIMDIS potwierdziła w badanej próbce obecność (…).

Badania przeprowadzone przez firmę (...) w Laboratorium Oddział (...) (raport z badań nr (…) wykazały w zakresie wykonanych badań że:

· penetracja po ugniataniu w temperaturze 25°C wynosi (…),

· temperatura kroplenia wynosi (…),

· odporność na wymywanie wodą metodą dynamiczną w 38 °C wynosi (…)

· własności smarne – obciążenie zespawania wynosi (…),

· W ocenie wzrokowej uznano, że próbka jest jednorodną masą bez zanieczyszczeń.

Na podstawie przeprowadzonych badań uznano, że produkt w zakresie badanych parametrów wykazuje własności typowe dla smarów plastycznych.

Pozycja CN 2710 obejmuje oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe.

W myśl uwagi 2 do działu 27 Nomenklatury Scalonej, informacje podane w pozycji CN 2710 dotyczące „olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych” dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych.

Skład wyrobu, potwierdzony dodatkowo badaniami laboratoryjnymi wskazuje, że przedmiotowy produkt nie spełnia wymagań tytułu pozycji 2710 Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z brzmieniem pozycji CN 3403 obejmuje ona preparaty smarowe (włącznie z cieczami chłodząco-smarującymi, preparatami do rozluźniania śrub i nakrętek, preparatami przeciwrdzewnymi i antykorozyjnymi, preparatami zapobiegającymi przyleganiu do formy opartymi na smarach) oraz preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów, z wyłączeniem preparatów zawierających, jako składnik zasadniczy, 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych.

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 3403, akapit pierwszy, pkt (A), pozycja ta obejmuje preparaty smarowe stosowane dla zmniejszenia tarcia między elementami ruchomymi maszyn, pojazdów, samolotów i innych urządzeń, przyrządów lub instrumentów. Smary te składają się na ogół, lub są wyprodukowane na bazie mieszanin olejów, tłuszczów lub smarów, pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego i często zawierają dodatki (np. grafit, disiarczek molibdenu, talk, sadzę, mydła wapniowe lub mydła innych metali, pak, produkty opóźniające powstawanie rdzy lub utlenianie itp.). Jednakże niniejszą pozycją objęte są również preparaty smarowe syntetyczne wytworzone na bazie, na przykład sebacynianu dioktylu lub dinonylu, estrów fosforowych, polichlorodifenyli, poli(oksyetylenu) (glikolu polietylenowego) lub poli(oksypropylenu) (glikolu polipropylenowego). Te syntetyczne smary, do których zalicza się również „smary” na bazie silikonów lub olejów smarowych strumieniowych (albo syntetycznych estrów olejów smarowych) przeznaczone są do użytkowania w warunkach specjalnych (np. smary ognioodporne, smary do łożysk w urządzeniach precyzyjnych, albo w silnikach odrzutowych itp.).

W świetle powyższego, mając na względzie deklarowany skład, wyniki badań laboratoryjnych oraz deklarowane przeznaczenie towaru, wskazać należy, że wyrób na bazie oleju roślinnego z innymi dodatkami, w tym dodatkiem węglowodorów (na deklarowanym poziomie nie więcej niż (...)% obj.) powinien zostać zaklasyfikowany do kodu CN 3403 19 20, obejmującego pozostałe, zawierające oleje ropy naftowej lub oleje otrzymane z minerałów bitumicznych, smary o zawartości co najmniej 25 % masy węgla pochodzącego z biomasy, które ulegają biodegradacji przynajmniej w 60 %. Deklarowany przez Wnioskodawcę kod CN 3403 19 20 należy uznać zatem za prawidłowy.

Klasyfikacja ww. wyrobu do kodu CN 3403 19 20 zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz treścią Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 3403.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że wyrób (…), klasyfikowany do kodu CN 3403 19 20 zalicza się do produktów wymienionych w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 pkt.5 ustawy o podatku akcyzowym oraz w pkt 37 załącznika nr 1 do ww. ustawy, a tym samym stanowi wyrób akcyzowy w rozumieniu tejże ustawy. Jednocześnie należy dodać, że wyrób uznać należy za smar plastyczny ze względu na fakt, że wykazuje właściwości (w zakresie wykonanych badań) dla tego typu produktów.